雷巧萍

一、案例背景

某高等學(xué)校審計(jì)部門根據(jù)教育部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求、高校內(nèi)部制訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法、高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議決議，派出審計(jì)組對(duì)某高校二級(jí)學(xué)院A學(xué)院院長(zhǎng)2013年1月至2017年7月任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)內(nèi)容

按照高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體實(shí)施辦法，審計(jì)組確定了審計(jì)內(nèi)容是對(duì)高校某二級(jí)學(xué)院A院長(zhǎng)任期內(nèi)學(xué)院財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況、“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果，以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等進(jìn)行審計(jì)。

三、審計(jì)實(shí)施

審計(jì)組提前3個(gè)工作日下達(dá)了審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)通知書(shū)中列出了要求被審計(jì)單位提供資料清單。審計(jì)組洽商相關(guān)人員后，組織召開(kāi)了由被審計(jì)單位院級(jí)班子領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、辦公室人員、工會(huì)代表參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員聽(tīng)取并審閱了A院長(zhǎng)任期內(nèi)有關(guān)情況的報(bào)告，調(diào)查了解了A學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，審核了有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，抽查了有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)該單位固定資產(chǎn)進(jìn)行了抽查盤點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全和執(zhí)行情況、“三重一大”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序和效果及遵守國(guó)家法律法規(guī)情況等進(jìn)行了全面的審計(jì)。

四、抽絲剝繭,確定審計(jì)重點(diǎn)

某高校二級(jí)單位院長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)院長(zhǎng)在任期貫徹執(zhí)行國(guó)家及學(xué)校經(jīng)濟(jì)政策，落實(shí)教育部和學(xué)校黨委決策部署和工作要求，推動(dòng)學(xué)院事業(yè)發(fā)展，管理學(xué)院資金、資產(chǎn)、防控重大風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)定。審計(jì)組首先對(duì)A學(xué)院財(cái)務(wù)管理及狀況進(jìn)行了全面的了解和分析，希望通過(guò)從財(cái)務(wù)收支和管理入手，確定審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析了A學(xué)院2013年1月-2017年7月財(cái)務(wù)收支總體情況，結(jié)果是：A學(xué)院經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校下?lián)艿娜粘＿\(yùn)行經(jīng)費(fèi)，具體經(jīng)費(fèi)有日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)經(jīng)費(fèi)、代管經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)。具體2013年1月-2017年7月財(cái)務(wù)收支總體情況詳見(jiàn)下表一：

2013年1月-2017年7月財(cái)務(wù)收支總體情況

表1 單位：萬(wàn)元

從收入結(jié)構(gòu)來(lái)看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入占總收入的68.94%；科研經(jīng)費(fèi)占總收入的25.9%；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占總收入的2.4%；其他經(jīng)費(fèi)主要是培訓(xùn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占總收入的2.19%。從支出結(jié)構(gòu)來(lái)看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出占總支出的72.17%；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出占總支出的2.4%；科研經(jīng)費(fèi)支出占總支出的23.2%。

從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)占收入比例較大，也是A院長(zhǎng)審批的主要經(jīng)費(fèi)，其次是科研經(jīng)費(fèi)。由于科研經(jīng)費(fèi)是按項(xiàng)目進(jìn)行管理與核算，支出審批由科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批，審計(jì)組確定對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合法性審計(jì)。而對(duì)日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，不僅屬于A院長(zhǎng)審批權(quán)限范圍，而且收入和支出比例較大，審計(jì)組確定將日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)作為主要審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)組對(duì)日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況進(jìn)行了細(xì)化數(shù)據(jù)分析。日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況詳見(jiàn)表2。

表2 單位：萬(wàn)元

日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)各年收入情況

從日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入項(xiàng)目來(lái)看，結(jié)算酬金收入占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的49.94%；結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的29.55%；發(fā)展基金占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的12.36%；三項(xiàng)合計(jì)占日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)收入的91.85%，顯然各類辦班結(jié)算業(yè)務(wù)費(fèi)和酬金（占比79.49%）是A學(xué)院的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源。

通過(guò)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)組確定了各類辦班收入是A學(xué)院的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源，因此辦班收入和支出的合理、合法性作為了審計(jì)的重點(diǎn)。

