文/向彬（江蘇省東臺(tái)市融媒體中心）

作為社會(huì)的重要組成部分，事業(yè)單位在社會(huì)中占據(jù)非常重要的位置，決定著社會(huì)的發(fā)展方向以及在全球市場中的地位。特別是會(huì)計(jì)核算工作，作為事業(yè)單位必不可少的環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量、效率的高低會(huì)直接決定著事業(yè)單位的運(yùn)行質(zhì)量。因此，事業(yè)單位一定要提高會(huì)計(jì)核算的重視度，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算的合理性、合規(guī)性、真實(shí)性，要想達(dá)到這一目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義就凸顯出來。強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，既能提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，又能保障事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，從而為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要性

事業(yè)單位是國家設(shè)立的社會(huì)服務(wù)組織，是政府與群眾的紐帶，運(yùn)用國家財(cái)政資金來行使社會(huì)公共職能。如何有效地使用國家資金，也越來越成為目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的必修課。不斷更新的會(huì)計(jì)規(guī)范，與國際接軌的政府會(huì)計(jì)制度、預(yù)算管理制度，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供了更加規(guī)范的平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的高效開展。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算不再只停留在記賬層面，已經(jīng)發(fā)展成為事前計(jì)劃預(yù)算、事中監(jiān)督執(zhí)行、事后總結(jié)核算的全方位會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)核算是串聯(lián)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)在發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的同時(shí)，都要有財(cái)務(wù)部介入，并完成相關(guān)的賬務(wù)處理，完成對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記載，貫穿始終。目前江蘇省實(shí)行的U8賬務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范了記賬規(guī)則，使單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作公開透明，時(shí)刻處于監(jiān)督管理之下，使國家資金健康有效地使用。此外，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作時(shí)，也可使用財(cái)務(wù)管理模式，不斷分析、核算財(cái)務(wù)管理，深入挖掘并了解財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，以此來更好地解決事業(yè)單位資金使用過程中的不足之處，讓資金得到合理的分類與使用，節(jié)約成本，保障事業(yè)單位資金鏈的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)比較薄弱，缺乏完善的內(nèi)部控制體系。不僅如此，部分事業(yè)單位對(duì)于賬簿的管理也不規(guī)范，崗位設(shè)置不合理，無法給領(lǐng)導(dǎo)層提供準(zhǔn)確報(bào)告，甚至還阻礙了后期賬目核算工作的順利實(shí)施，大大降低了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。由此可見，事業(yè)單位一旦缺少內(nèi)部控制監(jiān)管體系的約束，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息頻頻出現(xiàn)各類錯(cuò)誤，讓會(huì)計(jì)核算工作一直處在薄弱狀態(tài)，給事業(yè)單位造成了巨大損失。另外，事業(yè)單位的人員綜合素質(zhì)普遍不高，不能及時(shí)更新財(cái)務(wù)知識(shí)，在審核發(fā)票、完善手續(xù)等方面存在盲點(diǎn)，大多數(shù)事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，過于程序化，執(zhí)行效果也不理想，再加上監(jiān)督工作未落實(shí)到位，同時(shí)還在一定程度上給相關(guān)核算工作與制度的有效落實(shí)帶來了層層阻礙，大大降低了會(huì)計(jì)核算水平，給事業(yè)單位造成了眾多不利影響。

內(nèi)部控制并不局限于資金方面的內(nèi)部控制，單位各個(gè)部門職責(zé)的相互補(bǔ)充、相互制約也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。比如，采購有專門人員組成的采購小組，從詢價(jià)、采購、合同、付款等一系列環(huán)節(jié)都存在監(jiān)督與制約的內(nèi)控制度；收入從價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、合同簽訂、規(guī)范開票、及時(shí)回款等也都存在著各個(gè)部門的參與與監(jiān)督；工程支出更是從招投標(biāo)、簽合同、進(jìn)度付款、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、決算審計(jì)等多個(gè)步驟來完成。

