文/范海嬌（河北省交通建設(shè)監(jiān)理咨詢有限公司）

當(dāng)前，“國企改革三年行動”面臨收官，公司制改制全面完成，諸多重要領(lǐng)域及關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)系統(tǒng)性重塑與整體性突破，國有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)與結(jié)構(gòu)調(diào)整取得顯著成效。在此背景下，大批具有充沛活力的現(xiàn)代新國企涌現(xiàn)。從管理角度來看，大多數(shù)國企已經(jīng)形成了與自身發(fā)展相適應(yīng)的全面預(yù)算管理體系，并利用現(xiàn)代數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢推動了資金管理集中化發(fā)展。然而，全面預(yù)算的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制作用并未在資金集中管理中得到充分體現(xiàn)，而資金集中管理過程中也沒能做到對預(yù)算的有效控制，導(dǎo)致資金浪費或流失。如何將二者進(jìn)行有效結(jié)合，使其優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，是當(dāng)前大型國企要深入探索和研究的關(guān)鍵性問題之一。

一、大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的要點

（一）觀念更新

從當(dāng)前大型國企管理情況來看，受思想觀念更新不足的影響，企業(yè)內(nèi)部尚未真正形成全員參與并協(xié)同配合的管理局面。比如，不少企業(yè)決策者缺乏對二者的理性認(rèn)識，將全面預(yù)算定義為財務(wù)部的責(zé)任，認(rèn)為業(yè)務(wù)部門僅需要按照財務(wù)要求提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)即可，或不具備前瞻性眼光，認(rèn)為預(yù)算只需做一年，或認(rèn)為經(jīng)營分析與全面預(yù)算無甚關(guān)系，堅信歷史經(jīng)驗無用論。對于資金集中管理存在集權(quán)與分權(quán)的認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為管理集中化在一定程度上削弱了成員單位的經(jīng)營管理權(quán)，無法實現(xiàn)對資金的有效利用[1]。而各部門人員也沒有充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理、資金集中管理與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，對其實施要求認(rèn)知不清，難以主動配合決策管理層開展相關(guān)工作。

全面預(yù)算管理要求全員參與，資金集中管理需要企業(yè)從上到下的積極配合。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)對思想觀念的更新，通過思想環(huán)境建設(shè)逐漸在內(nèi)部形成全員參與且協(xié)同配合的管理局面，從而為二者的有機(jī)結(jié)合創(chuàng)造良好條件。決策管理層應(yīng)當(dāng)明確全面預(yù)算管理的全員參與、全過程控制、全方位管理的特點，認(rèn)識到全面預(yù)算管理中業(yè)務(wù)、財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，以前瞻性眼光看待全面預(yù)算管理，從成本、資金及風(fēng)險等角度出發(fā)，制定中長期預(yù)算規(guī)劃，將經(jīng)營分析納入規(guī)劃范圍，既要注重對歷史經(jīng)驗的總結(jié)，又要強(qiáng)調(diào)對當(dāng)前及未來發(fā)展的預(yù)測、評估。對于資金集中管理，決策管理層應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)代信息技術(shù)對資金管理集中化的積極影響，打破認(rèn)知誤區(qū)，平衡好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，一來適當(dāng)分權(quán)避免“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，防止資金授權(quán)審批、分配使用等權(quán)限由一人把控，二來確保各成員單位、各部門在企業(yè)總部管控范圍內(nèi)。同時多場合、多角度反復(fù)強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理與資金集中管理的重要性，深化各單位、各部門對二者的深刻認(rèn)知，使其了解到二者與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系及相關(guān)實施要求，鼓勵其主動配合相關(guān)工作的開展。

（二）信息公開

大型國企是國有資產(chǎn)的擁有者及使用者，其預(yù)算支出及資金使用情況關(guān)系到國有資產(chǎn)的安全完整，需要通過信息公開接受政府相關(guān)組織部門及社會公眾的監(jiān)督。然而，部分大型國企信息公開不透明、不全面，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理及資金集中管理的結(jié)合，為自身發(fā)展埋下了重大隱患。例如，2021年7月，河南千億級國企永煤控股因涉及財務(wù)報表虛增貨幣資金861億元等違規(guī)信息披露行為收到證監(jiān)會的處罰決定書。證監(jiān)會披露文件表示，該企業(yè)未能按期足額償還本息，已經(jīng)構(gòu)成實質(zhì)性債務(wù)違約。分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)上級企業(yè)河南能源集團(tuán)根據(jù)“資金歸集”要求，將該企業(yè)大部分資金劃入指定銀行賬戶，該企業(yè)若有資金需求，則需要向河南能源集團(tuán)提出申請，批準(zhǔn)后才可使用自有資金。然而，這部分資金卻被河南能源集團(tuán)統(tǒng)籌用于其他項目。在賬務(wù)處理中，永煤控股仍然將被挪走的資金計入自身賬面資金中，并未按照規(guī)定對其進(jìn)行披露，從而出現(xiàn)信息披露違規(guī)情況。

