周 群，姚曉敏

（廣州華商學院，廣州 511300）

據(jù)國家統(tǒng)計局權(quán)威發(fā)布，2022年高校畢業(yè)生人數(shù)高達1 076萬，創(chuàng)造歷史新高。日漸龐大的大學生待就業(yè)群體與經(jīng)濟下行壓力間的矛盾日益嚴重，就業(yè)難、創(chuàng)業(yè)難問題凸顯。從世界經(jīng)濟發(fā)展的歷程來看，創(chuàng)業(yè)對于促進經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定有著不可替代的作用。近期，廣東省制定了《2022年廣東省高校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)十大行動方案》，積極拓展政策性崗位，進一步促進大學人員就業(yè)創(chuàng)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，廣東省2022年高校畢業(yè)生人數(shù)約有71.3萬人，相較2021年增加了7.1萬人，加上外省求職人員和回國求職的留學生，在廣東省求職的人員累計將超過90萬人。在此背景下，創(chuàng)業(yè)不僅可以對求職的畢業(yè)生進行分流，也可以在一定程度上緩解就業(yè)壓力。廣東省在科技、信息、人才、資源等方面都占有優(yōu)勢。作為經(jīng)濟發(fā)達大省，廣東省大學生創(chuàng)業(yè)群體的整體實力和素質(zhì)都較高，但據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)統(tǒng)計，廣東省大學生的創(chuàng)業(yè)率并不高，成功率也較低。究其原因，主要是政府對于大學生創(chuàng)業(yè)的扶持力度不足，無論從資金還是稅收政策上。通過研究《2022年廣東省促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引》并結(jié)合目前大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)放問卷的形式調(diào)查在校大學生情況，分析現(xiàn)有稅收政策的不足，并提出完善的建議。這對提高大學生創(chuàng)業(yè)率及成功率、更有效地促進大學生創(chuàng)業(yè)就業(yè)具有十分重要的意義。

一、大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀及必要性分析

（一）大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀

從表1數(shù)據(jù)可以看出，近13年來，本科畢業(yè)生的自主創(chuàng)業(yè)比例從2009屆最低的0.6%一路上漲，最高峰出現(xiàn)在2015屆和2016屆，自主創(chuàng)業(yè)比例均達到2.1%，但卻在之后逐年下跌，2021屆跌至1.2%。以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)是國家的一個既定方針。然而現(xiàn)實情況是，發(fā)達國家、就業(yè)政策環(huán)境比較好的國家創(chuàng)業(yè)率大概能達到20%—30%，而我國的創(chuàng)業(yè)率僅為1%—2%，還是存在一定差距的。

表1 歷屆高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)比例及增長率

根據(jù)麥可思調(diào)查研究顯示：（1）2021屆有1.2%的大學生在畢業(yè)后選擇自主創(chuàng)業(yè)，并且大多集中在教育領(lǐng)域（占創(chuàng)業(yè)總?cè)藬?shù)的20.9%）。（2）自主創(chuàng)業(yè)群體的月收入水平較高且從業(yè)幸福感較強。2021屆選擇創(chuàng)業(yè)的大學生平均月入6 226元，就業(yè)滿意度80%，均高于選擇受雇工作的大學生（平均月入5 833元，就業(yè)滿意度74%）。（3）大學生創(chuàng)業(yè)比例與畢業(yè)時間呈正相關(guān)。2016屆本科畢業(yè)生在畢業(yè)半年時的自主創(chuàng)業(yè)比例為2.1%，到畢業(yè)三年后達到3.6%，畢業(yè)五年后自主創(chuàng)業(yè)比例進一步上升到3.9%。

這些數(shù)據(jù)表明，大學生畢業(yè)就創(chuàng)業(yè)的比率較低，成功的概率也比較低。創(chuàng)業(yè)并不是一蹴而就的，而是需要整合各方面的資源，包括人脈、資金、能力等。而這些都是需要時間積累的，一般畢業(yè)后3—5年創(chuàng)業(yè)的比率和成功的概率都能有所提高。

（二）鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的必要性

1.高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻

2017—2022年高校畢業(yè)生人數(shù)由795萬人增長到1 076萬人（見表2）。

表2 2017—2022年高校畢業(yè)生人數(shù)與城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù) （單位：萬人）

從以上數(shù)據(jù)可以看出，一方面，受2019年末至2020年初新型冠狀肺炎病毒影響，2021年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)開始增加；另一方面，高校畢業(yè)人數(shù)一直呈穩(wěn)定增長趨勢，并且歷年的增長率都明顯超過城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)增長率，可見我國高校畢業(yè)生的就業(yè)形勢嚴峻。