三、淺析當(dāng)前普遍存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制過程中的問題

（一）不具備良好的內(nèi)部控制氛圍

根據(jù)目前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，將重心放在了對(duì)外提供服務(wù)和業(yè)務(wù)上面，忽略了內(nèi)部控制工作的開展。業(yè)務(wù)部門處于“龍頭老大”的位置，一切靠業(yè)績說話，只求結(jié)果不求過程的指導(dǎo)思想在作祟，財(cái)務(wù)部門設(shè)立的各種內(nèi)控制度可以忽略不計(jì)，財(cái)務(wù)部門有時(shí)還會(huì)被標(biāo)上做事煩瑣緩慢、阻礙事業(yè)發(fā)展的標(biāo)簽。只有當(dāng)出現(xiàn)問題的時(shí)候，才悔不當(dāng)初，但是也為時(shí)已晚。由此可見，在實(shí)際的工作中，內(nèi)部控制的氛圍要從幾個(gè)方面來營造：一方面管理層需要對(duì)該工作高度重視，單位管理層更能夠?qū)挝坏倪\(yùn)轉(zhuǎn)有全面的了解，更容易洞悉哪些方面存在管理漏洞，理解建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不是阻礙事業(yè)的發(fā)展，而是對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對(duì)國家資金負(fù)責(zé)的必然之舉。領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，繼而帶動(dòng)全體員工自覺執(zhí)行內(nèi)控制度。另一方面，會(huì)計(jì)人員因缺乏專業(yè)知識(shí)而跟不上時(shí)代發(fā)展的腳步，在工作中難以培養(yǎng)出工作使命感與責(zé)任心，使工作效率和質(zhì)量大大降低[2]。此外，還有一部分工作人員自身缺少循規(guī)蹈矩的自覺性，加之單位沒有營造出良好的內(nèi)部控制氛圍，致使工作人員不能以積極、主動(dòng)的態(tài)度投入到工作中，使內(nèi)控工作難以有效地開展起來，給內(nèi)部控制工作效率的提升帶來了影響。

（二）沒有形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

當(dāng)前，在任何一項(xiàng)工作中，監(jiān)督體系都是必不可少的組成部分，也是保證工作效果及其效率提升的關(guān)鍵外部因素，更是事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制措施的有力保障。但是實(shí)際情況卻不樂觀，由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善與執(zhí)行力度不高，讓相應(yīng)的監(jiān)督制度出現(xiàn)了許多問題。有的單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒有覆蓋全面，只局限于會(huì)計(jì)部門內(nèi)部各崗位之間的控制，其他部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度，不規(guī)范的業(yè)務(wù)行為所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)單據(jù)及信息也是不規(guī)范的，導(dǎo)致不能按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度行事；有的單位，現(xiàn)有的監(jiān)督制度審查內(nèi)容浮于表面，只停留在文件的形式，往往用“特殊情況”“時(shí)間緊迫”等字眼來掩蓋不想執(zhí)行內(nèi)部控制制度的本質(zhì)；分工不清，不是專業(yè)人士做專業(yè)事，做事時(shí)，頭腦里面沒有制度這根弦，不在預(yù)算大框架里面做事。比如，部門之間職責(zé)不清，遇到事情要么是“各掃門前雪”，讓事務(wù)難以推進(jìn)，要么是“從頭干到位尾”，讓事務(wù)責(zé)任不分，簡單粗暴，漏洞頻發(fā)；領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)注工作人員的工作結(jié)果，缺少對(duì)過程的重視，致使監(jiān)督制度中長期存在的漏洞得不到解決，讓漏洞越來越嚴(yán)重，進(jìn)而演變成了制度問題，使內(nèi)部控制監(jiān)督制度的效果大打折扣，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）內(nèi)部預(yù)算控制效果不佳

多數(shù)事業(yè)單位的相關(guān)工作人員對(duì)于預(yù)算的理解過于膚淺，所采用的預(yù)算方式也過于陳舊，相應(yīng)的內(nèi)部預(yù)算控制制度也缺乏科學(xué)性，直接導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算控制工作的效果低下。年初預(yù)算只是數(shù)字的體現(xiàn)，數(shù)字的含金量不高，預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)實(shí)際工作根本不能起到目標(biāo)引領(lǐng)的作用。實(shí)際操作中又是想到哪里做到哪里，根本不按照年初預(yù)算的思路來執(zhí)行。目前被逐漸重視的績效制度，就是針對(duì)預(yù)算與實(shí)際操作脫離較大而制定的?？冃е贫染褪且环N有效的內(nèi)控制度，是在一段時(shí)間后，對(duì)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的整體績效以及項(xiàng)目的完成績效進(jìn)行分析，分析這段時(shí)間預(yù)算數(shù)、完成數(shù)的對(duì)比關(guān)系，分析后期的發(fā)展情況，逐漸將預(yù)算與決算的口徑、執(zhí)行的目標(biāo)統(tǒng)一起來，做到有的放矢，最大限度地發(fā)揮資金的使用效能。

