文/計(jì)若琳（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

一、研究目的和意義

自改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，生態(tài)環(huán)境處于不斷惡化的狀況。我國(guó)一直以來(lái)的高消耗、高成本、低效益的外延型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來(lái)了嚴(yán)重的空氣污染、水污染、土地荒漠化的生態(tài)和環(huán)境問(wèn)題，如沙災(zāi)、干旱和洪水，生物多樣性破壞和持久性有機(jī)物污染等。環(huán)境提供了人類和其他生物賴以生存的客觀物質(zhì)，同時(shí)它還承受著人類生產(chǎn)活動(dòng)的排放物和各種作用結(jié)果。良好的生態(tài)環(huán)境是千千萬(wàn)萬(wàn)代人發(fā)展最重要的前提,也是人類生存和社會(huì)安定的基本條件。歷經(jīng)環(huán)境保護(hù)階段到可持續(xù)發(fā)展階段再到科學(xué)發(fā)展階段，生態(tài)文明建設(shè)逐漸成為黨和政府越來(lái)越重視的發(fā)展戰(zhàn)略。

2016年12月25日，走過(guò)六年立法之路、歷經(jīng)兩次審議的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境稅》）在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上獲表決通過(guò)，并于2018年1月1日起正式施行。該法為我國(guó)帶來(lái)一個(gè)新的稅種的同時(shí)，終結(jié)了存在近四十年的排污費(fèi)制度。這是我國(guó)第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的法律，旨在保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。本文通過(guò)研究環(huán)境稅與鋼鐵行業(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的關(guān)系，分析環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，這對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境建設(shè)和人與自然和諧共處的現(xiàn)代化目標(biāo)有現(xiàn)實(shí)意義。

二、環(huán)境稅的一般分析

環(huán)境保護(hù)稅的內(nèi)涵：狹義的環(huán)境稅是指對(duì)高污染高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品和直接破壞環(huán)境的行為所征收的一種稅，故我國(guó)目前出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)稅就是狹義上的環(huán)境稅。一般而言，環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境稅）都作為廣義概念，是指與環(huán)境保護(hù)、控制污染相關(guān)的稅種的總稱。在國(guó)外，環(huán)境稅通常分為資源稅、污染稅、能源稅和交通稅四類。污染稅和資源稅是對(duì)向空氣和水的排放物、固體廢物和噪聲的征稅。我國(guó)直到2016年才有了專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅法，長(zhǎng)期以來(lái)是將排污費(fèi)制度作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)條件手段，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施分散在資源稅、耕地占用稅等稅種中。此外，在增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種中也設(shè)有以環(huán)境保護(hù)為目的的相應(yīng)稅收優(yōu)惠條款。

我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅制度演進(jìn)緩慢，較發(fā)達(dá)國(guó)家滯后數(shù)十年。我國(guó)最早的環(huán)境稅制可以追溯到1979年確立的排污費(fèi)制度。在該制度的基礎(chǔ)上，我國(guó)先后建立了排污許可證和排污權(quán)交易等一系列排污費(fèi)配套制度。1982年，排污費(fèi)制度開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)正式征收。2003年，國(guó)務(wù)院略微調(diào)整排污費(fèi)征收規(guī)定，不再按超標(biāo)排污而是按總量排污收費(fèi)，且廢氣、廢水排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)一步明確。2014年9月，國(guó)家發(fā)布調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的通知，各地區(qū)紛紛提高了排污費(fèi)征收費(fèi)率。2016年12月25日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》經(jīng)全國(guó)人大表決通過(guò)，于2018年1月1日起正式實(shí)施。該法的頒布和實(shí)施終止了存在近四十年的排污費(fèi)制度，標(biāo)志著中國(guó)環(huán)境稅制度的正式建立，它將為“五位一體”生態(tài)文明建設(shè)提供新的制度供給。

三、文獻(xiàn)綜述

由于國(guó)外在建立健全環(huán)境稅收制度方面思想萌芽較早，故目前對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)非常完善，而我國(guó)環(huán)境稅制度的建立仍處于起步階段，眾多學(xué)者只是在外國(guó)的研究基礎(chǔ)上做實(shí)證討論。

