文/蘇楠（烏魯木齊市天山區(qū)招商服務(wù)中心）

長期以來，部分事業(yè)單位對于財務(wù)工作中的相關(guān)概念混淆不清，職責(zé)分配不夠清晰，事業(yè)單位的績效管理考核更多地傾向于政績考核，這明顯有失偏頗，其考量的方面并非真正的績效。在績效管理改革中，事業(yè)單位對于財政工作中預(yù)算績效考核的概念逐漸清晰，預(yù)算績效考核管理也對社會的各個方面起著愈來愈多的積極作用，財政資金的使用效率也有了提高，但是大部分地區(qū)預(yù)算績效管理還不夠成熟，存在較多的問題，預(yù)算績效改革進(jìn)程也較為緩慢，困難諸多。

一、預(yù)算績效管理的相關(guān)概念

（一）預(yù)算績效管理的概念

預(yù)算是一種量化政府工作規(guī)劃、呈現(xiàn)政府資金來源及去向的方式，政府進(jìn)行績效預(yù)算是其行使自身職能的必然選擇，有利于政府對其后續(xù)行為進(jìn)行規(guī)劃與估計。預(yù)算分為狹義的預(yù)算和廣義的預(yù)算，狹義的預(yù)算通常是指預(yù)算編制，而廣義的預(yù)算則包括編制，審計、監(jiān)督、報告、評估等，本文中提到的預(yù)算是指廣義的預(yù)算。預(yù)算績效是指事業(yè)單位以公共服務(wù)的開展為導(dǎo)向，預(yù)測項目實施需要的成本，對政府開展活動中的實際結(jié)果進(jìn)行評估和衡量，最終將預(yù)測績效與實際結(jié)果進(jìn)行對比而產(chǎn)生具有參考價值的可行性報告[1]。預(yù)算績效管理是一種提高績效與預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算制度，其目的是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，落實績效考核工作，最終使事業(yè)單位績效得到提高。預(yù)算績效管理不僅是為了實現(xiàn)事業(yè)單位的合規(guī)性，更重要的是控制某些關(guān)鍵因素，實現(xiàn)關(guān)鍵績效目標(biāo)，提高工作效率，對預(yù)算績效進(jìn)行綜合管理，將績效管理與預(yù)算管理進(jìn)行綜合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，是經(jīng)濟體實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)不可或缺的方法，也是實現(xiàn)“服務(wù)型政府”的必經(jīng)之路。

（二）事業(yè)單位預(yù)算績效管理實施的意義

事業(yè)單位預(yù)算績效管理的實施有多個方面的意義，具體如下：

第一，單位預(yù)算管理可以更加高效地利用較為有限的事業(yè)單位財政資金，在經(jīng)濟增速減緩、稅收減少的大背景下，事業(yè)單位對于資金的需求并未減少，進(jìn)行預(yù)算績效管理是有效地利用財政資金最好的方式。

第二，預(yù)算績效管理工作不是某個部門就可以完成的，在預(yù)算績效管理工作進(jìn)行的過程中需要各個部門的支持，各個部門均需要按照預(yù)算績效管理工作的流程，申報部門計劃實施項目，對部門內(nèi)績效目標(biāo)進(jìn)行編排，此過程還需要各部門從部門切身職責(zé)出發(fā)，結(jié)合部門的工作重點難點，明確工作內(nèi)容，對于工作完成時間及日期做出測算，并對各項內(nèi)容進(jìn)行可行性分析，最終確定申報項目及內(nèi)容。整個過程不僅是績效預(yù)算管理工作完成的過程，更是一個提升部門自身工作效率、明確工作職責(zé)的過程。

第三，預(yù)算績效管理工作的實施不僅對于本單位有實際意義，同時對于其他事業(yè)單位也有借鑒學(xué)習(xí)的意義，會帶動周邊城市和各級單位的發(fā)展。

