劉冬麗

摘要：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算均是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革所形成的產(chǎn)物，兩者的融合可以讓會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督成為財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度的重要職能，實(shí)現(xiàn)集中支付與集中核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。而如何讓財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相融合是必須認(rèn)真去探究的問(wèn)題，需要給予高度的重視?；诖耍恼聫亩鄠€(gè)方面較為系統(tǒng)地分析論述了財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的融合要點(diǎn)和路徑，期望可以為從事此類(lèi)研究的朋友們提供些許建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；融合

為了更好地提升對(duì)財(cái)政的控制能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)監(jiān)督，會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督職能必須始終得到發(fā)揮，這也是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合的重要原因之一。從當(dāng)前我國(guó)在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合所開(kāi)展的工作來(lái)看，所取得的工作成效是非常值得肯定的，在制度完善與創(chuàng)新的過(guò)程中可以實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用效益提升的目標(biāo)，這對(duì)于增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力大有裨益?；诖耍仨殞?duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合的策略措施有明確的掌握，為后續(xù)此方面工作的有效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

一、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)

（一）制度內(nèi)涵

國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)，重點(diǎn)依賴(lài)于銀行實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)、財(cái)政支付信息系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)這兩大系統(tǒng)的健全與有效。預(yù)算單位在確定出商品購(gòu)買(mǎi)或勞動(dòng)款款項(xiàng)支付計(jì)劃之后，可提出申請(qǐng)，由國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核，審核并批準(zhǔn)后統(tǒng)一支付資金。在資金的統(tǒng)一支付中，需要借助國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。

會(huì)計(jì)集中核算本質(zhì)是將會(huì)計(jì)監(jiān)督、核算與服務(wù)集于一體的會(huì)計(jì)委派形式，由國(guó)家財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，對(duì)資金的使用權(quán)、所有權(quán)和自主權(quán)不作出更改。不過(guò)與此同時(shí)，行政事業(yè)單位銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)均會(huì)被撤銷(xiāo)，并會(huì)設(shè)立報(bào)賬員?；诖耍暗臅?huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生明顯的變化，更改為委托代理記賬。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的相同點(diǎn)

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算之間的相同點(diǎn)是較多的，比如兩者都是我們國(guó)家財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革所形成的產(chǎn)物，理論基礎(chǔ)是一致的?？偟膩?lái)說(shuō)，兩者的相同點(diǎn)集中體現(xiàn)在以下方面。

一是無(wú)論是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付還是會(huì)計(jì)集中核算，操作主體均是財(cái)政部門(mén)。會(huì)計(jì)集中核算是由財(cái)政部門(mén)來(lái)成立會(huì)計(jì)核算中心，繼而參與會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，性質(zhì)之一便是代理記賬。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付也是由財(cái)政部門(mén)來(lái)成立國(guó)庫(kù)支付中心，所開(kāi)展的工作主要有資金支付、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督檢查；二是無(wú)論是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付還是會(huì)計(jì)集中核算，承擔(dān)對(duì)象均是行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位是會(huì)計(jì)集中核算的主要對(duì)象，財(cái)政資金使用是需要重點(diǎn)進(jìn)行管理的對(duì)象；三是效益財(cái)政理論、公共財(cái)政理論發(fā)揮著指導(dǎo)性的作用，可以指導(dǎo)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)集中核算，從而有效地去防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)政資金效益受到不良影響。目前來(lái)看，無(wú)論是會(huì)計(jì)集中核算還是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付，均擁有較強(qiáng)的公共權(quán)力監(jiān)督，理論基礎(chǔ)一致；四是財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算均是為了保證會(huì)計(jì)信息的完整與真實(shí)，出發(fā)點(diǎn)與目的是一致的。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付后，可以順勢(shì)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制，許多的中間環(huán)節(jié)被取消。財(cái)政部門(mén)的工作中，資金支付權(quán)力可以直接掌握，通過(guò)分析資金使用合理情況，便可以決定資金支付，更重要一點(diǎn)，可以不經(jīng)過(guò)中間環(huán)節(jié)便完成資金支付，每筆資金的最終去向均可以實(shí)時(shí)掌握，這樣可以從根本來(lái)防控資金的挪用、克扣與截留。另外，這樣的做法能夠有力避免做假賬、記假賬和報(bào)假賬，對(duì)國(guó)有資本的保護(hù)大有裨益；五是在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的改革工作中，兩者的改革方向是一致的。具體來(lái)說(shuō)，兩者的改革均是為了用好財(cái)政資金，在源頭上有力去遏制腐敗問(wèn)題。

