文/郭立衛(wèi)（今麥郎飲品股份有限公司）

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已經(jīng)被食品制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且對(duì)食品制造業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。但是目前還存在部分食品制造企業(yè)尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理仍然缺乏全面且正確的認(rèn)知，企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理體制還不完善，這些問(wèn)題導(dǎo)致全面預(yù)算管理的作用無(wú)法充分發(fā)揮，對(duì)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也未形成積極的作用。基于此，民營(yíng)食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極探索科學(xué)有效的優(yōu)化措施，推動(dòng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效落實(shí)，進(jìn)而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)概念闡述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展以及資源的高效利用，基于預(yù)算這一手段，對(duì)未來(lái)既定時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理分配、管理監(jiān)督以及考核評(píng)估等一系列活動(dòng)。全面預(yù)算管理相較于傳統(tǒng)的預(yù)算管理而言，具有較強(qiáng)的全面性，不僅要落實(shí)全員參與，而且管理范疇涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面。

二、民營(yíng)食品制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）有助于民營(yíng)食品制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實(shí)的重要工具，全面預(yù)算管理工作的開展能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略總目標(biāo)的分解細(xì)化，同時(shí)基于企業(yè)的實(shí)際情況制定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并將細(xì)化后的目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門、落實(shí)到每位員工的工作目標(biāo)當(dāng)中，使每位員工明確自身的工作重點(diǎn)，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)的達(dá)成。

（二）有助于提升民營(yíng)食品制造企業(yè)的內(nèi)部管理水平

民營(yíng)食品制造企業(yè)通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)應(yīng)用，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，同時(shí)也有助于企業(yè)更好地解決盲目經(jīng)營(yíng)、工作目標(biāo)與工作方向不明確、經(jīng)營(yíng)管理缺乏約束等問(wèn)題。另外，通過(guò)對(duì)企業(yè)超預(yù)算事項(xiàng)的專項(xiàng)管理，能夠有效控制成本費(fèi)用以及各項(xiàng)資金的流向，從而達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）為管理層提供更加準(zhǔn)確有效的決策依據(jù)

通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化、層層分解，能夠使各部門、各位員工明確重點(diǎn)工作內(nèi)容，并做到科學(xué)量化，從而為企業(yè)管理層提供更加有效的決策依據(jù)，為績(jī)效考核提供更加準(zhǔn)確的考核標(biāo)準(zhǔn)，為下一年度的目標(biāo)制定提供具體的參考依據(jù)。

三、民營(yíng)食品制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)不正確

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理這一管理模式雖然已經(jīng)被各大企業(yè)廣泛應(yīng)用，食品制造企業(yè)也不例外，但是就目前的情況來(lái)看，仍然有部分食品制造企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理工作時(shí)出現(xiàn)理解有誤的情況，比如，將全面預(yù)算理解為財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)等。認(rèn)知上的偏差導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，各部門無(wú)法予以積極配合，全面預(yù)算管理制度不完善，無(wú)法涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。這些問(wèn)題最終直接影響全面預(yù)算管理工作的有效落實(shí)，使全面預(yù)算管理的作用無(wú)法充分發(fā)揮。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，未與實(shí)際情況相結(jié)合

預(yù)算編制的可執(zhí)行性決定著全面預(yù)算管理能否切實(shí)有效落實(shí)，但就目前的情況來(lái)看，大多數(shù)民營(yíng)食品制造企業(yè)的預(yù)算編制都缺乏一定的科學(xué)性，其原因主要?dú)w結(jié)為兩點(diǎn)：其一，預(yù)算編制流程不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，造成編制與執(zhí)行存在較大偏差；其二，預(yù)算編制人員未對(duì)國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)與銷售的內(nèi)部環(huán)境等實(shí)際情況予以充分的調(diào)查分析，僅僅根據(jù)往年的歷史數(shù)據(jù)編制預(yù)算，脫離了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，無(wú)法確保預(yù)算方案的可執(zhí)行性[1]。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，監(jiān)管力度較弱