二、事業(yè)單位預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算績效目標(biāo)管理不完善

1．預(yù)算績效體系不健全

預(yù)算績效最早起源于西方國家[2]。我國的預(yù)算績效起步較晚，因此前期關(guān)于預(yù)算績效的研究大多數(shù)都是西方管理經(jīng)驗的總結(jié)，但由于每個國家的政治制度、社會經(jīng)濟、文化歷史均存在一定的差異，我國在績效預(yù)算管理中還需要更多的探索和學(xué)習(xí)，部分地區(qū)對預(yù)算績效體系僅僅是提出了一些想法，但還有更多地區(qū)還處于試錯階段。我國績效預(yù)算體系還需要不斷的改革創(chuàng)新和發(fā)展，距離體系較為完善還有較遠(yuǎn)的距離，只有通過政府的全面布局、統(tǒng)一指導(dǎo)才能真正地實現(xiàn)體系的完善和改革。

2．多因素制約編制精確度

我國學(xué)者對于政府編制偏差通過建立函數(shù)模型的方式進(jìn)行了相應(yīng)的研究，分析考慮了其內(nèi)在的經(jīng)濟學(xué)原因，總結(jié)了影響預(yù)算編制精確度的因素，主要有以下方面[3]。第一，預(yù)算編制崗位上人員少、工作多，崗位的職責(zé)設(shè)定不夠明確，缺乏專業(yè)的人才，大多數(shù)由其他的崗位兼任，不能滿足專業(yè)且繁雜的工作要求，也難以考慮到全局；第二，部門與部門之間缺乏有效的溝通合作，造成了編制偏差，考量多種因素最終分析出這種預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行之間的偏差是客觀存在且難以消除的，這就像測量時的誤差難以避免一般，因此需要通過體制機制的建立與改革來減少這種偏差。

（二）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)外監(jiān)督不到位

1．內(nèi)部監(jiān)督

部分事業(yè)單位各部門工作效率偏低，存在這樣或那樣的問題，且缺少較為完善的監(jiān)管體系以及管理制度，此時內(nèi)外部監(jiān)督工作就顯得尤為重要。內(nèi)部監(jiān)督工作是指單位內(nèi)部為提高工作效率進(jìn)行的監(jiān)督工作。在預(yù)算執(zhí)行過程中，相應(yīng)單位部門僅僅重視外部審查，認(rèn)為監(jiān)督就是外部進(jìn)行監(jiān)督和審查，內(nèi)部審查看似次次都有，其實僅僅流于表面，這就忽略了內(nèi)部審查的重要性[4]。

2．外部監(jiān)督

外部監(jiān)督力度不足，不能針對性地發(fā)現(xiàn)問題，審計工作不夠透明均是存在于是我國事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中的重要問題。此外，外部監(jiān)督工作與內(nèi)部監(jiān)督工作不能相互促進(jìn)也是重要的問題，外部監(jiān)督不能夠指導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)督工作，內(nèi)部監(jiān)督也難以促進(jìn)外部監(jiān)督工作。這些問題不解決就會為審計監(jiān)督工作帶來較大的阻礙，因此必須及時解決相應(yīng)問題。

（三）預(yù)算績效評價實施管理欠缺

1．評價方式不靈活，方法單一

績效評價在整個預(yù)算績效管理體系中非常重要。在預(yù)算執(zhí)行相關(guān)事務(wù)完成之后便要進(jìn)行績效評價，快速及時地對項目的收益率、經(jīng)濟性、利用率進(jìn)行評價，如果對于預(yù)算評價的認(rèn)識不到位，將會對工作的進(jìn)行產(chǎn)生負(fù)面的影響[5]。績效評價的方式單一，提交的評價報告過于簡單，難以達(dá)到審核工作的目的。預(yù)算績效評價總的來說是對于一定時期內(nèi)財政的需求、投入、進(jìn)程、產(chǎn)出以及它的效果進(jìn)行綜合性的評價，它是利用科學(xué)的評價方法、規(guī)范的評價流程，以及適當(dāng)?shù)脑u價體系，以結(jié)果為導(dǎo)向進(jìn)行的一種較為客觀的評價。如果在此過程中沒有很好地利用相應(yīng)的方法，沒有進(jìn)行綜合性的考慮，沒有正確的評價態(tài)度，使用的評價方式太過單一，形成的評價報告太過敷衍，就會失去預(yù)算評價的意義。