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公開促規(guī)范、以公開促管理，進(jìn)一步加大信息公開力度，推動預(yù)算信息、資金信息更加翔實、透明。第一，積極進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進(jìn)信息公開，如及時印發(fā)信息公開工作相關(guān)通知，對公開主體、時間、內(nèi)容及方式等提出具體要求，確保信息公開工作的有序開展。第二，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，督促做好信息公開工作，如由企業(yè)內(nèi)審部門、財務(wù)部門對信息公開工作進(jìn)行指導(dǎo)，推動各成員單位及各部門及時主動公開部門預(yù)算、“三公”經(jīng)費預(yù)算、采購預(yù)算、預(yù)算績效目標(biāo)等預(yù)算信息以及資金授權(quán)審批、資金分配使用等資金信息，并構(gòu)建信息公開常態(tài)化機(jī)制。第三，持續(xù)加強(qiáng)信息管理，提高信息公開工作成效，如拓展信息公開渠道，多角度接受政府組織部門及社會監(jiān)督；充分落實信息披露自我審查工作，防止信息披露違規(guī)。

（三）人才隊伍建設(shè)

全面預(yù)算管理不只是包含財務(wù)預(yù)算，也包括其他各項預(yù)算內(nèi)容。要讓全面預(yù)算管理的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與控制作用在資金集中管理中得到充分發(fā)揮，企業(yè)必須具備專業(yè)的人才團(tuán)隊。比如，預(yù)算人員除了掌握豐富財務(wù)會計相關(guān)知識外，也要了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，懂得如何在數(shù)智化的系統(tǒng)環(huán)境下開展預(yù)算工作。資金集中管理涉及投融資、資金歸集、資金預(yù)算、資金配置等流程，為突破多管理層級與多成員單位所帶來的集中管理限制，企業(yè)需要加強(qiáng)資金管理信息化建設(shè)。而受國際經(jīng)濟(jì)局勢與市場變動因素的影響，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與金融法律法規(guī)不斷調(diào)整。這就要求資金管理人員掌握信息系統(tǒng)操作技能，持續(xù)更新自身政策知識與法律知識。但是從宏觀角度來看，不少大型國企現(xiàn)有人才知識技能結(jié)構(gòu)較為單一，且更新不足，未能真正滿足全面預(yù)算管理與資金集中管理需要。

為了促進(jìn)全面預(yù)算管理落地，推動資金管理集中化發(fā)展，同時加強(qiáng)二者的有機(jī)結(jié)合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)。在此過程中，完善已有人才引入與保留機(jī)制，深化人才培養(yǎng)制度建設(shè)，提升整體人才團(tuán)隊的專業(yè)素質(zhì)，同時通過對人才物質(zhì)、精神需求的滿足提高其對企業(yè)的歸屬感與工作滿意度，防止人才流失。人才引入方面，多方面了解人才價值觀是否與企業(yè)價值觀趨向一致，關(guān)注人才思想素質(zhì)與道德水平，而不是只關(guān)注人才學(xué)歷及工作經(jīng)驗。人才保留方面，根據(jù)馬斯洛需求層次理論，結(jié)合對現(xiàn)有人才需求情況的充分把握，優(yōu)化調(diào)整薪酬福利結(jié)構(gòu)，暢通人才晉升渠道，最大化滿足人才物質(zhì)、精神及價值創(chuàng)造等需求。人才培養(yǎng)方面，按照不同人才專業(yè)方向、專業(yè)水平及不同崗位職能需要，開展針對性人才培養(yǎng)工作，強(qiáng)化人員專業(yè)知識技能，從而讓專業(yè)人辦專業(yè)事。

（四）數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)與信息共享

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)信息被列為生產(chǎn)要素之一，企業(yè)需要通過信息化建設(shè)深入挖掘數(shù)據(jù)信息價值，通過信息共享，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)體量的持續(xù)擴(kuò)大，以及管理層級的不斷延伸，如何對海量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行歸集、處理、分析與共享，使數(shù)據(jù)信息價值得到充分體現(xiàn)，成為企業(yè)經(jīng)營管理的難點。傳統(tǒng)管理模式下，數(shù)據(jù)信息一層一層傳遞，而各單位、各部門間也存在信息壁壘，數(shù)據(jù)信息共享效果差。大多國企雖然認(rèn)識到了全面預(yù)算管理與資金集中管理的重要性與迫切性，但仍然沿用傳統(tǒng)管理模式，尚未真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。

