文/羅婉佳（四川省公路物資有限責任公司）

全面預算管理作為一種先進的、新時代備受關注的管理工具，有著“全員性、全程性、全面性”的基本特點，能夠?qū)ζ髽I(yè)實際業(yè)務活動進行統(tǒng)籌管理，預算管理全過程包含預算申請、預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算監(jiān)督、預算反饋、預算考核、預算評價等，所有環(huán)節(jié)可以形成完整的閉環(huán)模式，能夠最大限度地幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源、合理分配資源，保障各業(yè)務活動順利進行，整體經(jīng)營目標順利實現(xiàn)，也便于提高企業(yè)經(jīng)濟管理效益。但是在實際應用中，國有企業(yè)并不能完美地落實全面預算管理手段，也無法充分體現(xiàn)其管理、決策等高級職能。為此本文的研究有著一定的實踐價值。

一、全面預算管理相關理論概述

為了遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，我國政府最早在2000年就提出了關于國有企業(yè)實施全面預算管理的相關經(jīng)營管理模式。后于2017年正式頒布了相關文件體系《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》，該文件體系的出臺，標志著我國廣大國有企業(yè)已然進入了全面預算管理的新局面。隨后各大企業(yè)都基于《管理會計應用指引第200號——預算管理》制度文件，開展了一系列預算相關工作。

全面預算管理，從廣義角度講，這是一種新時代、現(xiàn)代化的、先進高效的管理手段和模式，有著戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性的特點。換言之，全面預算管理在實際工作中需要全體員工共同參與，并且涉及全部業(yè)務活動內(nèi)容，涉及的內(nèi)容也較全面，有投資預算、專項預算、資本預算、業(yè)務預算、財務預算等。完整的全面預算管理流程有預算申請、預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算分析、預算控制、預算反饋、預算考核、預算評價等，要遵循的基本原則有融合性、戰(zhàn)略導向性、過程控制、平衡性原則。在企業(yè)中實踐應用，能夠有效地約束、規(guī)范、調(diào)控、管理內(nèi)部業(yè)務活動，以此提高企業(yè)整體管理水平，也促進其市場競爭力的提升。從狹義角度講，全面預算是對內(nèi)部經(jīng)營活動涉及的財務狀況、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營成果等的管理，使各職能部門、各崗位員工都能夠清楚個人崗位職責，積極配合預算工作開展，促進企業(yè)順應現(xiàn)代化發(fā)展趨勢[1]。

二、國有企業(yè)全面預算管理價值

（一）利于協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標

全面預算管理目標的制定是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管控目標基礎上的，所以企業(yè)預算目標的設置和戰(zhàn)略目標有著緊密關聯(lián)性。當企業(yè)完成階段性的預算管理目標時，也意味著企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)，所以說，預算管理對于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)有協(xié)調(diào)性。

（二）利于提升管理水平

在全面預算管理正常實施下，相關人員能夠?qū)ζ渌袠I(yè)務活動情況進行準確把控，實現(xiàn)動態(tài)的實時管控，也便于及時發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營環(huán)節(jié)中的問題并進行改善，對提高企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量和效率都有一定的好處。

（三）利于優(yōu)化資源配置

在企業(yè)推行全面預算管理過程中，能夠?qū)ΜF(xiàn)有資源進行全面整合，并對其進行合理調(diào)配，以此來提高現(xiàn)有資源的有效使用率，也便于各物資充分發(fā)揮其作用和價值，這也會幫助國有企業(yè)實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展、資產(chǎn)保值增值。同時也能對資金實現(xiàn)全過程監(jiān)督管理，減少各種未知經(jīng)濟風險的發(fā)生[2]。