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立了完善的全面預(yù)算管理制度，也完成了預(yù)算編制，但是其成效并不顯著，這主要是因?yàn)樵陬A(yù)算執(zhí)行階段，其監(jiān)管力度不大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行并未按照最初的預(yù)算編制來(lái)進(jìn)行。預(yù)算在具體執(zhí)行的過(guò)程中缺乏動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管，甚至部分小型食品制造企業(yè)為了節(jié)省資金，未對(duì)全面預(yù)算管理設(shè)置監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行較為隨意，執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得以解決[2]。

（四）績(jī)效考核機(jī)制不健全

績(jī)效考核對(duì)于全面預(yù)算管理的有效落實(shí)有著極為重要的作用，但是目前還有部分民營(yíng)食品制造企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制不完善，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是缺乏應(yīng)有的制度保障，其績(jī)效考核范圍不全面。二是績(jī)效考核指標(biāo)體系不夠完善，部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)未涵蓋其中，考核結(jié)果脫離實(shí)際。三是缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，未將績(jī)效考核與員工的激勵(lì)獎(jiǎng)懲相對(duì)接，考核結(jié)果的應(yīng)用不充分，無(wú)法將績(jī)效考核的現(xiàn)實(shí)作用體現(xiàn)出來(lái)。

（五）信息化建設(shè)有待完善，無(wú)法適應(yīng)全面預(yù)算管理工作需求

在信息化時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，但是部分民營(yíng)食品制造企業(yè)由于對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用的重要性認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)資金緊張等原因，其信息化水平偏低。全面預(yù)算管理的落實(shí)基于大量的數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的管理模式根本無(wú)法支撐起大量信息的收集、整理與分析等工作，低水平的信息化程度勢(shì)必會(huì)對(duì)民營(yíng)食品制造企業(yè)的預(yù)算管理水平產(chǎn)生一定影響。與此同時(shí)，信息化建設(shè)程度與企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制密切相關(guān)，信息反饋得不及時(shí)、不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，最終會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

四、民營(yíng)食品制造企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）建立健全全面預(yù)算管理制度，促使全員參與

全員參與是全面預(yù)算管理的主要特點(diǎn)之一，其不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層參與到預(yù)算工作中，而且需要各部門及其基層員工的主動(dòng)參與和積極配合，這樣才能夠確保全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。全面預(yù)算管理不僅是單純的預(yù)算行為，其涉及企業(yè)的方方面面，大到發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，小到任意一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)全面預(yù)算管理的理解偏差問(wèn)題予以解決，具體可以通過(guò)開展案例分析探討會(huì)、組織集體學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)等方法，糾正其理解上的偏差，達(dá)到認(rèn)知上的統(tǒng)一[3]。其次，從制度層面加以規(guī)范，完善企業(yè)的預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確各部門、各員工的崗位職責(zé)與分工，確保責(zé)任到人，同時(shí)，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面都納入全面預(yù)算管理制度中，確保預(yù)算管理的全面性與系統(tǒng)性。

（二）規(guī)范預(yù)算編制流程，合理應(yīng)用編制方法

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施離不開科學(xué)合理的預(yù)算編制。為此，民營(yíng)食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范自身的預(yù)算編制流程，并合理應(yīng)用編制方法。就編制流程而言，民營(yíng)食品制造企業(yè)可以采用“自上而下，自下而上，上下溝通，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的編制流程，從而提升預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，確保預(yù)算編制層面與預(yù)算執(zhí)行層面的一致性。就編制方法而言，由于食品制造業(yè)受原料市場(chǎng)影響較大，且存在的不確定因素較多，單一且常規(guī)的編制方法已經(jīng)不再適用于食品制造企業(yè)。為此，民營(yíng)食品制造企業(yè)需要對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行合理應(yīng)用與改進(jìn)。例如，采用滾動(dòng)預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法，為企業(yè)的預(yù)算管理提供更加科學(xué)合理的支持。其中，滾動(dòng)預(yù)算法能夠提升預(yù)算的精確度，確保預(yù)算方案的連續(xù)性，彈性預(yù)算法能夠使預(yù)算方案緊跟市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，使其更切合實(shí)際[4]。