在審核項(xiàng)目的支出時(shí)，審批程序不規(guī)范，往往不能形成集體研究，存在“一言堂”現(xiàn)象，沒有經(jīng)手人、證明人、分管領(lǐng)導(dǎo)審核、主要領(lǐng)導(dǎo)審批的多層審批的內(nèi)控制度，久而久之造成經(jīng)手人瞞天過海，審批人不明真相，造成經(jīng)費(fèi)花完了，事情沒辦好的結(jié)局。更嚴(yán)重的是給腐敗行為的滋生提供了溫床，將領(lǐng)導(dǎo)和同事處于危險(xiǎn)之中。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度不足

站在事業(yè)單位的角度來講，其最終的內(nèi)部控制措施是否能夠取得相應(yīng)成果，既取決于科學(xué)性制度的建立，也在于這一系列制度在實(shí)際工作中的落實(shí)。但是，針對(duì)眾多事業(yè)單位，雖然在不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，但卻沒有把控好制度的執(zhí)行力度，致使最終效果不佳。處于內(nèi)部控制崗位的員工，單位沒有在權(quán)責(zé)之間建立起明確的邊界，讓工作人員無法做到有據(jù)可依，無法給工作人員的行為起到規(guī)范、約束作用，使其在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)會(huì)經(jīng)常性地出現(xiàn)人員操作失誤、違反規(guī)定等情況，使整體的控制措施在執(zhí)行過程中以零零散散、缺乏整體性的形式完成，無法得到有力落實(shí)。此外，因受眾多因素的影響，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度具有冗雜性的特征，因此許多工作人員在沒有實(shí)施監(jiān)督的情況下隨意簡化流程，一味地按照自己的方式來進(jìn)行工作，雖然節(jié)約了自身精力，但卻影響了最終的工作結(jié)果[3]。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制策略

（一）完善內(nèi)部控制機(jī)制

針對(duì)上述情況，事業(yè)單位必須解決，消除一切影響因素與問題，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。為此，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制建立的重視度，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)管理，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施。內(nèi)部控制制度應(yīng)覆蓋單位的所有部門，只有在單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中每一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范操作，才能最終符合財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的要求和資金支付的要求。比如：收費(fèi)管理制度、支出審批流程、招投標(biāo)制度、活動(dòng)審批制度、績效管理制度、預(yù)算制度、合同備案制度等，這些制度都是單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的一個(gè)方面，都是為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航的內(nèi)控制度。事業(yè)單位還要規(guī)范各環(huán)節(jié)、各階段的工作流程，根據(jù)工作的實(shí)際情況制定出合理工作方案，還應(yīng)當(dāng)讓各部門加強(qiáng)聯(lián)系，相互合作、相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建出相互制約，相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作

對(duì)于事業(yè)單位來講，會(huì)計(jì)管理工作通常能夠給財(cái)務(wù)信息的核算產(chǎn)生重要影響，那么事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)，根據(jù)實(shí)踐來完善財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容，由此提高其在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中的價(jià)值，確保會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性與實(shí)用性。事業(yè)單位還可根據(jù)不同工作內(nèi)容制定出不同獎(jiǎng)懲措施，隨之按照不同崗位的實(shí)際工作內(nèi)容與性質(zhì)來實(shí)行不同的評(píng)估機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)好的部門或者員工應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，相反，那些表現(xiàn)差的部門或者員工應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)懲罰，只有建立出針對(duì)性的管理辦法，才能激發(fā)出員工的上進(jìn)心，并且不斷細(xì)化會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)方面，讓財(cái)務(wù)部門與多個(gè)部門之間實(shí)現(xiàn)密切合作，建立起溝通橋梁，使會(huì)計(jì)管理工作得到全面、有效的落實(shí)。

加強(qiáng)核算單位的資產(chǎn)管理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理之間未能實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)，且兩者之間也沒有實(shí)現(xiàn)全面整合，這在一定程度上給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)管理帶來了影響，不利于資金成本的節(jié)省[4]。因此，構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理體系是事業(yè)單位必須重視的環(huán)節(jié)，落實(shí)職責(zé)機(jī)制，給相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)，讓其提高自身的工作意識(shí)，獲取更多技能，更好地參與到資產(chǎn)管理工作中，與各部門員工建立良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步。此外，當(dāng)事業(yè)單位在轉(zhuǎn)移或者處理資產(chǎn)時(shí)，其必須按照相關(guān)流程來進(jìn)行，做好財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管與把控工作，定期核查單位的現(xiàn)有資產(chǎn)，判斷是否存在另外開支，從而提高事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)用的合理性與規(guī)范性，防止資金浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。