2．績效評價缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃

預(yù)算績效評價的結(jié)果不僅僅作用于現(xiàn)在，適用于過去，同時也適用于未來。當(dāng)預(yù)算績效的結(jié)果出來后，不應(yīng)只作為一種結(jié)果將其置之不理，更重要的是對此評價結(jié)果的利用。從目前的情況來看，大多數(shù)單位做預(yù)算管理評價僅僅用于一時，缺少長遠(yuǎn)的計劃，未能建立科學(xué)合理的預(yù)算績效評價體系，這就會導(dǎo)致相似問題反復(fù)出現(xiàn)。主要因為績效評價和預(yù)算管理通常情況下雖然是按照年來編排的，卻是按月來執(zhí)行的，在執(zhí)行人員的意識里沒有長期規(guī)劃的概念。然而每一次評價的影響其實是長久的，如果缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃，長此以往很可能偏離原來的計劃和目標(biāo)。分析預(yù)算評價結(jié)果，根據(jù)實際的情況進(jìn)行總結(jié)、反思，如果能夠及時歸納并解決各項問題，保持優(yōu)勢，那么評價帶來的收益將是不可估量的，必然可以減少甚至杜絕同樣問題的再次發(fā)生，有利于長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（四）預(yù)算績效評價結(jié)果利用不夠

1．績效評價認(rèn)識不到位，重評價輕利用

預(yù)算績效評價更重要的是利用，然而很多部門將評價當(dāng)作一種任務(wù)，評價完就將結(jié)果置之腦后[6]。很多時候?qū)⒖冃гu價與預(yù)算聯(lián)系起來可以提高預(yù)算的利用效率，如果沒有充分利用評價結(jié)果，則不能確保各部門認(rèn)真履行自身職責(zé)，也難以提高預(yù)算利用率。評價結(jié)果產(chǎn)生后，基層人員本應(yīng)該對結(jié)果進(jìn)行評定反思，但是由于評價反饋結(jié)果沒有長久的約束力，且隨著時間的推移，各個方面的因素都在不斷地發(fā)生著變化，因此單位工作人員會忽視其本來能產(chǎn)生的作用，而減少對其利用。

2．績效評價數(shù)據(jù)可利用性較低

目前相關(guān)單位工作人員對于評價體系的應(yīng)用不夠熟練，使得評價體系的應(yīng)用效率大打折扣，難以發(fā)揮其真正的效力，也導(dǎo)致評價成為表面形式。由于預(yù)算評價的過程沒有按照規(guī)范來實施，那么其產(chǎn)生的結(jié)果自然也不具備較高的利用價值。

三、事業(yè)單位預(yù)算績效管理改進(jìn)對策

（一）完善預(yù)算績效編制管理

1．健全預(yù)算績效體系

績效管理體系不夠完善，或多或少地都會存在問題。新形勢下，要解決這些問題就必須完善績效管理體系，而績效管理體系的完善并非一朝一夕之事。事業(yè)單位應(yīng)從以下兩點著手：第一，提高工作人員對于績效管理體系的認(rèn)知水平，工作人員所了解的預(yù)算績效管理概念是否正確是績效管理工作能否成功的重點。第二，建立預(yù)算績效庫，可以利用績效庫從各個維度進(jìn)行指標(biāo)的對比，對不同類型的部門建立不同的專屬指標(biāo)庫，使得相應(yīng)部門能夠建立恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，使得不同單位的同類型部門之間形成對比，促進(jìn)預(yù)算績效管理工作的完善。