以X食品企業(yè)的預(yù)算編制為例，該企業(yè)首先由高管層下達(dá)指令，并下發(fā)總結(jié)、計(jì)劃模板及所附表單，各預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行上年度的業(yè)務(wù)總結(jié)以及本年度的業(yè)績(jī)預(yù)期與粗預(yù)算，并上報(bào)至高管層，高管層與各預(yù)算執(zhí)行部門討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)以及相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示后下達(dá)具體目標(biāo)與詳細(xì)的預(yù)算表單，然后各預(yù)算執(zhí)行部門編制詳細(xì)的工作計(jì)劃與預(yù)算，并上報(bào)至財(cái)務(wù)部與預(yù)算委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，并由預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批，最終下發(fā)預(yù)算編制方案。另外，該企業(yè)編制固定時(shí)期預(yù)算時(shí)，采用長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的滾動(dòng)預(yù)算法，建立明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，同時(shí)采用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算，除此之外還編制有彈性預(yù)算。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作

有了科學(xué)的預(yù)算編制，民營(yíng)食品制造企業(yè)就需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全部過(guò)程予以監(jiān)督管控，從而確保將預(yù)算轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際效益。但是，民營(yíng)食品制造企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都在發(fā)生變化，僅僅按照最初的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行管理并不可行，而是需要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管與反饋。為此，民營(yíng)食品制造企業(yè)可以從兩個(gè)方面入手，來(lái)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作：第一，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析評(píng)估。民營(yíng)食品制造企業(yè)要想確保全面預(yù)算管理得以有效執(zhí)行，就必須定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，主要針對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算之間存在的偏差予以詳細(xì)分析，并找出產(chǎn)生偏差的原因與具體的影響因素，然后通過(guò)一系列分析與討論，制定較為完善的解決措施，并將每項(xiàng)措施切實(shí)有效地落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人身上。第二，建立預(yù)警機(jī)制，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行設(shè)置偏差預(yù)警指標(biāo)，基于信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的指標(biāo)數(shù)據(jù)監(jiān)管，當(dāng)指標(biāo)超出既定額度時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)報(bào)警機(jī)制，預(yù)算管理工作人員接收到警告信號(hào)后，第一時(shí)間對(duì)其進(jìn)行核查處理，從而確保各部門工作人員嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。

以江西省某食品股份有限公司為例，基于食品制造行業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特殊性，為了確保實(shí)際執(zhí)行情況維持在預(yù)算范圍內(nèi)，該企業(yè)對(duì)全體員工的預(yù)算能力進(jìn)行了培訓(xùn)，然后在此基礎(chǔ)上落實(shí)各部門的預(yù)算目標(biāo)。

例如，采購(gòu)部門在嚴(yán)格按照采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)原材料的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整與控制；生產(chǎn)部門基于生產(chǎn)預(yù)算，對(duì)原材料及其輔料的消耗情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)記錄并加以控制，從而嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支，避免產(chǎn)生不必要的浪費(fèi)；銷售部門主要基于相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合市場(chǎng)變動(dòng)以及企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃等具體情況，對(duì)銷售計(jì)劃加以調(diào)整，從而確保在成本可控范圍內(nèi)完成既定銷售目標(biāo)[5]。

（四）完善績(jī)效考核機(jī)制，提升全面預(yù)算管理效率

績(jī)效考核是推動(dòng)全員參與全面預(yù)算管理工作、提升全面預(yù)算管理效率的有效途徑之一。為此，民營(yíng)食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的績(jī)效考核內(nèi)容，構(gòu)建完善的、適用于本企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制。在構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制的過(guò)程中，民營(yíng)食品制造企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)（加工技術(shù)、銷售服務(wù)、食品安全等）相結(jié)合、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)指標(biāo)相結(jié)合、定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，基于多個(gè)維度構(gòu)建科學(xué)且全面的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系，然后結(jié)合企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及具體的預(yù)算執(zhí)行情況，基于該指標(biāo)體系展開預(yù)算績(jī)效考核。其次，在考核過(guò)程中，為了確保其公開、公正，確保其結(jié)果能夠得到全體員工的認(rèn)同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)并組織相應(yīng)的考核工作，并由財(cái)務(wù)部門與各部門主管負(fù)責(zé)相應(yīng)的考核監(jiān)督工作。最后，企業(yè)還需要對(duì)該績(jī)效考核結(jié)果予以充分利用，將其與各部門下一年度的預(yù)算額度、部門及員工的績(jī)效獎(jiǎng)金，以及員工的升職調(diào)動(dòng)相關(guān)聯(lián)，從而激發(fā)全體員工參與配合預(yù)算管理工作的積極性與主動(dòng)性。