數(shù)智化是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的主流趨勢，信息化是數(shù)智化的基礎(chǔ)，要加速數(shù)智化轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，尤其是要推動信息共享的實現(xiàn)，以促進(jìn)資金集中管控，做到對預(yù)算的有效控制。一方面，不斷健全現(xiàn)有信息與溝通機(jī)制，拓展信息溝通渠道，橫向上通過專項例會、報告會、交流會等促進(jìn)各單位、各部門間的溝通，縱向上著重強(qiáng)調(diào)從上到下的信息傳遞與從下到上的信息反饋，確保戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、資金計劃等信息的及時傳遞，保證基層管理問題的有效反饋。另一方面，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)，整合現(xiàn)有信息資源，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。比如，將已有預(yù)算系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)對接，實現(xiàn)資金預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)在兩系統(tǒng)間的共享，便于企業(yè)實施資金集中管理。

二、大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的措施

（一）完善結(jié)合模式

數(shù)智化發(fā)展背景下，運用現(xiàn)代信息技術(shù)將全面預(yù)算管理與資金集中管理相結(jié)合已成為必然趨勢，企業(yè)可應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對二者的結(jié)合模式進(jìn)行完善，以滿足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展需要[2]。在此過程中，以閉環(huán)管理為主線，加強(qiáng)對各項預(yù)算業(yè)務(wù)與資金管理業(yè)務(wù)的全面梳理與系統(tǒng)分析，在此基礎(chǔ)上建立成員單位管理信息庫，歸集各單位近年來預(yù)決算數(shù)據(jù)、銀行賬戶收支結(jié)余等信息，并分行業(yè)、分類型、分單位建立管理臺賬。同時，定期開展預(yù)算數(shù)據(jù)與資金數(shù)據(jù)橫縱向?qū)Ρ确治龉ぷ鳎龊脤︻A(yù)算支出與資金使用情況的實時監(jiān)控。

（二）健全預(yù)算機(jī)制

為了給全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合提供強(qiáng)有力的機(jī)制保障，企業(yè)可從當(dāng)前機(jī)制問題入手，多方面健全預(yù)算機(jī)制。第一，健全預(yù)算編制機(jī)制，充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)預(yù)算支出與資金使用的影響，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實際及預(yù)算管理需求合理確定預(yù)算編制依據(jù)與編制方法，如實行滾動預(yù)算，圍繞資金使用周期確定年度、季度預(yù)算[3]。同時，遵循融合性原則，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同開展預(yù)算編制工作，并將預(yù)算管理滲透到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面。第二，健全預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，強(qiáng)調(diào)對資金預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、處理超預(yù)算事項，并作出必要的風(fēng)險預(yù)警。第三，健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，推動預(yù)算監(jiān)督常態(tài)化，以減少違規(guī)行為的發(fā)生。第四，健全預(yù)算激勵機(jī)制，實施預(yù)算績效考核，對積極完成預(yù)算目標(biāo)及任務(wù)、為企業(yè)節(jié)約管理資金作出重大貢獻(xiàn)的單位、部門及崗位人員給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)、精神獎勵，對消極怠工、嚴(yán)重威脅企業(yè)資金安全完整的單位、部門及崗位實施嚴(yán)厲處罰。

（三）優(yōu)化內(nèi)控體系

內(nèi)控是企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算管理與資金管理的重要手段，企業(yè)有必要優(yōu)化現(xiàn)有內(nèi)控體系，以促進(jìn)二者的有機(jī)結(jié)合。COSO內(nèi)控五要素框架及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與配套指引，均對企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系指明了方向。企業(yè)可從內(nèi)控五要素入手，以國家相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，從全面預(yù)算、資金集中管理角度出發(fā)進(jìn)行內(nèi)控體系的優(yōu)化建設(shè)。內(nèi)控環(huán)境方面，建立預(yù)算管理委員會承擔(dān)資金預(yù)算編制組織、審批等職能，并設(shè)置專人專崗負(fù)責(zé)資金集中管控工作以及與委員會的資金預(yù)算信息溝通。風(fēng)險評估方面，對資金預(yù)算風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)分析與評估，確定全面預(yù)算管理中的重大風(fēng)險及應(yīng)對策略，做到及時預(yù)警與糾偏。控制活動方面，注重對資金審批、資金預(yù)算執(zhí)行等重要程序的有效控制，以避免越權(quán)審批、超預(yù)算支出等問題。內(nèi)部監(jiān)督方面，加強(qiáng)日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，利用信息化技術(shù)優(yōu)勢對資金周轉(zhuǎn)全流程進(jìn)行日常監(jiān)督，對資金違法違規(guī)行為多發(fā)的風(fēng)險控制點進(jìn)行專項監(jiān)督。信息與溝通方面，強(qiáng)調(diào)企業(yè)上下之間資金信息的及時傳遞，一方面保證企業(yè)上級管理層能夠及時了解到下級單位及部門的資金需求，對資金進(jìn)行集中統(tǒng)一調(diào)配，并實現(xiàn)對資金預(yù)算的有效控制；另一方面保證下級單位及部門能夠及時反饋當(dāng)前存在的資金管理問題。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行不到位是影響全面預(yù)算與資金集中管理結(jié)合成效的重要原因之一，對此企業(yè)有必要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)能夠通過對資金預(yù)算執(zhí)行情況的把握了解當(dāng)前資金集中管理情況，判斷各下級單位及部門是否私設(shè)銀行賬戶，其資金需求是否得到滿足，從而實施針對性措施加以改進(jìn)。企業(yè)可從以下方面入手加強(qiáng)二者的有機(jī)結(jié)合：首先，合理劃分預(yù)算指標(biāo)，設(shè)置執(zhí)行管理責(zé)任人，深化各單位、部門及崗位人員對自身在全面預(yù)算與資金集中管理中的責(zé)任與工作任務(wù)的認(rèn)識，做好執(zhí)行安排；其次，重點關(guān)注多發(fā)違規(guī)行為及容易出現(xiàn)資金超預(yù)算支出情況的風(fēng)險控制點，嚴(yán)格把控資金流向，一旦發(fā)現(xiàn)重大執(zhí)行偏差問題，對其進(jìn)行及時處理；最后，對引發(fā)執(zhí)行偏差的深層次原因進(jìn)行綜合分析，并形成相應(yīng)的分析反饋報告[4]。

