文/羅婉佳(四川省公路物資有限責(zé)任公司)
全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的、新時(shí)代備受關(guān)注的管理工具,有著“全員性、全程性、全面性”的基本特點(diǎn),能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理,預(yù)算管理全過(guò)程包含預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算反饋、預(yù)算考核、預(yù)算評(píng)價(jià)等,所有環(huán)節(jié)可以形成完整的閉環(huán)模式,能夠最大限度地幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源、合理分配資源,保障各業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行,整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn),也便于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效益。但是在實(shí)際應(yīng)用中,國(guó)有企業(yè)并不能完美地落實(shí)全面預(yù)算管理手段,也無(wú)法充分體現(xiàn)其管理、決策等高級(jí)職能。為此本文的研究有著一定的實(shí)踐價(jià)值。
為了遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,我國(guó)政府最早在2000年就提出了關(guān)于國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理模式。后于2017年正式頒布了相關(guān)文件體系《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》,該文件體系的出臺(tái),標(biāo)志著我國(guó)廣大國(guó)有企業(yè)已然進(jìn)入了全面預(yù)算管理的新局面。隨后各大企業(yè)都基于《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》制度文件,開(kāi)展了一系列預(yù)算相關(guān)工作。
全面預(yù)算管理,從廣義角度講,這是一種新時(shí)代、現(xiàn)代化的、先進(jìn)高效的管理手段和模式,有著戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性的特點(diǎn)。換言之,全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中需要全體員工共同參與,并且涉及全部業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容,涉及的內(nèi)容也較全面,有投資預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。完整的全面預(yù)算管理流程有預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算反饋、預(yù)算考核、預(yù)算評(píng)價(jià)等,要遵循的基本原則有融合性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、過(guò)程控制、平衡性原則。在企業(yè)中實(shí)踐應(yīng)用,能夠有效地約束、規(guī)范、調(diào)控、管理內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng),以此提高企業(yè)整體管理水平,也促進(jìn)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。從狹義角度講,全面預(yù)算是對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的財(cái)務(wù)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)成果等的管理,使各職能部門、各崗位員工都能夠清楚個(gè)人崗位職責(zé),積極配合預(yù)算工作開(kāi)展,促進(jìn)企業(yè)順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展趨勢(shì)[1]。
全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管控目標(biāo)基礎(chǔ)上的,所以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置和戰(zhàn)略目標(biāo)有著緊密關(guān)聯(lián)性。當(dāng)企業(yè)完成階段性的預(yù)算管理目標(biāo)時(shí),也意味著企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),所以說(shuō),預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有協(xié)調(diào)性。
在全面預(yù)算管理正常實(shí)施下,相關(guān)人員能夠?qū)ζ渌袠I(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確把控,實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)管控,也便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的問(wèn)題并進(jìn)行改善,對(duì)提高企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量和效率都有一定的好處。
在企業(yè)推行全面預(yù)算管理過(guò)程中,能夠?qū)ΜF(xiàn)有資源進(jìn)行全面整合,并對(duì)其進(jìn)行合理調(diào)配,以此來(lái)提高現(xiàn)有資源的有效使用率,也便于各物資充分發(fā)揮其作用和價(jià)值,這也會(huì)幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展、資產(chǎn)保值增值。同時(shí)也能對(duì)資金實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督管理,減少各種未知經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[2]。