2.大學生創(chuàng)業(yè)需要稅收政策的支持

通過發(fā)放問卷的形式對在校學生進行調(diào)查，總計發(fā)放300份問卷，回收172份。調(diào)查結(jié)果顯示，（1）31.4%的學生有創(chuàng)業(yè)的想法，55.23%的學生“偶爾關(guān)注”創(chuàng)業(yè)政策；（2）44.77%的學生認為政府政策支持力度是影響大學生創(chuàng)業(yè)成功的主要因素之一，65.7%的學生認為政府對大學生創(chuàng)業(yè)扶持最重要的是政策支持。從以上數(shù)據(jù)可以看出，一方面大部分學生對于創(chuàng)業(yè)政策不是很了解；而另一方面大學生普遍認為政策支持很重要，是創(chuàng)業(yè)成功的關(guān)鍵因素之一。

針對大學生創(chuàng)業(yè)，到目前為止我國已經(jīng)頒布多項文件。隨著鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的政策日漸成熟和完善，大學生的觀念也在逐漸轉(zhuǎn)變，嘗試將創(chuàng)業(yè)當做一種新的職業(yè)選擇。但是，由于大學生自身及創(chuàng)業(yè)環(huán)境影響，我國的創(chuàng)業(yè)率和創(chuàng)業(yè)成功率一直較低，與發(fā)達國家還存在一定差距。因此，大學生創(chuàng)業(yè)需要稅收政策的扶持。

二、現(xiàn)行大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策分析

（一）廣東省扶持大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策

近期，廣東省稅務局發(fā)布了《2022年廣東省促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引》。該文件主要包括三部分內(nèi)容：一是鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)；二是鼓勵企業(yè)吸納高校畢業(yè)生；三是鼓勵社會支持高校畢業(yè)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。本文在此基礎(chǔ)上對廣東省大學生創(chuàng)業(yè)及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進行歸納、整理，見圖1和圖2。

圖1 專門針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

圖2 其他與大學生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

（二）對廣東省扶持大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策的分析

1.大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策具有臨時性。

目前我國針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策主要以通知的形式下發(fā)，且出自不同的主管部門。立法層次不高，明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，并且政策都傾向于創(chuàng)業(yè)初期，缺乏對促進大學生創(chuàng)業(yè)的長效機制。具體表現(xiàn)為以下兩個方面。

一方面，大學生創(chuàng)業(yè)從開始做市場調(diào)研、確定商業(yè)方案、集資、組建創(chuàng)業(yè)團隊到開發(fā)新產(chǎn)品、發(fā)展銷售渠道，再到規(guī)模化生產(chǎn)，創(chuàng)業(yè)時間跨度遠遠不止3年。而現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策，如《財政部稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號），其有效執(zhí)行期限不到2年。這種稅收政策并沒有考慮創(chuàng)業(yè)的時間跨度，具有臨時性。究其原因，還是在于我國制定這些政策的主要目的是通過創(chuàng)業(yè)解決就業(yè)問題，不具系統(tǒng)性和規(guī)范性。

另一方面，根據(jù)《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的時間規(guī)定：畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日（財稅〔2019〕22號）。實際上，大學生畢業(yè)半年內(nèi)首次創(chuàng)業(yè)一般很難成功。根據(jù)麥可思研究報告顯示，自主創(chuàng)業(yè)群體在畢業(yè)3年內(nèi)有超過半數(shù)退出創(chuàng)業(yè)。而再次創(chuàng)業(yè)一般在3年之后，所以就不能享受此項稅收優(yōu)惠政策了。因此，我國針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策更多的表現(xiàn)為臨時性，缺乏對大學生群體的整體規(guī)劃和前瞻設計。

2.大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策優(yōu)惠力度有待加強

現(xiàn)行以普惠為主的稅收政策并不能滿足大學生創(chuàng)業(yè)的特殊需求。例如，目前我國專門針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策有且僅有一項，即《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）。而這一政策規(guī)定按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費，每月僅可扣除1 200元稅費；與此同時，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）規(guī)定，月銷售額15萬元按照3%的稅率計算，每個月免征增值稅額為4 500元。從以上可以看出，針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不及普惠的稅收政策，大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策優(yōu)惠力度有待加強。

3.鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的引導性稅收政策存在空白

鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)需要良好的社會環(huán)境，而良好的社會環(huán)境離不開社會制度的建設。在創(chuàng)業(yè)的整個過程中都需要建立與之相應的配套政策。根據(jù)三螺旋理論，大學、企業(yè)和政府既是相互獨立的個體，又能相互促進，呈現(xiàn)出螺旋上升推進創(chuàng)新活動的發(fā)展。因此，創(chuàng)業(yè)初期應該通過大學創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育培養(yǎng)學生創(chuàng)業(yè)的興趣和能力，創(chuàng)業(yè)中期依靠制度解決創(chuàng)業(yè)資金問題，創(chuàng)業(yè)后期解決企業(yè)持續(xù)經(jīng)營問題。然而，現(xiàn)行稅收政策中并沒有相關(guān)規(guī)定。

首先，現(xiàn)行稅收政策對大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的支持存在不足。僅有一條針對孵化中心的稅收優(yōu)惠，并且只針對國家級、省級大學科技園。