與此同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有完成既定預(yù)算目標(biāo)的部門與員工開展面談工作，共同分析不達(dá)標(biāo)的原因，并提出具體的改進(jìn)建議，對(duì)于多次不達(dá)標(biāo)的部門以及員工予以責(zé)任追究，從而確保全面預(yù)算管理的權(quán)威性，強(qiáng)化預(yù)算工作的約束作用。

（五）引入先進(jìn)的信息技術(shù)或高技術(shù)人才，提升信息化建設(shè)水平

信息技術(shù)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著極為重要的作用，尤其是民營(yíng)食品制造企業(yè)。隨著我國(guó)食品制造逐漸走向國(guó)際，民營(yíng)食品制造企業(yè)引進(jìn)信息技術(shù)人才、搭建先進(jìn)的信息管理平臺(tái)刻不容緩。

通過(guò)提升企業(yè)的信息化建設(shè)水平，不僅能夠緩解員工的工作壓力，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)各部門之間的信息交流提供有力的平臺(tái)，提升信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，以及信息處理與分析的效率，從而為企業(yè)的預(yù)算管理提供準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)參考。

為此，民營(yíng)食品制造企業(yè)可以從兩個(gè)方面著手，來(lái)提升自身的信息化建設(shè)水平：第一，引進(jìn)高質(zhì)量的信息技術(shù)人才，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整薪資待遇、提高對(duì)高質(zhì)量信息技術(shù)人才的福利待遇以及提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)、創(chuàng)造良好的工作氛圍等各種方法，來(lái)吸引其加入企業(yè)的信息化建設(shè)中，從而提升民營(yíng)商品制造企業(yè)的信息化建設(shè)的效率與質(zhì)量。第二，設(shè)計(jì)或者引入先進(jìn)的SAP系統(tǒng)，并以該系統(tǒng)為中心，在各大系統(tǒng)（預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)庫(kù)上建立接口。與此同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)各類信息數(shù)據(jù)的錄入標(biāo)準(zhǔn)、核算流程等內(nèi)容加以統(tǒng)一，從而確保各系統(tǒng)之間的兼容性，進(jìn)而提升信息共享的效率。另外需要注意的是，在引入信息化管理系統(tǒng)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)的過(guò)程中，一定要確保信息安全，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用防護(hù)性能較高的防火墻，同時(shí)通過(guò)密碼學(xué)技術(shù)設(shè)置相應(yīng)的查看與修改權(quán)限[6]。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在逐漸開放的市場(chǎng)環(huán)境下，民營(yíng)食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)全面預(yù)算管理予以足夠的重視，與此同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理模式以及發(fā)展戰(zhàn)略等，就全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)不正確；預(yù)算編制不科學(xué)，未與實(shí)際情況相結(jié)合；預(yù)算執(zhí)行不到位，監(jiān)管力度較弱；績(jī)效考核機(jī)制不健全；信息化建設(shè)有待完善，無(wú)法適應(yīng)全面預(yù)算管理工作需求等問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并采取建立健全全面預(yù)算管理制度，促進(jìn)全員參與；規(guī)范預(yù)算編制流程，合理應(yīng)用編制方法；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作；完善績(jī)效考核機(jī)制，提升全面預(yù)算管理效率；引入先進(jìn)信息技術(shù)或高技術(shù)人才，提升信息化建設(shè)水平等措施，提升民營(yíng)食品制造企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為其在愈加激烈的市場(chǎng)環(huán)境下長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展提供應(yīng)有的保障。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究得還不夠透徹，文中提到的相關(guān)措施也不盡完善，后續(xù)還會(huì)不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，力求提出更加行之有效的措施，以幫助食品制造企業(yè)更好地落實(shí)全面預(yù)算管理工作。