文/鐘陽（濟(jì)南市長(zhǎng)清區(qū)崮云湖街道辦事處社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心）

2022年2月24日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布《2021年中國(guó)財(cái)政政策執(zhí)行情況報(bào)告》。報(bào)告顯示，全國(guó)一般公共預(yù)算支出接近25萬億元，基層“三保”等領(lǐng)域得到有力保障。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑金總規(guī)模超過9300億元，下達(dá)困難群眾救助補(bǔ)助金1473.21億元，下達(dá)優(yōu)撫對(duì)象醫(yī)療保障經(jīng)費(fèi)23.8億元，下達(dá)就業(yè)補(bǔ)助資金近570億元。由此可見，國(guó)家為進(jìn)一步推動(dòng)基層公共服務(wù)體系建設(shè)，增加了財(cái)政投入，提升了整體的社會(huì)服務(wù)保障水平。事業(yè)單位承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)的責(zé)任，是國(guó)家財(cái)政支出的重點(diǎn)對(duì)象，其財(cái)務(wù)管理內(nèi)控效果的高低，直接影響財(cái)政資金的有效利用。然而，受傳統(tǒng)管理體制的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控不足，存在多種問題，導(dǎo)致實(shí)際財(cái)政資金利用不到位。對(duì)于事業(yè)單位而言，有必要立足實(shí)際，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，確保國(guó)家財(cái)政資金的有效利用。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制能夠通過對(duì)當(dāng)前單位組織結(jié)構(gòu)、制度、程序等的合理調(diào)整，以及對(duì)各種資源的科學(xué)配置，完善單位管理體系，落實(shí)制度執(zhí)行工作，創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。同時(shí)，將財(cái)務(wù)管理與單位階段性工作目標(biāo)及長(zhǎng)期性戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，人員主觀能動(dòng)性被充分調(diào)動(dòng)，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到工作短板，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理流程的優(yōu)化。

從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)外不可控風(fēng)險(xiǎn)因素較多，如外部政策更新、市場(chǎng)環(huán)境變化、內(nèi)部體制改革、部門人員調(diào)動(dòng)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等管理常見風(fēng)險(xiǎn)，大多會(huì)因?yàn)楣芾聿划?dāng)而存在于各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，從而影響單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果。內(nèi)部控制的實(shí)施，讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督成為財(cái)務(wù)管理的重要工作環(huán)節(jié)。事業(yè)單位遵循目標(biāo)制定、方案擬定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的流程，基于對(duì)單位經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)開展情況的統(tǒng)籌，建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，從而提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，為資金的有效利用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

另外，財(cái)務(wù)管理本身具有明顯的過程性、復(fù)雜性以及綜合性特點(diǎn)，需要貫穿于單位各項(xiàng)管理工作的過程中，按照各個(gè)部門的多種管理信息來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一旦所得信息失真，核算結(jié)果就會(huì)與實(shí)際存在偏差，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響單位正常運(yùn)營(yíng)。因此，財(cái)務(wù)管理對(duì)信息的完整、真實(shí)有更高要求。單位加強(qiáng)內(nèi)控工作，借助信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，促進(jìn)部門間的信息溝通。即使有數(shù)據(jù)信息失真的情況，財(cái)務(wù)人員也能快速對(duì)其實(shí)施有效采集，并將其反饋給上級(jí)，這就降低了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，也在一定程度上凸顯了單位內(nèi)部的信息溝通效果。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算控制管理不足