（五）健全考核機(jī)制

考核有利于發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用，對企業(yè)把握資金集中管理情況具有積極影響。對于考核指標(biāo)，企業(yè)可引入平衡計分卡，基于對工作量的量化界定，從財務(wù)、內(nèi)部流程、客戶及員工學(xué)習(xí)成長等角度進(jìn)行設(shè)計，確保財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)并舉[5]。財務(wù)指標(biāo)一般反映資金利用情況與預(yù)算支出情況，可設(shè)置現(xiàn)金流量、預(yù)算支出額、預(yù)算節(jié)約額、應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)。內(nèi)部流程指標(biāo)應(yīng)便于企業(yè)了解實際業(yè)務(wù)中的資金運轉(zhuǎn)情況，可設(shè)置資金成本損失率、資金周轉(zhuǎn)率、資金下?lián)芗皶r率等指標(biāo)?？蛻糁笜?biāo)通常來表現(xiàn)客戶的滿意度與忠誠度，能夠從側(cè)面反映企業(yè)的資金集中管理與全面預(yù)算管理效果，可設(shè)置合同履約率、未履行承諾次數(shù)等指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)員工的自我提升，可設(shè)置個人發(fā)展計劃完成率、接受資金集中管理與全面預(yù)算管理繼續(xù)教育比率、合理化建議采納率等指標(biāo)。此外，企業(yè)也有必要注重拓展考核對象，不僅要對決策層、管理層進(jìn)行考核，也要對執(zhí)行預(yù)算方案與資金計劃的人員進(jìn)行考核。

（六）構(gòu)建財務(wù)共享系統(tǒng)

財務(wù)共享的價值經(jīng)中石化、中石油、中建、中國移動等國企的探索與實踐得到了充分證實。在數(shù)智化的發(fā)展背景下，企業(yè)要利用財務(wù)共享促進(jìn)全面預(yù)算及資金管理的有機(jī)結(jié)合，有必要建立財務(wù)共享系統(tǒng)，奠定堅實的信息共享基礎(chǔ)。企業(yè)可將低價值、重復(fù)性強(qiáng)的基礎(chǔ)管理工作內(nèi)置于財務(wù)共享平臺中，通過該平臺集成預(yù)算管理、資金管理、成本管理、人資管理、核算管理、檔案管理等系統(tǒng)，減少系統(tǒng)邊界對信息共享的制約，并提高信息共享效率[6]。

三、結(jié)束語

將全面預(yù)算管理與資金集中管理進(jìn)行結(jié)合，對大型國企實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展、規(guī)避資金風(fēng)險、完善財務(wù)管理等具有重要意義。結(jié)合過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于對觀念更新、信息公開、人才隊伍建設(shè)、數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)與信息共享等結(jié)合要點的充分把握，運用現(xiàn)代信息技術(shù)對其結(jié)合模式進(jìn)行完善，通過健全各項預(yù)算機(jī)制與考核機(jī)制、優(yōu)化內(nèi)控體系為其結(jié)合提供有力保障，同時構(gòu)建事前、事中、事后的預(yù)算執(zhí)行流程，以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，并構(gòu)建財務(wù)共享系統(tǒng)以提高信息共享效率，進(jìn)一步促進(jìn)二者的有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)管理水平提升創(chuàng)造良好條件。