2．提升預(yù)算績效編制水平

要提高預(yù)算編制水平，首先就要調(diào)整預(yù)算，建立有效的體制機制，減少預(yù)算編制偏差，提升工作人員的專業(yè)性。其次，利用更多的資金來支持相關(guān)人員的工作，可以購買外包服務(wù)來完成專業(yè)性較弱的工作，這就可以使得編制人員節(jié)省更多的精力和時間，進(jìn)一步提高工作效率，長時間下去便可以提高預(yù)算績效編制水平。再次，提高部門預(yù)算績效管理能力，將預(yù)算編制作為重點，重視重點環(huán)節(jié)，提高績效編制水平。最后，規(guī)范績效編制預(yù)算的體系和模式，實施預(yù)算績效編制工作的部門，應(yīng)該按照現(xiàn)有的程序和規(guī)定穩(wěn)步推進(jìn)。

（二）加強內(nèi)外部審計與監(jiān)督

1．創(chuàng)新內(nèi)部審計

要創(chuàng)新先傳承，第一要務(wù)是使審計工作達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，制止形式化的審計工作，使得內(nèi)部審計工作公開化、規(guī)范化、透明化。另一方面，重視對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，審計工作也應(yīng)該邀請更加專業(yè)的團隊進(jìn)行指導(dǎo)。做到標(biāo)準(zhǔn)化之后再談創(chuàng)新，如可以利用內(nèi)部獎勵、榮譽表彰等形式，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行支持。除此以外，內(nèi)部審查可以按照執(zhí)行前審查、執(zhí)行中審查、執(zhí)行后審查進(jìn)行工作。執(zhí)行前應(yīng)該以預(yù)算績效管理為起點，結(jié)合預(yù)算的評審審批等過程進(jìn)行；執(zhí)行中審查應(yīng)該嚴(yán)格按照國家相應(yīng)政策進(jìn)行審查，避免審查過程中出現(xiàn)漏洞，將問題扼殺在搖籃中；執(zhí)行后審查主要是將預(yù)算績效評價與監(jiān)督結(jié)合起來，建立嚴(yán)格透明的規(guī)范，同時也是查漏補缺的過程。

2．加強外部監(jiān)督

外部監(jiān)督一直以來是我國事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中的重要監(jiān)督形式，在實踐操作的過程中應(yīng)該加強審計工作的力度。首先，應(yīng)該針對不同部門的獨特問題，有針對性地進(jìn)行檢查，“對癥下藥”，同時推動發(fā)現(xiàn)問題與解決問題的進(jìn)程，使得問題較快較好的解決。其次，應(yīng)該加強審計的監(jiān)督進(jìn)行巡視巡察，保證審計工作的公正性，充分發(fā)揮外部審計工作的作用。再次，要提高審計工作的透明度，將審計整改情況廣而告之，對于審計的情況和信息進(jìn)行及時披露，例如，所披露部門問題是立整立改的，還是給予相應(yīng)時間整改的，又或者需要長期進(jìn)行等情況都應(yīng)該信息透明化、公開化。最后，內(nèi)部監(jiān)督不能與外部監(jiān)督各行其道，相反，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該與外部監(jiān)督互相促進(jìn)，外部監(jiān)督應(yīng)該利用其專業(yè)性加強對內(nèi)部監(jiān)督的相應(yīng)指導(dǎo)，同時內(nèi)部監(jiān)督的進(jìn)行也促進(jìn)了外部監(jiān)督工作，解決了外部監(jiān)督工作的諸多困難。