事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算指反映單位將來某期限內(nèi)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果及價(jià)值指標(biāo)的預(yù)算活動(dòng)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。做好預(yù)算控制管理，有利于事業(yè)單位規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，大多基層事業(yè)單位存在預(yù)算控制管理不足的問題。以預(yù)算編制為例，一些單位編制方法的選擇靈活程度不高，編制方案的制定與審核程序不完整，缺少系統(tǒng)的、全面的預(yù)算規(guī)劃。一方面是從事預(yù)算工作的人員專業(yè)水平與能力難以勝任預(yù)算工作，依然選擇傳統(tǒng)的編制方法，給出的編制方案并不能滿足單位內(nèi)部各部門的實(shí)際資金需求；另一方面，編制方案并未經(jīng)過層級(jí)審核，審核程序部分環(huán)節(jié)缺失。公益性的事業(yè)單位資金來源渠道狹窄，主要依靠國(guó)家財(cái)政支出，倘若預(yù)算編制出現(xiàn)問題，單位的正常運(yùn)營(yíng)很難不受到影響。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是內(nèi)控工作有效開展的重要機(jī)制保障，對(duì)內(nèi)控效果的凸顯有積極作用?，F(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全，有如下表現(xiàn)：一是組織架構(gòu)不清晰，沒有具體負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威組織，以及負(fù)責(zé)執(zhí)行的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)；二是權(quán)責(zé)分配不明，存在一人身兼多職、關(guān)鍵崗位人員不清楚自己責(zé)任義務(wù)等情況；三是管理程序設(shè)計(jì)不科學(xué)、不全面，并未覆蓋到單位財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)人員日常工作仍然以核算、記賬、編報(bào)為主，內(nèi)控參與度不高，其他部門人員內(nèi)控執(zhí)行不到位，沒有嚴(yán)格按照內(nèi)控程序來開展工作。

（三）缺少內(nèi)部控制理念

理念是行為的指導(dǎo)，當(dāng)事業(yè)單位管理層及各部門人員具有強(qiáng)烈的內(nèi)控理念時(shí)，才能夠積極、主動(dòng)地投入到內(nèi)控工作當(dāng)中，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。但是，實(shí)際缺少內(nèi)控理念的情況廣泛存在于基層事業(yè)單位中。例如，一些事業(yè)單位管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱，不重視內(nèi)控工作的開展，大多情況下是在事后發(fā)現(xiàn)管理問題的。這種管理方式，沒有事前的預(yù)防和事中的監(jiān)督環(huán)節(jié)，問題嚴(yán)重時(shí)很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行有效處理。再如，部分事業(yè)單位對(duì)于資金需求量較大的項(xiàng)目，往往都是由領(lǐng)導(dǎo)直接決定上報(bào)審批的，而財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)事后的賬目處理，本身的財(cái)務(wù)監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防控職能并未得到充分發(fā)揮。資金的撥付與分配，也依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖決定，財(cái)務(wù)人員按照程序行使執(zhí)行權(quán)及操作權(quán)，對(duì)決策及其他管理活動(dòng)的參與不足。領(lǐng)導(dǎo)不重視對(duì)決策流程的控制，造成實(shí)際資金支出與財(cái)務(wù)預(yù)算不相符的情況，從而影響財(cái)務(wù)管理效果。

（四）監(jiān)管機(jī)制薄弱

監(jiān)管機(jī)制的運(yùn)行，涉及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，包含財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)防控、人員聘任等。監(jiān)管機(jī)制是否完善，直接關(guān)系到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。但是，現(xiàn)階段不少事業(yè)單位監(jiān)管機(jī)制依舊薄弱，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一，監(jiān)管制度的制定并未涵蓋到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。比如，在績(jī)效管理方面，雖然制定了適用于單位內(nèi)部的績(jī)效考核管理辦法，構(gòu)建了相應(yīng)的考核評(píng)估體系，但具體“誰監(jiān)督考核？”“監(jiān)督責(zé)任誰承擔(dān)？”“如何保證考核結(jié)果的準(zhǔn)確性？”等問題依然沒有制度來進(jìn)行明確；二，過分依賴地方財(cái)政監(jiān)管部門，并沒有在單位內(nèi)部設(shè)立監(jiān)管小組或監(jiān)管部門；三，監(jiān)管程序的設(shè)計(jì)不科學(xué)，其執(zhí)行不到位；四，內(nèi)外聯(lián)合監(jiān)督工作機(jī)制尚未完全形成。事業(yè)單位是國(guó)家為社會(huì)公益而設(shè)立的，主要為人民群眾提供服務(wù)，其財(cái)務(wù)管理需要社會(huì)的共同監(jiān)管。但從外在監(jiān)督渠道的開設(shè)上，大多單位只是簡(jiǎn)單地公開舉報(bào)、投訴熱線及舉報(bào)信箱，不能滿足信息化發(fā)展背景下人民群眾的監(jiān)督需要。而且，地方財(cái)政監(jiān)管部門也很少對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)管結(jié)果的公示明細(xì)。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平較低

