田晨璐 李悅 李桃

摘要：在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的指引下，農(nóng)村地區(qū)獲得了發(fā)展機(jī)遇。在農(nóng)村管理中審計扮演了重要角色，具有健全財務(wù)管理體制、推動信息公開、促進(jìn)資源合理配置等戰(zhàn)略意義。然而，在開展農(nóng)村審計工作的過程中存在制度規(guī)范不完善、農(nóng)村審計人員素質(zhì)參差不齊、審計范圍受限等現(xiàn)實(shí)困境。為了更好地發(fā)揮審計工作的作用，本文建議完善農(nóng)村審計管理體制、提高農(nóng)村審計人員素質(zhì)、擴(kuò)大農(nóng)村審計視野，以提高農(nóng)村審計工作質(zhì)量、改善農(nóng)村治理環(huán)境、推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村治理 鄉(xiāng)村振興 農(nóng)村審計

*基金項(xiàng)目：2019年度國家社會科學(xué)基金項(xiàng)目“鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)民合作社組織激勵機(jī)制創(chuàng)新研究”（19BJY143）。

據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)階段我國農(nóng)村人口仍占較大比例，為了解決“三農(nóng)”問題、更大程度地惠及民生，黨和政府于2017年提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，并于2021年4月頒布《中華人民共和國鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的提出和實(shí)施使越來越多的資源流向農(nóng)村，為新農(nóng)村的建設(shè)和發(fā)展提供了良好機(jī)遇。然而，現(xiàn)階段農(nóng)村地區(qū)的治理體系有待完善，農(nóng)村財務(wù)管理仍存在漏洞，鄉(xiāng)村腐敗現(xiàn)象頻頻發(fā)生。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年處分鄉(xiāng)科級干部8.3萬人、農(nóng)村等其他人員39.8萬人；至2022年違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的干部中，超90%為鄉(xiāng)科級及以下。因此，完善農(nóng)村治理體系，凈化農(nóng)村治理環(huán)境刻不容緩。審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，面對實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興過程中出現(xiàn)的問題，黨和國家有必要加強(qiáng)對農(nóng)村審計工作的管理，明確農(nóng)村審計的定位，不斷提升審計工作質(zhì)量，完善農(nóng)村治理體系，推動鄉(xiāng)村振興事業(yè)順利進(jìn)行。

一、農(nóng)村審計的內(nèi)容及戰(zhàn)略意義

（一）農(nóng)村審計的內(nèi)容

我國農(nóng)村審計內(nèi)容復(fù)雜，不僅包括審查基層的財務(wù)，還包括基層政權(quán)的運(yùn)行。在全方位實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的環(huán)境中，農(nóng)村審計還要重點(diǎn)對村集體的收支、國家撥款資金的使用等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查。在《鄉(xiāng)村振興法》的要求下，農(nóng)村審計工作方法發(fā)生了改變，可以總結(jié)為“三重點(diǎn)”和“四環(huán)節(jié)”，其中“三重點(diǎn)”強(qiáng)調(diào)審查內(nèi)容，包括農(nóng)村收支的書面資料、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的存款和實(shí)物、農(nóng)村的債權(quán)債務(wù)。“四環(huán)節(jié)”是對審計人員工作的要求，一是全面審查農(nóng)村財務(wù)，消除不記賬、不結(jié)賬現(xiàn)象，禁止出現(xiàn)漏收現(xiàn)象；二是嚴(yán)格審查農(nóng)村的支出，保證支出的真實(shí)、有效性；三是高度關(guān)注資金盤點(diǎn)，保證審計工作的準(zhǔn)確性；四是準(zhǔn)確識別基層債權(quán)債務(wù)，采取相應(yīng)方法去除非村級債務(wù)。

（二）加強(qiáng)農(nóng)村審計工作的戰(zhàn)略意義

第一，完善農(nóng)村審計工作體系有助于健全財務(wù)管理機(jī)制。我國農(nóng)村財務(wù)工作管理機(jī)制尚存在不健全的環(huán)節(jié)，阻礙了農(nóng)村治理有序進(jìn)行。在會計人員工作過程中，對財務(wù)的管理存在隨意性，例如常見的不設(shè)賬、不結(jié)賬、不記賬現(xiàn)象，工作所需的財務(wù)資料也存在一定程度的不完整、不準(zhǔn)確導(dǎo)致農(nóng)村資金使用混亂。通過完善農(nóng)村審計工作，可以建立有效的審計監(jiān)督體系，減少農(nóng)村財務(wù)工作不規(guī)范的現(xiàn)象，建立一個較為科學(xué)、健康的財務(wù)管理體制，提高財務(wù)的管理效率，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村治理有序進(jìn)行。