（三）財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的不同點(diǎn)

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的不同點(diǎn)集中體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是核算的范圍與對(duì)象有所不同；二是核算的內(nèi)容與賬戶(hù)設(shè)置有所不同；三是運(yùn)行的程序有所不同。

核算范圍與對(duì)象中，會(huì)計(jì)集中核算的權(quán)限不足，進(jìn)行的是行政單位和全額事業(yè)單位的收支活動(dòng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的權(quán)限涵蓋范圍廣泛。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的職能發(fā)揮中，既可以有效履行會(huì)計(jì)集中核算的諸多權(quán)限，也能夠進(jìn)行金融系統(tǒng)、稅務(wù)部門(mén)、預(yù)算單位的核算，確保財(cái)政收支活動(dòng)的有效性。

核算的內(nèi)容與賬戶(hù)設(shè)置中，單位的各項(xiàng)收支需要及時(shí)做好會(huì)計(jì)核算，這可以由會(huì)計(jì)集中核算完成，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的資金均可以進(jìn)行。財(cái)政資金支付的預(yù)算管理中，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付可以發(fā)揮出重要的作用，一系列的預(yù)算資金活動(dòng)可得到全過(guò)程的監(jiān)控管理，監(jiān)管預(yù)算資金的撥付、使用和清算。除此之外，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中的支付中，可用幾個(gè)自成一體的單一賬戶(hù)體系，但是會(huì)計(jì)核算僅有一個(gè)賬戶(hù)。

從運(yùn)行程序這一角度來(lái)看，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付可以分為兩種運(yùn)行程序，一是財(cái)政直接支付程序，二是財(cái)政授權(quán)支付程序。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付本質(zhì)上是對(duì)當(dāng)前階段支付方式所作出的一大改革，屬于制度性創(chuàng)新。會(huì)計(jì)集中核算的支付運(yùn)行程序是簡(jiǎn)單集成的，主要是在財(cái)會(huì)制度和現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上所簡(jiǎn)單集成的。

二、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐效果

（一）單一制度的實(shí)踐效果

從單純實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的效果來(lái)看，既有積極效果也有消極效果。在積極效果方面，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的效果集中體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系內(nèi)，可以進(jìn)行所有的財(cái)政性資金支付，正是因?yàn)槿绱耍梢栽鰪?qiáng)資金支付活動(dòng)的透明度，更便于監(jiān)督；二是將各個(gè)單位和各個(gè)部門(mén)的銀行賬號(hào)撤銷(xiāo)后，所有的財(cái)政性資金都可以集中到國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，財(cái)政控制能力隨之加強(qiáng)，資金的投放科學(xué)性也所增強(qiáng)，這對(duì)于提升財(cái)政資金的運(yùn)行效率與質(zhì)量十分有利；三是在支付款項(xiàng)審核批準(zhǔn)后，財(cái)政資金可以直接撥付商品或勞務(wù)供應(yīng)商的銀行賬戶(hù)，由此也出現(xiàn)了單位見(jiàn)指標(biāo)但不見(jiàn)錢(qián)的情況。更為重要的是，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付無(wú)法很有效地解決授意、指示和強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的情況，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)同謀作案的問(wèn)題，嚴(yán)重威脅到財(cái)政資金的安全。

從單純實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的效果來(lái)看，同樣也存在著積極效果和消極效果。從積極效果這一方面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)集中核算的效果集中體現(xiàn)在五個(gè)方面。一是挪用轉(zhuǎn)款行為可以得到有效糾正，便于提高會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督的水平；二是采購(gòu)目錄商品的采購(gòu)行為可以得到約束，不易出現(xiàn)自行采購(gòu)行為，便于政府采購(gòu)制度的落實(shí)；三是可以有力杜絕財(cái)政資金在使用過(guò)程中所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，比如擠占、挪用；四是可以提升工作人員的綜合素質(zhì)，財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度可以更好地貫徹落實(shí)；五是技術(shù)手段不斷提升和人員精簡(jiǎn)后，行政成本可以大大降低。從消極效果這一方面來(lái)看，在單純實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)和單位的資金使用權(quán)、指出審批權(quán)與財(cái)務(wù)自主權(quán)是未發(fā)生變化的，均執(zhí)行著分戶(hù)核算的工作方式，無(wú)法從根本上來(lái)提升財(cái)政調(diào)控能力。另外，當(dāng)前階段人民銀行要求會(huì)計(jì)核算中心不能統(tǒng)一開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)，這導(dǎo)致單位和部門(mén)依然要去獨(dú)立設(shè)立銀行賬戶(hù)。在這種工作模式下，財(cái)政資金很容易出現(xiàn)限制與沉淀的情況，財(cái)政部門(mén)無(wú)法從根本上來(lái)解決資金緊張與資金調(diào)度困難的問(wèn)題。