財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理向現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要表現(xiàn)，其水平的高低，直接體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理發(fā)展的程度。盡管很多事業(yè)單位都提高了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化的重視，加快推進(jìn)內(nèi)控信息化的步伐，但實(shí)際建設(shè)中仍然存在問題。例如，在職人員不清楚內(nèi)控信息化的價(jià)值，不了解當(dāng)前單位內(nèi)部的信息化建設(shè)實(shí)際，本身也缺乏信息素養(yǎng)，不具有專業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用能力，仍舊處于紙質(zhì)辦公狀態(tài)。再如，單位構(gòu)建了信息化的管理系統(tǒng)，但是財(cái)務(wù)管理的各個(gè)子系統(tǒng)并不集中，核算、資產(chǎn)、資金、成本等管理獨(dú)立性較強(qiáng)，信息邊界依舊存在。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理

財(cái)政部公布修訂版《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，該規(guī)則對(duì)事業(yè)單位績(jī)效管理、預(yù)算收入支出、項(xiàng)目庫(kù)管理、舉借債務(wù)等提出了明確要求，將在2022年3月1日起正式施行。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊扣預(yù)算管理改革精神，基于對(duì)該規(guī)則的深入了解、學(xué)習(xí)，加強(qiáng)預(yù)算管理。例如，該規(guī)則在政府綜合財(cái)報(bào)制度方面作出了修訂，增加了成本核算的規(guī)定，刪除了年度財(cái)報(bào)、財(cái)務(wù)情況說明書等內(nèi)容，這就意味著事業(yè)單位在預(yù)算管理方面要更加重視成本核算。再如，該規(guī)定對(duì)銜接國(guó)有資產(chǎn)管理提出了新要求，要求增設(shè)國(guó)有資產(chǎn)臺(tái)賬、匯總編制行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理報(bào)告等。所以，事業(yè)單位也需要做好對(duì)當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)管理的整改工作。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

本文所說的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，指的是內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行，包含組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、管理程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作的實(shí)施，既需要權(quán)威組織領(lǐng)導(dǎo)，也需要專業(yè)化團(tuán)隊(duì)的執(zhí)行。若沒有權(quán)威性的內(nèi)控組織與高執(zhí)行力的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，即使內(nèi)控管理程序的嚴(yán)密性非常高，實(shí)際內(nèi)控效果也是不明顯的。所以，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，首先要建立權(quán)威性的內(nèi)控組織與高執(zhí)行力的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)控組織人員可以由單位權(quán)威人士來擔(dān)任，主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控工作，評(píng)價(jià)內(nèi)控方案方法，審核內(nèi)控程序，提出科學(xué)有效的管理決策。專業(yè)團(tuán)隊(duì)人員可從各部門選擇專業(yè)知識(shí)豐富、對(duì)國(guó)家政策了解深入、信息化素養(yǎng)相對(duì)較高的人員，負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的執(zhí)行。權(quán)責(zé)分配上，根據(jù)不同層級(jí)、不同崗位的職能合理分配權(quán)責(zé)，防止越權(quán)行為或權(quán)力濫用行為。管理程序設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，將內(nèi)控滲透到單位各個(gè)管理環(huán)節(jié)中，保證每個(gè)環(huán)節(jié)都得到了有效分析、控制與執(zhí)行。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制理念