改善經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)同實(shí)際支出偏差。在當(dāng)前新時(shí)期的背景下，要想改善經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)同實(shí)際支出偏差，事業(yè)單位需先核查各項(xiàng)支出情況，然后再按照實(shí)際狀況建立起完善的開支標(biāo)準(zhǔn)，隨之設(shè)定出明確的相關(guān)流程，根據(jù)其來修整開支標(biāo)準(zhǔn)，讓該標(biāo)準(zhǔn)在原來基礎(chǔ)上變得更加完善，減少單位支出的偏差。與此同時(shí)，在落實(shí)相應(yīng)工作時(shí)，事業(yè)單位一定要將開支標(biāo)準(zhǔn)帶入其中，并且加大監(jiān)管力度，保證各項(xiàng)收支標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)隨意更改，避免與實(shí)際需求不符的情況出現(xiàn)，由此明確單位的資金支出，節(jié)省資源。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

現(xiàn)階段，雖然財(cái)務(wù)管理制度在逐步完備，但在實(shí)際執(zhí)行過程中總會(huì)出現(xiàn)各種各樣的偏差，為此，開展單位的內(nèi)部監(jiān)督工作非常必要。俗話說，用制度管人，就是要建立詳盡的內(nèi)部控制制度。我們應(yīng)該充分了解本單位的操作流程，利用財(cái)務(wù)規(guī)范的專業(yè)知識(shí)，制定內(nèi)部控制制度，各個(gè)崗位相互制約，相互監(jiān)督。關(guān)鍵的關(guān)鍵是制度制定好后，必須傳達(dá)到每一位工作人員，每個(gè)人在工作時(shí)都清清楚楚地知道“我應(yīng)該怎么做”“不應(yīng)該怎么做”。這樣，財(cái)務(wù)管理就將挑錯(cuò)思維轉(zhuǎn)換為指路思維，承認(rèn)現(xiàn)實(shí)窘境的同時(shí)幫助業(yè)務(wù)合規(guī)，財(cái)務(wù)就容易獲得業(yè)務(wù)的尊重。所以，財(cái)務(wù)管理最高境界就是“無處不在,卻又了無痕跡”，能做到這點(diǎn)，等于財(cái)務(wù)服務(wù)與財(cái)務(wù)監(jiān)督由對(duì)立變?yōu)榱私y(tǒng)一，由此提高監(jiān)督活動(dòng)的有效性，提升相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。單位還需要設(shè)立“內(nèi)部審計(jì)辦公室”，將內(nèi)審工作作為一個(gè)單獨(dú)部門來做。內(nèi)部審計(jì)的工作也是不容忽視的，其在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用舉足輕重。對(duì)記賬憑證的審查，對(duì)流程執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的干預(yù)管理，審計(jì)涉及單位的角角落落。全面正規(guī)地開展內(nèi)部控制工作，將會(huì)計(jì)工作漸漸細(xì)化起來，杜絕問題的發(fā)生。

另外，在外部監(jiān)督工作開展過程中，事業(yè)單位還可以利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)所等一些中介機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督管理力度，讓其與需求相符，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與合規(guī)性，為后續(xù)工作的開展奠定基礎(chǔ)。除此之外，事業(yè)單位也可利用財(cái)政和稅務(wù)部門的優(yōu)勢(shì)來加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，并發(fā)揮出該部門的作用，查處一些會(huì)計(jì)工作中的違法違規(guī)行為，并對(duì)其做出相應(yīng)懲罰，從源頭上遏制問題的出現(xiàn)，推動(dòng)內(nèi)外部監(jiān)督工作的順利開展。

五、結(jié)語

綜上所述，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制工作中，要想該工作不受阻礙地進(jìn)行，首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，熟悉財(cái)務(wù)各種規(guī)章制度并且不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，不斷加強(qiáng)財(cái)政的資金管理力度、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的方式、采取正確的預(yù)算執(zhí)行情況控制手段、節(jié)約成本資源；其次，在全單位范圍內(nèi)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的普及工作，營造全員自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的氛圍；再次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)涉及單位的各個(gè)方面，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)流程，促使經(jīng)濟(jì)行為在健康的環(huán)境中進(jìn)行；最后，要引進(jìn)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合，加入激勵(lì)措施，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有力推進(jìn)。只有這樣，才能獲取更多成功經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展。這就需要事業(yè)單位做出改變，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，讓事業(yè)單位獲得真正意義上的發(fā)展動(dòng)力。