（二）融合實(shí)施的效果

將財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合起來(lái)實(shí)施，重點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的目標(biāo)。一是可以很好地規(guī)范支出行為，對(duì)提升財(cái)政資金的安全與有效有十分大的裨益。具體來(lái)說(shuō)，在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)核算融合后，反腐關(guān)口可以前移，事后監(jiān)督可以轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪逗褪轮锌刂?，?cái)政管理可以實(shí)現(xiàn)“管得了”和“看得見(jiàn)”。二是可以讓會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享，資源整合能力可以大大提升。當(dāng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算得到有效的融合后，會(huì)計(jì)資料可以自動(dòng)生成，這讓會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性均可以得到保證，以往財(cái)政資金管理中的“虛、假、浮、漏”問(wèn)題均可以避免。三是政府的宏觀調(diào)控能力可以逐步得到提升，財(cái)政部門(mén)對(duì)各個(gè)單位和部門(mén)的“家底”可以有全面且動(dòng)態(tài)的掌握，有助于資金的合理調(diào)劑分配，應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的能力也可以由此得到提升。因此可以說(shuō)，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的融合是非常必要和關(guān)鍵的，必須給予高度重視。

三、財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的融合要點(diǎn)和路徑

（一）確立融合總體思路

在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算融合時(shí)，在始終在會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上來(lái)推行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付，以求通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的理念與方式方法來(lái)改造會(huì)計(jì)核算中心。在實(shí)現(xiàn)集中核算與集中支付的結(jié)合時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算中心要對(duì)當(dāng)前所使用的銀行賬戶(hù)體系加以完善，同時(shí)去劃分內(nèi)部職能和調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，努力讓預(yù)算與會(huì)計(jì)這兩大手段的優(yōu)勢(shì)有力發(fā)揮出來(lái)。除此之外，要對(duì)當(dāng)前運(yùn)行的會(huì)計(jì)核算中心加以改造，尤其是要完善職能，讓會(huì)計(jì)核算中心可以具有會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、預(yù)算執(zhí)行與數(shù)據(jù)分析的功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金撥付核算一體化。

（二）調(diào)整與優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算的職能

在會(huì)計(jì)集中核算的職能調(diào)整與優(yōu)化中，可以重點(diǎn)去開(kāi)展兩個(gè)方面的工作，一是轉(zhuǎn)換集中核算機(jī)構(gòu)工作崗位；二是對(duì)會(huì)計(jì)集中預(yù)算機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作全面的優(yōu)化處理。

通過(guò)轉(zhuǎn)換集中核算機(jī)構(gòu)工作崗位，會(huì)計(jì)集中核算的核算會(huì)計(jì)可以發(fā)生變化，轉(zhuǎn)而成為財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)的審核會(huì)計(jì)。通過(guò)工作崗位轉(zhuǎn)換，職能可以更為健全，原始票據(jù)、用款計(jì)劃的審核權(quán)責(zé)更為明確，對(duì)各個(gè)單位和部門(mén)的收支明細(xì)做好登記處理。原來(lái)的資金會(huì)計(jì)依然去承擔(dān)票據(jù)金額的審查，支付機(jī)構(gòu)與國(guó)庫(kù)之間的收支需要有效清算，機(jī)構(gòu)與開(kāi)戶(hù)銀行的對(duì)賬也可以順利推進(jìn)。對(duì)原稽核會(huì)計(jì)而言，職能有較大的轉(zhuǎn)變，要重點(diǎn)負(fù)責(zé)單位用款計(jì)劃的復(fù)審，審核完成的用款計(jì)劃做好分類(lèi)匯總，及時(shí)將撥款申請(qǐng)上報(bào)給國(guó)庫(kù)。

在會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)改進(jìn)過(guò)程中，要努力實(shí)現(xiàn)全面網(wǎng)絡(luò)化管理，主要包括國(guó)庫(kù)、集中支付、預(yù)算這些部門(mén)。另外，會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)要積極與政府采購(gòu)部門(mén)、代理銀行、統(tǒng)發(fā)工資部門(mén)建立良好的合作關(guān)系，并聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享。集中支付機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮中，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程連接服務(wù)，更易與各個(gè)單位建立業(yè)務(wù)關(guān)系，使用統(tǒng)一性的財(cái)務(wù)核算軟件，集中與統(tǒng)計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息。