五、逐項(xiàng)細(xì)致審查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

審計(jì)重點(diǎn)核對(duì)了各級(jí)各類辦班執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策的合法性情況、收入收繳的完整性及核算的準(zhǔn)確性、辦班支出的合法合理性、辦班管理制度建立健全及執(zhí)行情況等事項(xiàng)，通過(guò)逐項(xiàng)細(xì)致審查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（1）學(xué)校收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的學(xué)費(fèi)收入與學(xué)校財(cái)務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致。審計(jì)從學(xué)校收費(fèi)系統(tǒng)得到了A學(xué)院辦班收入金額，又從學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)得到了A學(xué)院財(cái)務(wù)賬面辦班收入金額，經(jīng)過(guò)比對(duì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的學(xué)費(fèi)收入與財(cái)務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致。

（2）部分學(xué)費(fèi)收入暫未收到。根據(jù)A學(xué)院提供的“任期內(nèi)非學(xué)歷教育及培訓(xùn)等創(chuàng)收收入明細(xì)情況表”資料，審計(jì)進(jìn)行了應(yīng)收學(xué)費(fèi)收入的統(tǒng)計(jì)，然后與實(shí)際收到的該類學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行比較，結(jié)果是2013至2016年入學(xué)的學(xué)生，應(yīng)收學(xué)費(fèi)與實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)收入有差異，部分學(xué)費(fèi)暫未收到。

（3）學(xué)院未制定辦班收入、支出控制、辦班績(jī)效管理辦法。審計(jì)進(jìn)一步調(diào)查了辦班項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理情況。經(jīng)審計(jì)調(diào)查，學(xué)院辦班成立了三個(gè)項(xiàng)目中心，每個(gè)中心設(shè)一個(gè)中心主任，每個(gè)中心招有一定數(shù)量合同工，每個(gè)中心由中心主任負(fù)責(zé)日常招生事務(wù)和日常辦學(xué)管理，三個(gè)中心中只有一人（培訓(xùn)中心主任）是正式工，其他人員均是合同工，三個(gè)中心有一定招生任務(wù)，主要通過(guò)學(xué)院與各中心主任簽訂目標(biāo)任務(wù)書(shū)，以招生目標(biāo)績(jī)效考核的方式來(lái)管理三個(gè)中心，中心內(nèi)合同工人員完成招生任務(wù)后給與提成和獎(jiǎng)勵(lì)，各項(xiàng)目中心主任對(duì)辦班收入和支出負(fù)責(zé)。辦班管理日常支出由合同工制單，三個(gè)中心主任審核后交給分管副院長(zhǎng)或院長(zhǎng)審批，合同工負(fù)責(zé)向?qū)W校財(cái)務(wù)處委派的會(huì)計(jì)報(bào)銷日常費(fèi)用。

經(jīng)審計(jì)調(diào)查，A學(xué)院專業(yè)學(xué)位和培訓(xùn)班特別多，收入達(dá)上億元，社會(huì)化運(yùn)營(yíng)成本達(dá)幾千萬(wàn)元，經(jīng)查市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)成本中含合作辦班費(fèi)、廣告費(fèi)及廣告制作費(fèi)、合同制工資及績(jī)效支出，內(nèi)部管理權(quán)限下放到中心主任實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，中心內(nèi)部大部分是合同制人員。審計(jì)認(rèn)為該學(xué)院辦班管理存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)：未建立上級(jí)層面的監(jiān)督管理機(jī)制，未建立學(xué)院層面的收入監(jiān)管制度，未建立學(xué)院層面的明確各項(xiàng)支出的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的支出管理制度，未建立學(xué)院層面的各類辦班績(jī)效管理辦法。此種做法不符合2016年教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范**專業(yè)學(xué)位**教育的意見(jiàn)中有關(guān)“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定：“各培養(yǎng)院校要加強(qiáng)**學(xué)位研究生教育的收費(fèi)管理……建立健全教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬管理制度，課酬、勞務(wù)費(fèi)、津補(bǔ)貼等經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，必須經(jīng)培養(yǎng)院校黨政聯(lián)席會(huì)議討論同意，并經(jīng)財(cái)務(wù)、人事等職能部門審核備案后公開(kāi)發(fā)布”。