三、國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)存問題

（一）架構(gòu)欠完善，重視程度不高

國有企業(yè)在開展預算管理工作方面并沒有太多成功經(jīng)驗和案例可參考，所以實際上企業(yè)構(gòu)建的預算管理組織架構(gòu)也存在很大缺陷，預算管理層級設置不合理，各層級預算職責劃分不明確。還有部分企業(yè)雖然設置了相應的預算組織架構(gòu)，但是實際上預算工作都是由財務部門兼任，并沒有成立專門的、獨立存在的預算管理小組。而且在后續(xù)預算管理過程中，其他職能部門人員和部分領導人員并不能認識到預算工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒有意識到自己在整個預算管理過程中承擔的職責，所以整個預算開展過程中，并沒有很多員工積極主動參與，也沒有相關領導層施加壓力，導致預算效果很差，預算職能也無法體現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于企業(yè)領導層對預算工作的忽視，他們作為整體導向，如果自身不能起到很好的帶頭作用，其他各管理層人員和基層員工也無法在其領導下樹立正確的預算管理理念[3]。

（二）缺乏合作性，未對資源合理配置

雖然全面預算管理模式在我國各大企業(yè)中已經(jīng)有了一段時間的應用，但是并不夠全面、系統(tǒng)、成功，所以很多企業(yè)在應用全面預算管理過程中，依舊會存在著財務部門和業(yè)務部門相互脫節(jié)、預算和業(yè)務脫節(jié)的情況，也就是說很多企業(yè)并沒有實現(xiàn)業(yè)財一體化，而業(yè)財一體化可以說是企業(yè)開展全面預算管理工作的基礎，基礎做不好，與之相關聯(lián)的預算管理工作同樣也會存在一定漏洞。因為財務部門和業(yè)務部門之間關聯(lián)性差，所以日常工作的合作意識也相對不足，導致企業(yè)內(nèi)部各職能部門無法及時獲得其他部門有關數(shù)據(jù)信息，例如A資源目前在財務部門限制，而B業(yè)務部門急需，但是因為缺乏溝通，B 業(yè)務部門會提出緊急采購申請，最終給企業(yè)造成了極大的資金浪費、資源浪費。

（三）缺乏信息系統(tǒng)支持，編制方法落后

一些國有企業(yè)引入全面預算管理模式時間較晚，所以到目前為止，內(nèi)部信息化系統(tǒng)多是用于基礎會計核算方面的工作，并沒有全面覆蓋預算管理的各個環(huán)節(jié)和功能板塊，而且不同職能部門間也缺乏有效的信息化溝通渠道，導致部門間信息孤島現(xiàn)象普遍存在，無法實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合。全面預算管理工作牽涉到所有職能部門，如果因為內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)建設水平低，無法實現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)信息共享，對于預算編制、分析、管控、考核等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定難度，有些企業(yè)還存在著預算編制方式較落后的情況。

在實際企業(yè)開展日常工作中，多數(shù)企業(yè)采用的預算編制方式是增量預算法，有些是因為實際預算人員編制時間有限，有些是因為現(xiàn)有預算人員并不具備專業(yè)的預算知識技能。但是企業(yè)采用增量預算編制是有一定前提的，是在企業(yè)歷年來預算數(shù)據(jù)信息相對較合理的情況下，可能對當前實際工作有一定的指導性。如果這些前提條件無法滿足，那么企業(yè)后續(xù)采用增量預算方式，就會像滾雪球一樣，導致預算規(guī)模逐漸變大，也越來越偏離實際情況，會造成極大的資源浪費或預算松弛現(xiàn)象，導致預算編制引導性越來越差，后續(xù)一系列預算工作也會受到影響。如果企業(yè)歷年來都在應用增量預算編制方式，那么為了避免其預算規(guī)模不斷增大，可以時隔幾年采用一次零基預算法；或者每年度讓其中幾個部門采用零基預算法，這樣也可以有效解決常年來使用增量預算編制方式帶來的弊端，又可以減少經(jīng)常采用零基預算造成的時間、人力成本費用增加。

（四）知識缺乏，素質(zhì)有待提高

全面預算管理既然是先進的、時代化的產(chǎn)物，那么對從事相關工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)也有著一定的要求。企業(yè)負責全面預算管理的人員不僅要具備傳統(tǒng)財務會計的專業(yè)知識、基礎的數(shù)據(jù)分析能力、信息化操作技能，還需要對企業(yè)業(yè)務活動流程有所了解，對行業(yè)法律法規(guī)、稅收政策、深層次數(shù)據(jù)分析、業(yè)務發(fā)展預測等有一定的了解，才能保障在實際進行全面預算管理過程中，能夠利用自身專業(yè)技能，處理各預算環(huán)節(jié)存在的問題。但是實際上企業(yè)在進行預算管理工作時，并沒有花費足夠的成本招聘專業(yè)的預算管理人才，更多的是由企業(yè)現(xiàn)有財務人員兼任預算相關工作，而財務人員對于預算知識并沒有足夠了解，所以在實際工作中也無法利用其專業(yè)性解決各種問題，進而影響企業(yè)整體預算相關工作的開展[4]。