（一）關(guān)于環(huán)境稅思想發(fā)展

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Pigou，1920）根據(jù)馬歇爾外部性理論，指出政府應(yīng)該對(duì)企業(yè)污染行為進(jìn)行征稅—庇古稅（Pigouivain Tax）；20世紀(jì)60年代，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域提出“污染者付費(fèi)”理論，得到多個(gè)歐美國(guó)家響應(yīng)，庇古稅是稅收發(fā)展史上的一座里程碑。Baumol和Oates（1971）基于庇古稅思想，提出“標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)法”，即征收環(huán)境稅時(shí)根據(jù)一個(gè)可接受的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定最合適的稅率，達(dá)成節(jié)能減排目標(biāo)，而隨著該稅制的推行，“污染付費(fèi)”的發(fā)展理念潛移默化地深入人心。

（二）關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利理論的研究

桑德莫（1975）繼承了庇古稅思想并結(jié)合Ramsey法則，研究使得納稅人效用最大化的同時(shí)政府獲得最大收入并糾正外部性的最優(yōu)稅率，為“雙重紅利”思想奠定基礎(chǔ)?！半p重紅利”的觀點(diǎn)首先出現(xiàn)在Tullock (1967)和Kneese、Bower (1968)有關(guān)水資源研究的報(bào)告中，Tullock提出通過(guò)環(huán)境稅收入替代其他扭曲性稅收以在改善環(huán)境質(zhì)量的同時(shí)彌補(bǔ)后者造成的福利損失。20世紀(jì)80年代中期，Terkla(1984)、Nichols(1984)、Lee &Misiolek(1986) 開(kāi)始關(guān)注環(huán)境稅帶來(lái)的“超額收益”現(xiàn)象，承認(rèn)了環(huán)境稅在改善環(huán)境質(zhì)量方面的作用，還得出若將之用于替代企業(yè)所得稅就可以降低企業(yè)稅負(fù)提升福利的結(jié)論。20世紀(jì)90年代初期，英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮爾斯（Pearce，1991）被認(rèn)為是“雙重紅利”這一術(shù)語(yǔ)的創(chuàng)始人，他在研究二氧化碳稅入時(shí)指出，碳稅可用于降低現(xiàn)有稅收的稅率，以減少現(xiàn)行稅制對(duì)勞動(dòng)和資本的扭曲效應(yīng)。因此，此類稅收轉(zhuǎn)移能在零福利成本的情況下獲得環(huán)境收益，甚至可能獲得額外福利收益。從那時(shí)起，雙重紅利理論得到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的極大關(guān)注，引發(fā)了技術(shù)性爭(zhēng)論。

學(xué)者們對(duì)綠色紅利的定義都表示認(rèn)同并且在大多研究中得到了證實(shí)，但對(duì)于就業(yè)紅利的含義存在不同看法。經(jīng)過(guò)Goulder(1995)的總結(jié)，他將“雙重紅利”假說(shuō)分為弱式雙重紅利說(shuō)和強(qiáng)式雙重紅利說(shuō)。前者側(cè)重于強(qiáng)調(diào)用環(huán)境保護(hù)稅收來(lái)減輕其他稅種扭曲市場(chǎng)的福利損失。后者的支持者認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅不僅可以改善環(huán)境，還能提高稅制的整體效率，其中又存在三種觀點(diǎn)：“就業(yè)雙重紅利”“效率雙重紅利”“分配雙重紅利”?！熬蜆I(yè)紅利”指環(huán)境稅收入用于減少勞動(dòng)稅收時(shí)可以降低單位勞動(dòng)力成本，意味著廠商會(huì)投入更多勞動(dòng)力要素，進(jìn)而增加就業(yè)；“效率紅利”認(rèn)為環(huán)境稅收入可以減少福利損失，有利于改善稅制的配置功能，促進(jìn)效率提高；“分配紅利”指若將環(huán)境稅用于向收入群體轉(zhuǎn)移支付，變相減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，能使收入分配更加公平而獲得的一種紅利。