（4）專業(yè)學(xué)位項(xiàng)目違反規(guī)定委托中介招生，違反規(guī)定支付招生推薦費(fèi)。經(jīng)查A學(xué)院三個(gè)中心每年給推薦學(xué)員的人員發(fā)放推薦費(fèi)。經(jīng)查，2013-2017年三個(gè)中心均有支付招生推薦費(fèi)情況。上述事項(xiàng)違反了2009年5月18日全國(guó)**教育指導(dǎo)委員會(huì)《關(guān)于**培養(yǎng)過(guò)程的若干基本要求》第二條第3款規(guī)定“**項(xiàng)目招生必須由招生學(xué)校自己負(fù)責(zé)，不得委托中介機(jī)構(gòu)招生。在**招生中，不得采用學(xué)費(fèi)回扣等不當(dāng)手段”的規(guī)定。

（5）2013-2017年7月期間，學(xué)院未經(jīng)教育部審批支付了異地辦班合作費(fèi)。特別是2016年教育部進(jìn)一步規(guī)范合作辦班管理文件出臺(tái)后，學(xué)院仍支付了異地辦班合作費(fèi)。

2006年教育部有關(guān)全國(guó)研究生錄取工作的通知對(duì)異地教學(xué)點(diǎn)問(wèn)題規(guī)定：原則上只能在本地設(shè)立教學(xué)點(diǎn)，需要設(shè)立異地教學(xué)點(diǎn)的，必須經(jīng)教育部批準(zhǔn)，未經(jīng)教育部批準(zhǔn)的異地教學(xué)點(diǎn)不得招生。

2008年教育部有關(guān)全國(guó)碩士研究生錄取工作的通知也有規(guī)定，對(duì)各級(jí)招生管理部門和招生單位要求堅(jiān)決抵制亂招生、徇私舞弊等不正之風(fēng)，對(duì)違反招生錄取規(guī)定、弄虛作假的招生單位，尤其是擅自設(shè)立校外教學(xué)點(diǎn)的學(xué)校，將根據(jù)不同情況和性質(zhì)，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)和相關(guān)處理。

2016年教育部出臺(tái)了進(jìn)一步規(guī)范**碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育的意見(jiàn)規(guī)定，要求嚴(yán)把招生入口關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行招生政策規(guī)定，規(guī)范招生宣傳和管理，嚴(yán)禁委托中介招生或招攬生源;嚴(yán)禁在本院章程規(guī)定的辦學(xué)地點(diǎn)以外開(kāi)展主要課程教學(xué)活動(dòng)，嚴(yán)禁與教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)合培養(yǎng)研究生，嚴(yán)禁“先上課后入學(xué)”。

審計(jì)查閱了合作協(xié)議相關(guān)條款，協(xié)議中對(duì)終止事項(xiàng)規(guī)定為：當(dāng)出現(xiàn)教育主管部門對(duì)聯(lián)合辦學(xué)政策做出調(diào)整時(shí)，可以終止協(xié)議。

（6）與下屬中心的合同制人員簽訂以招生人數(shù)為目標(biāo)發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)的目標(biāo)責(zé)任書(shū)，有悖于相關(guān)政策規(guī)定。審計(jì)抽查了2013和2016年下屬中心與學(xué)院簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)，經(jīng)查2014-2017年間，學(xué)院支出了以招生人數(shù)為目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)金，上述行為有悖于下面兩個(gè)文件規(guī)定。2009年5月18日全國(guó)**碩士教育指導(dǎo)委員會(huì)《關(guān)于**培養(yǎng)過(guò)程的若干基本要求》第二條第3款規(guī)定“在***招生中，不得采用學(xué)費(fèi)回扣等不當(dāng)手段”的規(guī)定。2002年國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)辦公室學(xué)位辦關(guān)于專業(yè)學(xué)位招生等文件第五條：“......對(duì)于在招生工作中，采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，造成不良社會(huì)影響的招生院校，將采取措施，予以嚴(yán)肅處理”。2018年教育部對(duì)違規(guī)辦學(xué)問(wèn)題處理結(jié)果的文件也要求“不得將非全日制研究生學(xué)費(fèi)收入額度作為二級(jí)學(xué)院和教師個(gè)人的績(jī)效考核指標(biāo)”。

（7）與公司簽訂用廣告費(fèi)用置換學(xué)費(fèi)的協(xié)議，違反“收支兩條線”的規(guī)定，收入支出不規(guī)范。A學(xué)院提供的協(xié)議中，有部分是廣告費(fèi)用置換學(xué)費(fèi)的協(xié)議，涉及多人的專業(yè)學(xué)位學(xué)費(fèi)。審計(jì)組認(rèn)為，該事項(xiàng)未按學(xué)校規(guī)定將學(xué)費(fèi)收入進(jìn)學(xué)校，廣告費(fèi)用支出也未開(kāi)發(fā)票及合同報(bào)銷，學(xué)院以支出抵收入，違反了2003年財(cái)政部、發(fā)展改革委、監(jiān)察部、審計(jì)署有關(guān)行政性收費(fèi)等“收支兩條線”管理的相關(guān)文件的規(guī)定，收支不規(guī)范。