國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算管理工作方面并沒(méi)有太多成功經(jīng)驗(yàn)和案例可參考,所以實(shí)際上企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理組織架構(gòu)也存在很大缺陷,預(yù)算管理層級(jí)設(shè)置不合理,各層級(jí)預(yù)算職責(zé)劃分不明確。還有部分企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算組織架構(gòu),但是實(shí)際上預(yù)算工作都是由財(cái)務(wù)部門兼任,并沒(méi)有成立專門的、獨(dú)立存在的預(yù)算管理小組。而且在后續(xù)預(yù)算管理過(guò)程中,其他職能部門人員和部分領(lǐng)導(dǎo)人員并不能認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性,也沒(méi)有意識(shí)到自己在整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中承擔(dān)的職責(zé),所以整個(gè)預(yù)算開(kāi)展過(guò)程中,并沒(méi)有很多員工積極主動(dòng)參與,也沒(méi)有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層施加壓力,導(dǎo)致預(yù)算效果很差,預(yù)算職能也無(wú)法體現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算工作的忽視,他們作為整體導(dǎo)向,如果自身不能起到很好的帶頭作用,其他各管理層人員和基層員工也無(wú)法在其領(lǐng)導(dǎo)下樹(shù)立正確的預(yù)算管理理念[3]。
雖然全面預(yù)算管理模式在我國(guó)各大企業(yè)中已經(jīng)有了一段時(shí)間的應(yīng)用,但是并不夠全面、系統(tǒng)、成功,所以很多企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過(guò)程中,依舊會(huì)存在著財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門相互脫節(jié)、預(yù)算和業(yè)務(wù)脫節(jié)的情況,也就是說(shuō)很多企業(yè)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化,而業(yè)財(cái)一體化可以說(shuō)是企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ),基礎(chǔ)做不好,與之相關(guān)聯(lián)的預(yù)算管理工作同樣也會(huì)存在一定漏洞。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間關(guān)聯(lián)性差,所以日常工作的合作意識(shí)也相對(duì)不足,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門無(wú)法及時(shí)獲得其他部門有關(guān)數(shù)據(jù)信息,例如A資源目前在財(cái)務(wù)部門限制,而B業(yè)務(wù)部門急需,但是因?yàn)槿狈贤ǎ珺 業(yè)務(wù)部門會(huì)提出緊急采購(gòu)申請(qǐng),最終給企業(yè)造成了極大的資金浪費(fèi)、資源浪費(fèi)。
一些國(guó)有企業(yè)引入全面預(yù)算管理模式時(shí)間較晚,所以到目前為止,內(nèi)部信息化系統(tǒng)多是用于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算方面的工作,并沒(méi)有全面覆蓋預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和功能板塊,而且不同職能部門間也缺乏有效的信息化溝通渠道,導(dǎo)致部門間信息孤島現(xiàn)象普遍存在,無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合。全面預(yù)算管理工作牽涉到所有職能部門,如果因?yàn)閮?nèi)部信息化管理系統(tǒng)建設(shè)水平低,無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)信息共享,對(duì)于預(yù)算編制、分析、管控、考核等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生一定難度,有些企業(yè)還存在著預(yù)算編制方式較落后的情況。
在實(shí)際企業(yè)開(kāi)展日常工作中,多數(shù)企業(yè)采用的預(yù)算編制方式是增量預(yù)算法,有些是因?yàn)閷?shí)際預(yù)算人員編制時(shí)間有限,有些是因?yàn)楝F(xiàn)有預(yù)算人員并不具備專業(yè)的預(yù)算知識(shí)技能。但是企業(yè)采用增量預(yù)算編制是有一定前提的,是在企業(yè)歷年來(lái)預(yù)算數(shù)據(jù)信息相對(duì)較合理的情況下,可能對(duì)當(dāng)前實(shí)際工作有一定的指導(dǎo)性。如果這些前提條件無(wú)法滿足,那么企業(yè)后續(xù)采用增量預(yù)算方式,就會(huì)像滾雪球一樣,導(dǎo)致預(yù)算規(guī)模逐漸變大,也越來(lái)越偏離實(shí)際情況,會(huì)造成極大的資源浪費(fèi)或預(yù)算松弛現(xiàn)象,導(dǎo)致預(yù)算編制引導(dǎo)性越來(lái)越差,后續(xù)一系列預(yù)算工作也會(huì)受到影響。如果企業(yè)歷年來(lái)都在應(yīng)用增量預(yù)算編制方式,那么為了避免其預(yù)算規(guī)模不斷增大,可以時(shí)隔幾年采用一次零基預(yù)算法;或者每年度讓其中幾個(gè)部門采用零基預(yù)算法,這樣也可以有效解決常年來(lái)使用增量預(yù)算編制方式帶來(lái)的弊端,又可以減少經(jīng)常采用零基預(yù)算造成的時(shí)間、人力成本費(fèi)用增加。