四、國有企業(yè)全面預算管理改進策略

（一）改善企業(yè)組織架構(gòu)，建立預算管理委員會

構(gòu)建完善的預算管理組織架構(gòu)是整個預算管理工作順利開展的基礎，只有前期組織架構(gòu)設置合理，詳細劃分各職能部門預算職責、安排相應預算任務，后續(xù)預算工作才能更加規(guī)范、有序地開展。基本的預算管理組織架構(gòu)有決策層、管理層、執(zhí)行層，其中預算決策層可以設置專門的、獨立存在的預算管理委員會，負責所有預算工作的審核、決策、批準，預算委員會直接隸屬于董事長之下，在做決策時不受任何其他層級人員主觀性干擾；然后下設預算管理辦公室，屬于管理層，在企業(yè)內(nèi)部起著承上啟下的作用，把各職能部門實際預算情況信息匯總、整理，上報至上級委員會，由上級決定實施、批準后下達相關任務給各職能層級；最后是各職能部門共同構(gòu)成預算執(zhí)行層。整個預算管理過程中需要全體員工積極參與、配合。

為了規(guī)范實際預算管理流程，企業(yè)還需要制定完善的預算管理制度體系，在體系文件中對各職能部門預算職責、預算任務、工作權(quán)限等進行詳細劃分，避免后續(xù)因為職責問題產(chǎn)生糾紛，造成相互推諉責任的情況出現(xiàn)，不利于預算功能發(fā)揮[5]。比如業(yè)務部門負責物資采購預算、產(chǎn)銷存預算、銷售預算、貨款回籠、支付貨款等預算內(nèi)容的編制；財務部門負責財務方面預算編制；預算管理辦公室負責各種黨建工作經(jīng)費、業(yè)務招待費、會議費、辦公費、辦公用場地、公務用車等的預算費用編制；人力資源部門負責員工薪酬預算、培訓費用預算編制等。

（二）加強內(nèi)部溝通，通過預算調(diào)配資源

為了有序開展企業(yè)全面預算管理工作，要確保業(yè)財融合理念被現(xiàn)有員工接受，并成功用于實踐。業(yè)財融合的實現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門互相了解，互相溝通，并在了解對方工作流程、工作內(nèi)容基礎上開展自身部門工作。傳統(tǒng)的企業(yè)財務部門和業(yè)務部門間無法實現(xiàn)有效溝通可能是因為企業(yè)缺乏溝通渠道，從更深層次講，是因為所在角度不同、部門資金來源不同、傳統(tǒng)管理理念不同、日常經(jīng)營管理模式不同、工作流程不同等，為此要實現(xiàn)財務部門和業(yè)務部門間的溝通交流，就要從以下幾方面入手：①企業(yè)要在此基礎上落實全面預算管理工作，需要財務人員和業(yè)務人員都把預算理念作為主體，加強溝通交流，并對各自部門履行的預算職責明確規(guī)定、劃分預算工作內(nèi)容界限，避免后期產(chǎn)生權(quán)責利等方面的糾紛；②制定預算監(jiān)督管理制度體系，對全部業(yè)務活動環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，有助于增強預算執(zhí)行力、優(yōu)化業(yè)務流程、合理調(diào)配資源提高利用率、提高財務管理水平，也能夠有機地統(tǒng)一財務和業(yè)務預算目標。③建立中介機構(gòu)數(shù)據(jù)庫、專家數(shù)據(jù)庫、監(jiān)督管理指導數(shù)據(jù)庫，必要情況下邀請第三方機構(gòu)進行預算監(jiān)督管理工作，更加公平公正。