（三）提升績效評價水平，優(yōu)化績效評價管理

1．多種績效評價方式結(jié)合

在較多地區(qū)的事業(yè)單位績效評價過程中，財政部門和預(yù)算部門的參與程度較高，審計部門與地方人大參與的程度較低，第三方評價機構(gòu)的參與程度則更少，預(yù)算部門的評價可算作企業(yè)自評，而財務(wù)部門與單位內(nèi)部其他部門的自評難免會評價虛高，這樣的評價意義不大。這種時候就需要更加客觀的考核，第三方審計機構(gòu)、審計部門與地方人大都應(yīng)該積極地參與進(jìn)來，由多個部門共同參與，促進(jìn)預(yù)算管理工作與績效管理工作的統(tǒng)一。實現(xiàn)多種評價方式相結(jié)合，更有利于建立良好的預(yù)算績效管理體系，完善預(yù)算績效管理工作。

2．執(zhí)行長遠(yuǎn)規(guī)劃

長遠(yuǎn)規(guī)劃對于績效評價有著重要的意義，對于評價結(jié)果的有效利用有著不可估量的價值。因此要盡快制定出相應(yīng)的評價應(yīng)用機制，將評價的應(yīng)用與預(yù)算資金的劃撥掛鉤。如單位未能及時提交評價結(jié)果，財政部門可暫緩對于預(yù)算資金的劃撥，以此充分發(fā)揮績效評價機制的長遠(yuǎn)作用。以上種種僅是作為督促評價應(yīng)用，促進(jìn)單位及時查漏補缺進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃的一種方式，方式不是目的，是利用這種方式達(dá)到執(zhí)行長遠(yuǎn)規(guī)劃的目的。

（四）提升預(yù)算績效評價利用效率

1．提升重視度

要想提高預(yù)算績效評價的利用效率，則可利用績效問責(zé)的機制來促進(jìn)事業(yè)單位對于預(yù)算評價過程的重視。此外，利用宣傳的方式，營造人人參與績效評價的氛圍。

通過公眾號短視頻的方式進(jìn)行績效評價的宣傳，可以在群眾中開展績效評價趣味性知識問答、在線上舉辦績效評價活動等，讓群眾看得見且有參與度，確保單位工作人員接受監(jiān)督且對此負(fù)有責(zé)任，進(jìn)一步實現(xiàn)對績效評價工作的高度重視。

2．信息化手段提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

績效評價應(yīng)用的完成實現(xiàn)了預(yù)算績效的管理，績效評價的結(jié)果一般通過績效實施部門對于評價情況進(jìn)行匯總整理后得出。績效評價的結(jié)果會被應(yīng)用于提高預(yù)算資金、提高預(yù)算效率，其結(jié)果的應(yīng)用一般是由財政單位、負(fù)責(zé)預(yù)算的單位以及參與評價的單位主持并進(jìn)行的，通過對預(yù)算評價的應(yīng)用，提高績效水平。評價過程中以及評價后的信息數(shù)據(jù)處理都會耗費大量的人力物力。因此，應(yīng)該利用數(shù)據(jù)庫、線上評價等方式，提升評價效率，快速獲取結(jié)果，提升評價數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

預(yù)算績效管理工作是事業(yè)單位財政工作中非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，在我國經(jīng)濟由高速發(fā)展轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展的重要經(jīng)濟時期，相關(guān)工作人員對于預(yù)算績效的概念不夠清晰、實施成本頗高、預(yù)算績效管理知識匱乏、組織和保障不足等問題都使得當(dāng)下開展績效預(yù)算工作面臨巨大的困難，同時這些問題也制約著我國預(yù)算績效體系的發(fā)展。本文提出了預(yù)算績效管理工作中常見的幾個問題，給出了對應(yīng)的解決策略。工作的推進(jìn)需要大家的共同努力，各預(yù)算單位、相關(guān)審計部門、地方人大都應(yīng)該積極地參與到工作中，推動預(yù)算管理工作的實施和發(fā)展。

本文中提到的相關(guān)對策可為事業(yè)單位的預(yù)算管理工作提供參考，文中相關(guān)的建議還需要在日后的實踐中進(jìn)一步檢驗。