全面預(yù)算管理既然是先進(jìn)的、時(shí)代化的產(chǎn)物,那么對(duì)從事相關(guān)工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)也有著一定的要求。企業(yè)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的人員不僅要具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)、基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析能力、信息化操作技能,還需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程有所了解,對(duì)行業(yè)法律法規(guī)、稅收政策、深層次數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)等有一定的了解,才能保障在實(shí)際進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中,能夠利用自身專業(yè)技能,處理各預(yù)算環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。但是實(shí)際上企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作時(shí),并沒(méi)有花費(fèi)足夠的成本招聘專業(yè)的預(yù)算管理人才,更多的是由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員兼任預(yù)算相關(guān)工作,而財(cái)務(wù)人員對(duì)于預(yù)算知識(shí)并沒(méi)有足夠了解,所以在實(shí)際工作中也無(wú)法利用其專業(yè)性解決各種問(wèn)題,進(jìn)而影響企業(yè)整體預(yù)算相關(guān)工作的開(kāi)展[4]。
構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)是整個(gè)預(yù)算管理工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ),只有前期組織架構(gòu)設(shè)置合理,詳細(xì)劃分各職能部門預(yù)算職責(zé)、安排相應(yīng)預(yù)算任務(wù),后續(xù)預(yù)算工作才能更加規(guī)范、有序地開(kāi)展?;镜念A(yù)算管理組織架構(gòu)有決策層、管理層、執(zhí)行層,其中預(yù)算決策層可以設(shè)置專門的、獨(dú)立存在的預(yù)算管理委員會(huì),負(fù)責(zé)所有預(yù)算工作的審核、決策、批準(zhǔn),預(yù)算委員會(huì)直接隸屬于董事長(zhǎng)之下,在做決策時(shí)不受任何其他層級(jí)人員主觀性干擾;然后下設(shè)預(yù)算管理辦公室,屬于管理層,在企業(yè)內(nèi)部起著承上啟下的作用,把各職能部門實(shí)際預(yù)算情況信息匯總、整理,上報(bào)至上級(jí)委員會(huì),由上級(jí)決定實(shí)施、批準(zhǔn)后下達(dá)相關(guān)任務(wù)給各職能層級(jí);最后是各職能部門共同構(gòu)成預(yù)算執(zhí)行層。整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程中需要全體員工積極參與、配合。
為了規(guī)范實(shí)際預(yù)算管理流程,企業(yè)還需要制定完善的預(yù)算管理制度體系,在體系文件中對(duì)各職能部門預(yù)算職責(zé)、預(yù)算任務(wù)、工作權(quán)限等進(jìn)行詳細(xì)劃分,避免后續(xù)因?yàn)槁氊?zé)問(wèn)題產(chǎn)生糾紛,造成相互推諉責(zé)任的情況出現(xiàn),不利于預(yù)算功能發(fā)揮[5]。比如業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)物資采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)銷存預(yù)算、銷售預(yù)算、貨款回籠、支付貨款等預(yù)算內(nèi)容的編制;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面預(yù)算編制;預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)各種黨建工作經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公用場(chǎng)地、公務(wù)用車等的預(yù)算費(fèi)用編制;人力資源部門負(fù)責(zé)員工薪酬預(yù)算、培訓(xùn)費(fèi)用預(yù)算編制等。
為了有序開(kāi)展企業(yè)全面預(yù)算管理工作,要確保業(yè)財(cái)融合理念被現(xiàn)有員工接受,并成功用于實(shí)踐。業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門互相了解,互相溝通,并在了解對(duì)方工作流程、工作內(nèi)容基礎(chǔ)上開(kāi)展自身部門工作。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門間無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效溝通可能是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏溝通渠道,從更深層次講,是因?yàn)樗诮嵌炔煌⒉块T資金來(lái)源不同、傳統(tǒng)管理理念不同、日常經(jīng)營(yíng)管理模式不同、工作流程不同等,為此要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門間的溝通交流,就要從以下幾方面入手:①企業(yè)要在此基礎(chǔ)上落實(shí)全面預(yù)算管理工作,需要財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員都把預(yù)算理念作為主體,加強(qiáng)溝通交流,并對(duì)各自部門履行的預(yù)算職責(zé)明確規(guī)定、劃分預(yù)算工作內(nèi)容界限,避免后期產(chǎn)生權(quán)責(zé)利等方面的糾紛;②制定預(yù)算監(jiān)督管理制度體系,對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管,有助于增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、合理調(diào)配資源提高利用率、提高財(cái)務(wù)管理水平,也能夠有機(jī)地統(tǒng)一財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。③建立中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)、專家數(shù)據(jù)庫(kù)、監(jiān)督管理指導(dǎo)數(shù)據(jù)庫(kù),必要情況下邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督管理工作,更加公平公正。