（三）建立線上支撐系統(tǒng)，選擇合適預算編制方式

國有企業(yè)需要建立完善的預算管理線上系統(tǒng)，該系統(tǒng)需要融合ERP、云計算、大數(shù)據(jù)等各種先進技術(shù)手段，通過合理的功能建設，幫助企業(yè)成功改善了內(nèi)部各部門間信息傳輸壁壘現(xiàn)狀，實現(xiàn)了財務流、業(yè)務流的融合，也為企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置提供了一定的幫助。線上預算管理系統(tǒng)的構(gòu)建有以下幾大優(yōu)勢：其一，信息化軟件系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)上傳下達的速率極大提升；其二，預算管理信息化軟件能夠?qū)崿F(xiàn)各部門數(shù)據(jù)信息的橫向、縱向比對，也使得預算管理工作更加具有彈性、前瞻性、可操作性；其三，利用云計算實現(xiàn)預算一體化管理，使得內(nèi)部領導層、基層員工可以實現(xiàn)上下級之間相互交流、反饋信息，促進資源信息共享，高效利用；其四，強化預算管理全過程監(jiān)督管理，對預算實際產(chǎn)生數(shù)值與預期進行對比，并詳細分析其產(chǎn)生原因，深入探究預算執(zhí)行過程中存在的問題，也便于為領導層做決策提供更多真實可靠的數(shù)據(jù)信息。

全面預算管理涉及的知識內(nèi)容較多，而預算編制方法體系同樣也內(nèi)容豐富，各企業(yè)在實際進行業(yè)務活動預算編制時，需要綜合考慮業(yè)務活動項目特點、運行情況、內(nèi)部管理水平、戰(zhàn)略管理目標等各種因素，最終確定合適的預算編制方式。企業(yè)可選的預算編制方式有：滾動預算、固定預算、零基預算、減量預算、彈性預算、概率預算等，而且整個預算內(nèi)容編制需要遵循雙上雙下結(jié)合的方式，確保所編制內(nèi)容符合各層級實際情況。對于部分業(yè)務活動特點，也可采用兩種或幾種方式結(jié)合的預算編制方式。

（四）加強管理培訓，引入預算人才

國有企業(yè)需要建立完善的人才培養(yǎng)機制，重視全面預算專業(yè)性人才對預算工作的影響。企業(yè)具體可從以下幾點著手：首先，對于國有企業(yè)中的老員工來講，可以定期開展預算知識相關講座、視頻學習培訓會，加大預算理論知識宣傳力度，讓這些老員工能夠正確了解預算概念、重要性，并在后期預算工作開展中積極貢獻一份力量。其次，在招聘新員工時，要依據(jù)實際崗位需求，適當提高招聘門檻。為了構(gòu)建內(nèi)部優(yōu)秀的預算管理團隊，企業(yè)可以適當投入資金用于行業(yè)尖端人才引進，帶領企業(yè)內(nèi)部人員積極開展預算管理工作。最后，企業(yè)要為新老員工之間溝通交流提供一定的機會，讓新員工能夠盡快對企業(yè)有所了解，對老員工有所認識，便于后續(xù)合作開展日常工作?？傊?，企業(yè)構(gòu)建優(yōu)秀的預算管理人員團隊是企業(yè)整個預算工作的核心和靈魂所在，需要給予足夠的重視，投入足夠的精力[6]。

五、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部實施全面預算管理工作是順應時代發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)高效落實全面預算管理，能夠保障內(nèi)部資源的有效利用率最大，也能夠高效規(guī)避各種經(jīng)營風險，實現(xiàn)整體的預算管理目標、戰(zhàn)略管理目標，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。上文中詳細分析了國有企業(yè)推進全面預算管理過程中存在的問題，也相應提出了改進策略，具體策略有：改善企業(yè)組織架構(gòu)，建立預算管理委員會；加強內(nèi)部溝通，通過預算調(diào)配資源；建立線上支撐系統(tǒng)，選擇合適預算編制方式；加強管理培訓，引入預算人才等。希望本文的研究對于更多類似企業(yè)經(jīng)營者來講，有參考價值和借鑒意義，在正確的引導下帶領企業(yè)進入一個全新的發(fā)展階段。