第二，加強(qiáng)農(nóng)村審計工作能促進(jìn)信息公開，打擊農(nóng)村財務(wù)腐敗現(xiàn)象。一方面，農(nóng)村審計監(jiān)督體系的有效建立促使農(nóng)村財務(wù)的管理人員減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，加快財務(wù)信息的公開過程，推動工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、透明化，保障農(nóng)民平等參與管理的權(quán)利。另一方面，有效的財務(wù)審計監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)了對農(nóng)村財務(wù)的督查，要求農(nóng)村干部增強(qiáng)守法意識，保護(hù)了村集體財產(chǎn)不受侵犯，對近幾年常出現(xiàn)的農(nóng)村腐敗問題進(jìn)行有力打擊。

第三，完善農(nóng)村審計工作體系可以提高資金使用效率，促進(jìn)基層合理配置資源。在實(shí)施“脫貧攻堅(jiān)”和“鄉(xiāng)村振興”戰(zhàn)略的過程中，基層自治組織中出現(xiàn)了挪用專項(xiàng)資金和扣押土地征用費(fèi)、拆遷費(fèi)的不良現(xiàn)象。通過建立農(nóng)村審計工作體系有利于落實(shí)各項(xiàng)國家惠農(nóng)政策，提高惠農(nóng)資源特別是資金的利用效率，從而優(yōu)化農(nóng)村資源配置，為鄉(xiāng)村振興提供物質(zhì)保障。

二、農(nóng)村審計工作的現(xiàn)實(shí)困境

（一）農(nóng)村審計制度規(guī)范不完善

審計工作的有序進(jìn)行依賴于科學(xué)、完善的制度設(shè)計，現(xiàn)階段農(nóng)村審計工作未得到相應(yīng)的重視，這是因?yàn)橛嘘P(guān)農(nóng)村審計工作的頂層制度設(shè)計尚未完善。在農(nóng)村財務(wù)工作中，雖然大多省市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府頒布了《農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，但是管理?xiàng)l例之間存在著內(nèi)容和實(shí)施力度的差異，財務(wù)支出審批沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、資金的使用未實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理并不能根除資金隨意流動、資產(chǎn)安全性差的問題。另外，《村民委員會組織法》規(guī)定審計機(jī)關(guān)對村級換屆進(jìn)行審計監(jiān)督卻忽視了對農(nóng)村日常財務(wù)工作的審計監(jiān)督，致使農(nóng)村財務(wù)工作的質(zhì)量得不到保障。

（二）農(nóng)村審計人員素質(zhì)參差不齊

目前，我國基層審計人員主要分為兩部分，一部分是上級審計機(jī)關(guān)抽調(diào)的專業(yè)人員，對農(nóng)村資金收支、專項(xiàng)資金進(jìn)行審查，這一部分人員的綜合素質(zhì)較高，但工作遠(yuǎn)離農(nóng)村實(shí)際環(huán)境，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行程序了解不深，這在一定程度上會影響到審計工作的效果；另一部分是農(nóng)村的審計人員，由于農(nóng)村財務(wù)工作人手不足且其他干部缺乏審計經(jīng)驗(yàn)，因而出現(xiàn)了財務(wù)人員身兼數(shù)職的現(xiàn)象，存在著隱瞞、舞弊的風(fēng)險。同時，隨著新型數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，審計程序日趨專業(yè)化、規(guī)范化，對審計人員提出了使用計算機(jī)技術(shù)的要求，但農(nóng)村的審計人員大多是財會專業(yè)相關(guān)，數(shù)字化處理能力不足，在面對繁多的審計事項(xiàng)時往往顯得力不從心，也降低了審計工作的及時性和準(zhǔn)確性。

（三）農(nóng)村審計范圍受限

目前我國農(nóng)村審計的范圍受限，無法保證審計工作的完整性和準(zhǔn)確性。審計范圍受限體現(xiàn)在，一是“找不到”審計證據(jù)，由于農(nóng)村治理制度不完善，財務(wù)的管理也存在漏洞，造成了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動原始憑證和檔案的遺漏或缺失，降低了審計工作質(zhì)量；再加上農(nóng)村審計人員的專業(yè)素質(zhì)不夠，存在重要性水平界定失誤、出具審計意見發(fā)生偏差的可能性，從而進(jìn)一步影響到審計效果；二是“無人找”審計證據(jù)，農(nóng)村的審計人員現(xiàn)已形成工作慣性，審計內(nèi)容局限于農(nóng)村財務(wù)收支，對于取得的審計證據(jù)也只是從真實(shí)性角度出發(fā)，而很少涉及內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益以及審計證據(jù)的合規(guī)性等方面；同時農(nóng)村的審計工作大多是隨機(jī)的而不是階段性、時期性的審查，例如上級授意時才會開展審計工作，導(dǎo)致無人主動去審查農(nóng)村財務(wù)收支，進(jìn)而降低審計工作的質(zhì)量。