國(guó)有企業(yè)需要建立完善的預(yù)算管理線上系統(tǒng),該系統(tǒng)需要融合ERP、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等各種先進(jìn)技術(shù)手段,通過(guò)合理的功能建設(shè),幫助企業(yè)成功改善了內(nèi)部各部門間信息傳輸壁壘現(xiàn)狀,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)流、業(yè)務(wù)流的融合,也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置提供了一定的幫助。線上預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建有以下幾大優(yōu)勢(shì):其一,信息化軟件系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)上傳下達(dá)的速率極大提升;其二,預(yù)算管理信息化軟件能夠?qū)崿F(xiàn)各部門數(shù)據(jù)信息的橫向、縱向比對(duì),也使得預(yù)算管理工作更加具有彈性、前瞻性、可操作性;其三,利用云計(jì)算實(shí)現(xiàn)預(yù)算一體化管理,使得內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工可以實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間相互交流、反饋信息,促進(jìn)資源信息共享,高效利用;其四,強(qiáng)化預(yù)算管理全過(guò)程監(jiān)督管理,對(duì)預(yù)算實(shí)際產(chǎn)生數(shù)值與預(yù)期進(jìn)行對(duì)比,并詳細(xì)分析其產(chǎn)生原因,深入探究預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,也便于為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供更多真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息。
全面預(yù)算管理涉及的知識(shí)內(nèi)容較多,而預(yù)算編制方法體系同樣也內(nèi)容豐富,各企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算編制時(shí),需要綜合考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目特點(diǎn)、運(yùn)行情況、內(nèi)部管理水平、戰(zhàn)略管理目標(biāo)等各種因素,最終確定合適的預(yù)算編制方式。企業(yè)可選的預(yù)算編制方式有:滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、減量預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算等,而且整個(gè)預(yù)算內(nèi)容編制需要遵循雙上雙下結(jié)合的方式,確保所編制內(nèi)容符合各層級(jí)實(shí)際情況。對(duì)于部分業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn),也可采用兩種或幾種方式結(jié)合的預(yù)算編制方式。
國(guó)有企業(yè)需要建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制,重視全面預(yù)算專業(yè)性人才對(duì)預(yù)算工作的影響。企業(yè)具體可從以下幾點(diǎn)著手:首先,對(duì)于國(guó)有企業(yè)中的老員工來(lái)講,可以定期開(kāi)展預(yù)算知識(shí)相關(guān)講座、視頻學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì),加大預(yù)算理論知識(shí)宣傳力度,讓這些老員工能夠正確了解預(yù)算概念、重要性,并在后期預(yù)算工作開(kāi)展中積極貢獻(xiàn)一份力量。其次,在招聘新員工時(shí),要依據(jù)實(shí)際崗位需求,適當(dāng)提高招聘門檻。為了構(gòu)建內(nèi)部?jī)?yōu)秀的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì),企業(yè)可以適當(dāng)投入資金用于行業(yè)尖端人才引進(jìn),帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部人員積極開(kāi)展預(yù)算管理工作。最后,企業(yè)要為新老員工之間溝通交流提供一定的機(jī)會(huì),讓新員工能夠盡快對(duì)企業(yè)有所了解,對(duì)老員工有所認(rèn)識(shí),便于后續(xù)合作開(kāi)展日常工作??傊?,企業(yè)構(gòu)建優(yōu)秀的預(yù)算管理人員團(tuán)隊(duì)是企業(yè)整個(gè)預(yù)算工作的核心和靈魂所在,需要給予足夠的重視,投入足夠的精力[6]。
綜上所述,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理工作是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì),企業(yè)高效落實(shí)全面預(yù)算管理,能夠保障內(nèi)部資源的有效利用率最大,也能夠高效規(guī)避各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)整體的預(yù)算管理目標(biāo)、戰(zhàn)略管理目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。上文中詳細(xì)分析了國(guó)有企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題,也相應(yīng)提出了改進(jìn)策略,具體策略有:改善企業(yè)組織架構(gòu),建立預(yù)算管理委員會(huì);加強(qiáng)內(nèi)部溝通,通過(guò)預(yù)算調(diào)配資源;建立線上支撐系統(tǒng),選擇合適預(yù)算編制方式;加強(qiáng)管理培訓(xùn),引入預(yù)算人才等。希望本文的研究對(duì)于更多類似企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講,有參考價(jià)值和借鑒意義,在正確的引導(dǎo)下帶領(lǐng)企業(yè)進(jìn)入一個(gè)全新的發(fā)展階段。