內(nèi)控理念的強(qiáng)化是逐漸完成的，事業(yè)單位需要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，形成內(nèi)控文化，使之對(duì)單位管理層及各部門人員產(chǎn)生潛移默化的影響，從而逐步建立他們的內(nèi)控意識(shí)。在此過程中，事業(yè)單位可以加大宣傳力度，從上到下強(qiáng)化單位管理層及各部門的內(nèi)控理念。例如，充分利用釘釘、微信等新媒體，借助釘釘工作群、線上會(huì)議功能或者是微信公眾號(hào)，對(duì)國(guó)家內(nèi)控政策、單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及其細(xì)則進(jìn)行宣傳，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作情況予以公示，讓管理層及各部門人員深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，使其明確應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，主動(dòng)加強(qiáng)自我約束，積極參與內(nèi)控工作。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制是事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)控工作開展問題及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)的監(jiān)管組織及監(jiān)管運(yùn)行方式，外在表現(xiàn)為監(jiān)管制度的制定，監(jiān)管組織的設(shè)立，監(jiān)管程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，以及監(jiān)督渠道的開通。監(jiān)管制度制定方面，充分考核單位內(nèi)部各個(gè)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)管需要，制定相對(duì)應(yīng)的、執(zhí)行程序完整的監(jiān)管制度，確保監(jiān)管責(zé)任有人承擔(dān)、監(jiān)管結(jié)果真實(shí)有效。監(jiān)管組織的設(shè)立方面，根據(jù)單位內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)，組建監(jiān)管小組或監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)聯(lián)合單位內(nèi)其他部門及地方財(cái)政監(jiān)管部門實(shí)施各項(xiàng)監(jiān)督工作。監(jiān)管程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，構(gòu)建層級(jí)監(jiān)督、全過程監(jiān)督程序，保證管理每個(gè)環(huán)節(jié)都得到有效監(jiān)督。監(jiān)督渠道的開通方面，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，開通外部監(jiān)督渠道，充分利用社會(huì)力量完善監(jiān)督機(jī)制。例如，根據(jù)單位所屬行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)服務(wù)性質(zhì)，建立專門的監(jiān)督管理網(wǎng)站。類似于基層社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的公益性事業(yè)單位，可以與地方醫(yī)院、地方財(cái)政監(jiān)管部門等聯(lián)合打造監(jiān)督管理線上平臺(tái)。地方醫(yī)院對(duì)單位各項(xiàng)醫(yī)療相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行監(jiān)督，如醫(yī)療物資購(gòu)買、科室增設(shè)、醫(yī)保報(bào)銷等，地方財(cái)政監(jiān)管部門定期進(jìn)行工作檢查，要求事業(yè)單位將年度財(cái)政決算公開。同時(shí)，平臺(tái)上開放舉報(bào)、投訴及工作建議功能，鼓勵(lì)人民群眾行使監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)監(jiān)督工作的有效開展。

（五）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平

內(nèi)控工作效率的增強(qiáng)，要求事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平。事業(yè)單位需要加快構(gòu)建統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)，借助大數(shù)據(jù)等技術(shù)將財(cái)務(wù)管理貫穿于單位各項(xiàng)管理工作過程中，對(duì)各個(gè)部門的多種管理信息進(jìn)行有效整合，通過數(shù)據(jù)共享增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息的完整性、全面性以及準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)采購(gòu)、預(yù)算、資金收支等重點(diǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行全流程的線上監(jiān)督，確保管理與監(jiān)督工作的同步開展，從而把監(jiān)督滲透到內(nèi)控執(zhí)行中去。另外，人員信息素養(yǎng)的高低也會(huì)影響單位內(nèi)控信息化的發(fā)展。所以，事業(yè)單位提升內(nèi)控信息化水平，也應(yīng)當(dāng)重視人員信息素養(yǎng)的培育。筆者認(rèn)為，可采取直播、線上會(huì)議、群語音、視頻連接、信息化發(fā)展研討會(huì)、信息管理系統(tǒng)操作培訓(xùn)等多元化的手段來開展培育工作。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，有利于優(yōu)化管理流程、提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)信息溝通。然而，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控問題依舊嚴(yán)重，人員思想上缺少內(nèi)控理念，行為上缺乏參與內(nèi)控的主動(dòng)性、積極性，機(jī)制建設(shè)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全，監(jiān)管機(jī)制薄弱，信息化發(fā)展上，整體內(nèi)控信息化水平低，人員信息素養(yǎng)難以支持發(fā)展需要，而各管理系統(tǒng)的信息邊界依舊存在。對(duì)此，事業(yè)單位有必要從這些問題出發(fā)，加強(qiáng)預(yù)算管理，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控理念，完善監(jiān)督機(jī)制，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的強(qiáng)化。