（一）完善農(nóng)村審計管理體制，建立制度規(guī)范保障

完善農(nóng)村基層財務(wù)審計工作的管理體制首先要完善頂層設(shè)計，加強(qiáng)宏觀管理工作，綜合各地區(qū)的管理?xiàng)l例制定出適用于全國范圍的管理標(biāo)準(zhǔn)文件，明確表述規(guī)范資金使用等關(guān)鍵內(nèi)容。其次，各地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況建立符合國家標(biāo)準(zhǔn)的管理體制。在嚴(yán)格的管理制度中約束財務(wù)工作人員的日常工作行為，樹立公開、公正、廉潔的審計理念，要求審計人員在規(guī)定程序中處理財務(wù)。最后，相關(guān)部門要加強(qiáng)對農(nóng)村審計工作的指導(dǎo)，增強(qiáng)農(nóng)村審計工作的持續(xù)性，使審計工作不僅運(yùn)用在村級換屆中，還體現(xiàn)的日常事務(wù)的管理中，從而提高審計工作質(zhì)量。

（二）提高農(nóng)村審計人員的素質(zhì)，充實(shí)人才隊(duì)伍

培養(yǎng)農(nóng)村審計人才，首先國家要做好政策引導(dǎo)工作，加大對農(nóng)村審計人才的宣傳力度，鼓勵高校開辦農(nóng)村審計課程，引導(dǎo)高校課程與農(nóng)村實(shí)踐相結(jié)合，提高學(xué)生在農(nóng)村工作中的適應(yīng)能力。其次，各地方政府要做好人才引進(jìn)和保障工作，讓農(nóng)村審計人才“引得進(jìn)”且“留得住”。一方面，各地區(qū)要做好人才引進(jìn)工作，在職稱和工資方面給予優(yōu)惠。同時也要注意本土人才的引進(jìn)，了解本地大學(xué)生的專業(yè)，用好“老鄉(xiāng)牌”，以充實(shí)人才隊(duì)伍。另一方面，要優(yōu)化農(nóng)村審計工作環(huán)境和拓寬晉升渠道，激發(fā)基層審計人員的工作積極性。再次，要提高農(nóng)村審計人員的綜合能力。一方面，對農(nóng)村財務(wù)人員進(jìn)行定期的專業(yè)能力培訓(xùn)，鼓勵農(nóng)村審計人員到專業(yè)院校學(xué)習(xí)或者在本職工作以外參與審計工作以積累審計經(jīng)驗(yàn)。另一方面，要提高農(nóng)村審計人員的數(shù)字化素養(yǎng)。其一，相關(guān)部門要做好基礎(chǔ)設(shè)施的保障工作和人員學(xué)習(xí)成果的監(jiān)督工作。其二，農(nóng)村審計人員自身也要主動學(xué)習(xí)，積極接受新事物，提升自身的數(shù)字處理能力。

（三）擴(kuò)大農(nóng)村審計視野，提升審計工作質(zhì)量

高質(zhì)量的審計工作要求審計證據(jù)真實(shí)、完整，從而要求工作人員擴(kuò)大審計視野。一方面，提高“找得到”審計證據(jù)的能力首先要強(qiáng)化財務(wù)工作管理制度，將原始憑證和檔案的管理落實(shí)到個人，借助數(shù)字化設(shè)施將日常財務(wù)工作資料存入設(shè)備，減少因工作疏忽導(dǎo)致資料丟失的可能性，以提高審計證據(jù)的完整性；其次，工作人員要提高自身的審計素養(yǎng)，根據(jù)財務(wù)工作的內(nèi)外部環(huán)境、財務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動情況等因素確定合理的重要性水平，依據(jù)真實(shí)情況選擇合適的意見類型，出具合理的審計意見。另一方面，促使工作人員“主動找”審計證據(jù)一要逐步改變農(nóng)村審計人員的工作理念，擴(kuò)大審計范圍到內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等方面，對農(nóng)村地區(qū)進(jìn)行全方位的經(jīng)濟(jì)健康體檢；二要加強(qiáng)農(nóng)村審計的計劃工作，制定好每一階段、每一時期的審計計劃和工作范圍，降低工作的隨意性，以提高審計工作質(zhì)量。

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（作者單位：哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）責(zé)任編輯：李政