其次，缺乏大學生創(chuàng)業(yè)資金引導的稅收政策。目前我國針對大學生創(chuàng)業(yè)資金支持方面的稅收政策還不夠完善，雖然我國部分發(fā)達地區(qū)設立了大學生創(chuàng)業(yè)專項基金，但是申請條件都比較嚴格，只有極少數(shù)大學生創(chuàng)業(yè)者有機會申請得到。另外，創(chuàng)業(yè)基金受限于地方財政，往往規(guī)模都不大，因此大學生創(chuàng)業(yè)者申請到的金額也非常有限。

最后，根據(jù)《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）第2條、第4條、第5條，《國家稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（2019年第10號），《財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第18號）中的規(guī)定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以7 800元定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此項政策意在鼓勵企業(yè)吸納高校畢業(yè)生，但是，一方面針對應屆畢業(yè)的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，普通（民營）企業(yè)根本不作要求，一般只有國企或事業(yè)單位才會提出要求，政策的執(zhí)行范圍較窄，落實不到位；另一方面，某些企業(yè)為了減少稅收負擔，強制要求高校畢業(yè)生辦理《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，有惡意逃稅之嫌，這條政策反而成為了“稅收漏洞”。

三、進一步完善廣東省支持大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

（一）延長大學生創(chuàng)業(yè)扶持期

促進大學生創(chuàng)業(yè)是一項長期工作，必須建立一套促進大學生創(chuàng)業(yè)的長效機制。

1.盡量延長優(yōu)惠政策的扶持年限。由于大學生創(chuàng)業(yè)前兩年一般處于虧損狀態(tài)，根本享受不到相關(guān)的優(yōu)惠政策，所以建議將《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）中大學生創(chuàng)業(yè)扶持期延長3—5年；如果是研究生畢業(yè)創(chuàng)業(yè)，可以考慮直接以年齡（例如，35歲以下都可享受優(yōu)惠政策）為限進行創(chuàng)業(yè)扶持。

2.除了在創(chuàng)業(yè)期給創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供長期的優(yōu)惠政策，還要完善創(chuàng)業(yè)失敗、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的保障制度，以解決創(chuàng)業(yè)者的后顧之憂。

3.提高立法層次。以立法的形式建立完善的鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的法律體系，以促進我國創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完整性和系統(tǒng)性。同時，加強各級政府及各主管部門間的溝通與協(xié)作，確保各項政策得到有效落實。

（二）加強大學生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度

推動大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，不僅可以減輕就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定，也是富民之道、強國之策。為進一步加強大學生稅收優(yōu)惠力度，提出如下建議。

1.針對增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅種加大抵扣額度。為進一步鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)就業(yè)，作為唯一針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策——《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號），稅收優(yōu)惠力度應該以不低于普惠稅收優(yōu)惠為宜。因此，應在現(xiàn)有“按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費”的基礎(chǔ)上進一步提高優(yōu)惠力度，與目前的普惠稅收優(yōu)惠政策《財政部稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）互為補充。

2.針對企業(yè)所得稅，一是擴大稅收優(yōu)惠范圍，凡是高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)都應納入稅收優(yōu)惠的范圍，盡可能減少大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的附加條件；二是實行差別稅率、低稅率，針對《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《國家稅務總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2021年第8號）、《財政部稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）、《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022年第5號）中的優(yōu)惠政策，對于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，在第一個3年免征所得稅，第二個3年減半征收所得稅。三是允許大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)把研發(fā)階段的虧損在未來幾年內(nèi)沖抵以后年度應納稅額[5]。

3.針對個人所得稅。對創(chuàng)業(yè)企業(yè)中的個人由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓而獲取的收入實行減征或免征個人所得稅；對創(chuàng)業(yè)大學生以科學技術(shù)、專利技術(shù)入股而獲取的獎金、利息股息紅利等，也可以實行減征或者免征。

（三）增加創(chuàng)業(yè)教育及大學生創(chuàng)業(yè)資金引導的稅收政策

1.針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育。針對《財政部稅務總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）中規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的主體為國家級、省級大學科技園，筆者建議擴大稅收優(yōu)惠的范圍，放寬享受稅收優(yōu)惠的條件，讓更多的大學孵化中心能夠享受到稅收優(yōu)惠，切實做到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。

2.針對大學生創(chuàng)業(yè)資金問題。首先，加大地方財政設立創(chuàng)業(yè)基金的力度，提高創(chuàng)業(yè)基金的額度；同時，放寬創(chuàng)業(yè)基金的申請條件，特別是家庭經(jīng)濟困難的大學生創(chuàng)業(yè)者。其次，借鑒國外經(jīng)驗，利用政府公信力為滿足資格的大學生進行抵押貸款；同時，延長還款期限，減輕大學生創(chuàng)業(yè)時因為擔心資金問題而創(chuàng)業(yè)失敗的焦慮。

3.針對企業(yè)招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的高校畢業(yè)生就可享受稅收減免這一優(yōu)惠，建議將這項政策的范圍限定為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)。這樣既可以促進大學生創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，又可以進一步減輕大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的負擔，可謂兩全其美。