（三）設(shè)計(jì)國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行機(jī)構(gòu)與賬戶(hù)體系

在設(shè)計(jì)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行機(jī)構(gòu)與賬戶(hù)體系時(shí)，要切實(shí)發(fā)揮好會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，需要重點(diǎn)做好以下兩個(gè)方面的工作。

一是建立健全財(cái)政國(guó)庫(kù)收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。更改之前運(yùn)行的會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，更改為財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)，對(duì)所在單位的財(cái)政資金支付業(yè)務(wù)實(shí)行全面性的管理，尤其是對(duì)一些直接支付業(yè)務(wù)開(kāi)展監(jiān)督管理。在實(shí)施監(jiān)督管理的過(guò)程中，財(cái)政國(guó)庫(kù)收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)要將業(yè)務(wù)工作與賬戶(hù)管理、預(yù)算管理、收入管理、票據(jù)管理及會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成環(huán)環(huán)相扣和相互制約的工作體系；二是建立財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)要將所有的財(cái)政資金納入管理體系，將收入直接繳到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)或者國(guó)庫(kù)，支出需要通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)來(lái)支付至商品和勞務(wù)供應(yīng)者的賬戶(hù)。以預(yù)算單位的財(cái)政授權(quán)支付賬戶(hù)為例來(lái)說(shuō)，可以使用集中核算機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)設(shè)好的單一賬戶(hù)，使用這一賬戶(hù)來(lái)完成預(yù)算與用款計(jì)劃的記錄和核算，并清算財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)。除此之外，項(xiàng)目與資金已經(jīng)得到財(cái)政授權(quán)支付，則要及時(shí)利用會(huì)計(jì)集中核算的內(nèi)在運(yùn)作程序進(jìn)行審核處理。

（四）實(shí)施綜合預(yù)算

基于非稅收入改革，部門(mén)自籌應(yīng)為非稅收入，非稅收入。但這樣又會(huì)引發(fā)問(wèn)題，即單位對(duì)進(jìn)入到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的資金有著很強(qiáng)的自主支配權(quán)，財(cái)政預(yù)算雖然可以較為容易實(shí)現(xiàn)統(tǒng)管，但統(tǒng)籌難度較大，容易出現(xiàn)“收支脫鉤”。針對(duì)所出現(xiàn)的這些問(wèn)題，當(dāng)前所開(kāi)展的改革工作有這樣的設(shè)想，即將預(yù)算管理中的全額、差額與自收自支概念全部取消，讓自收自支可以逐漸走向市場(chǎng)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，以求與財(cái)政可以脫鉤。對(duì)于差額與全額單位來(lái)說(shuō)，可以按照收定支原則來(lái)實(shí)施全額發(fā)放的綜合預(yù)算。另外，在綜合預(yù)算的基礎(chǔ)上，要考慮去編制部門(mén)預(yù)算，為了更好地調(diào)動(dòng)起單位的積極性，可以考慮簽訂目標(biāo)責(zé)任狀，在綜合財(cái)政預(yù)算中加入基本任務(wù)數(shù)。若是超越了所制定的基本任務(wù)數(shù)則要實(shí)施超收累進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)的方法，當(dāng)單位沒(méi)有達(dá)到預(yù)設(shè)任務(wù)，勢(shì)必出現(xiàn)財(cái)力缺口，此時(shí)應(yīng)該由單位自負(fù)盈虧，并且可將預(yù)算執(zhí)行中的財(cái)力缺口轉(zhuǎn)入下年，推行滾動(dòng)的部門(mén)預(yù)算工作制度。通過(guò)這樣的處理措施，實(shí)現(xiàn)綜合預(yù)算的管理目標(biāo)，后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行管理也可有效推進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算有效融合過(guò)程中，要始終有統(tǒng)籌全局的意識(shí)和準(zhǔn)則，對(duì)所開(kāi)展的融合工作不斷優(yōu)化，解決好過(guò)程中所存在的問(wèn)題。為順利推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的融合，需要重點(diǎn)從調(diào)整與優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算的職能、設(shè)計(jì)國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行機(jī)構(gòu)與賬戶(hù)體系、實(shí)施綜合預(yù)算這些方面來(lái)著手，順利完成財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的改革和融合。

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（作者單位：赤峰市林業(yè)科學(xué)研究所）