六、審計(jì)建議

審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與A學(xué)院進(jìn)行充分溝通后，出具了審計(jì)報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了審計(jì)建議。建議包括：核實(shí)并處理收費(fèi)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的學(xué)費(fèi)收入比財(cái)務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入多出來(lái)的原因；及時(shí)追繳應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)收入；建立健全內(nèi)部管理制度，包括：學(xué)院層面的各類辦班收入監(jiān)管制度、學(xué)院層面的明確各類辦班支出的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的支出管理制度、學(xué)院層面的各類辦班績(jī)效管理辦法，從收入和支出、內(nèi)部管理控制三個(gè)方面全面加強(qiáng)辦班管理；學(xué)院嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)政策規(guī)范學(xué)院所有對(duì)外合作辦班和培訓(xùn)中心異地辦班；學(xué)院糾正與合同制人員簽訂以招生人數(shù)為目標(biāo)發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)的目標(biāo)責(zé)任書(shū)行為；學(xué)院加強(qiáng)“收支兩條線”財(cái)經(jīng)政策的學(xué)習(xí)，杜絕“以支出抵收入”的不規(guī)范行為發(fā)生等。

七、審計(jì)成效

繼任的院長(zhǎng)對(duì)前院長(zhǎng)任期發(fā)生的問(wèn)題非常重視，對(duì)審計(jì)建議也高度重視，開(kāi)會(huì)專題研究，在A學(xué)院范圍內(nèi)進(jìn)行重點(diǎn)排查，做到邊查邊改，對(duì)內(nèi)部控制制度不健全的地方，立即規(guī)范流程、完善工作制度。對(duì)應(yīng)收未收學(xué)費(fèi)和收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符的問(wèn)題，一方面全面清理和核對(duì)并找出原因，及時(shí)處理，另一方面完善相關(guān)工作機(jī)制，從根本上避免該類事項(xiàng)再次發(fā)生。學(xué)院建立和完善了三個(gè)中心的經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，建立以工作業(yè)績(jī)考核的績(jī)效管理辦法，并建立辦班收入和支出的管理臺(tái)賬，定期接受監(jiān)督。停止所有委托中介招生和在異地辦班合作招生的行為。完善學(xué)院相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的財(cái)經(jīng)政策。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本案例（數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)處理，不會(huì)涉及單位秘密），我們總結(jié)出，要想審查學(xué)院是否有政策執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、管理風(fēng)險(xiǎn)漏洞，審計(jì)必須以財(cái)務(wù)收支為抓手，將審計(jì)與財(cái)務(wù)和單位業(yè)務(wù)融合一起審查，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支是學(xué)院全部業(yè)務(wù)的歸集點(diǎn)，但單獨(dú)從表面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，必須深入細(xì)致開(kāi)展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，并與相關(guān)賬務(wù)和業(yè)務(wù)管理一起審查。本案例中，審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)分析找出了審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了A學(xué)院在辦班收入、支出和業(yè)務(wù)管理方面的問(wèn)題，成效是顯著的。從結(jié)果來(lái)看，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，被審計(jì)單位查實(shí)了收費(fèi)系統(tǒng)學(xué)費(fèi)收入與財(cái)務(wù)賬面學(xué)費(fèi)收入不一致的原因、組織人員清理并清收了應(yīng)收學(xué)費(fèi)，避免了學(xué)校的損失；通過(guò)政策審計(jì)查出A學(xué)院在合作辦班、異地招生方面違反相關(guān)政策的問(wèn)題，提醒被審計(jì)單位及時(shí)有效地糾正，幫助學(xué)院合法合規(guī)健康發(fā)展；通過(guò)審查支出財(cái)務(wù)核算，揭示它們背后的制度缺陷和流程規(guī)范問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，這次審計(jì)不僅發(fā)現(xiàn)和糾正A學(xué)院不規(guī)范的行為，更多地是促進(jìn)了A學(xué)院從核算到管理建立健全內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，更好地促進(jìn)了學(xué)院教育事業(yè)的發(fā)展。