在實(shí)證研究方面，西班牙學(xué)者J.Andre 等（2003）利用一般均衡模型，分析了南部安達(dá)盧西亞地區(qū)的二氧化碳稅、二氧化硫稅與工人工資稅的相關(guān)性，結(jié)果顯示，當(dāng)用環(huán)境稅去補(bǔ)償工人工資稅時(shí)，很可能出現(xiàn)就業(yè)雙重紅利。Daija Kawaguchi和Facundo Spulveda等（2006）通過(guò)動(dòng)態(tài)一般均衡模型校準(zhǔn)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的研究中對(duì)Bobenber和De Mooij結(jié)論進(jìn)行了評(píng)述，他們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)，提高汽油消費(fèi)稅，并將之用于減少資本收入稅能夠獲得兩種福利，即促進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)的效率紅利和獲得更高質(zhì)量的環(huán)境的綠色紅利，他們還根據(jù)每個(gè)家庭愿意為環(huán)境質(zhì)量提高而做的支付發(fā)現(xiàn)綠色紅利的規(guī)模遠(yuǎn)小于效率紅利。

國(guó)內(nèi)學(xué)者在該方面的研究主要是廣義的環(huán)境稅和預(yù)測(cè)環(huán)境稅的實(shí)施是否能帶來(lái)區(qū)域性的“雙重紅利”效果。Liu Ye、Qiu Lin-yu和Zhou Zhibo(2009)在對(duì)中國(guó)的環(huán)境稅效應(yīng)的實(shí)證分析中，得出在中國(guó)當(dāng)時(shí)的環(huán)境稅收入規(guī)模下，只存在一個(gè)很弱的減排效應(yīng)，然而不會(huì)立刻見(jiàn)效，環(huán)境稅會(huì)促進(jìn)固定資產(chǎn)投資，并使之在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都維持高水平狀態(tài)，但在分配效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)上，環(huán)境稅并沒(méi)有發(fā)揮作用。汪新波、潘恩陽(yáng)（2014）根據(jù)新古典增長(zhǎng)理論，對(duì)1995-2011年的資源稅進(jìn)行分析，證明我國(guó)環(huán)境稅存在顯著的雙重紅利效應(yīng)。徐安琪、單學(xué)勇（2017）采用Environmental Kuznets和Cobb Douglas模型分析2000-2014年中國(guó)29個(gè)省份的環(huán)境面板數(shù)據(jù)，證明當(dāng)時(shí)的環(huán)境稅費(fèi)制度在減少污染方面沒(méi)有發(fā)揮作用，但它可以在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

四、有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

（一）外部性理論

目前，學(xué)界對(duì)外部性概念的界定大致分為兩類。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅·薩繆爾森從它的產(chǎn)生主體層面定義，外部性是指一部分團(tuán)體的生產(chǎn)或消費(fèi)行為對(duì)其他團(tuán)體帶來(lái)成本或收益，但又不因此對(duì)受損對(duì)象給予補(bǔ)償或?qū)Λ@利者要求收益的情形。另一類是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Randall S.Kroszner從外部性的接受主體層面來(lái)定義，認(rèn)為“外部性是用來(lái)表示某些效益被給予或某些成本被強(qiáng)加給沒(méi)有參與決策的人”。

1960年，羅納德·哈里·科斯(Ronald Harry Coase)在他的《社會(huì)成本問(wèn)題》一書(shū)中對(duì)庇古的觀點(diǎn)進(jìn)行了批判與繼承，他認(rèn)為應(yīng)通過(guò)界定產(chǎn)權(quán)來(lái)糾正外部性問(wèn)題。根據(jù)科斯的思想，后來(lái)者總結(jié)了所謂的科斯定理：在零交易費(fèi)用的前提下，沒(méi)有必要征收庇古稅，因?yàn)樵谶@種情況下，只要產(chǎn)權(quán)明晰，雙方就可以通過(guò)自行溝通和協(xié)商實(shí)現(xiàn)最佳資源配置；而在正交易費(fèi)用的前提下，則需要在比較成本后選擇最適合的政策來(lái)解決外部效應(yīng)內(nèi)部化問(wèn)題，庇古稅不一定是最優(yōu)解。環(huán)保領(lǐng)域的排污權(quán)交易制度就是以科斯定理為理論基礎(chǔ)的。在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的應(yīng)用中，由于界定環(huán)境的產(chǎn)權(quán)十分困難、交易成本通常不為零、涉及外部性的當(dāng)事人數(shù)量過(guò)多和協(xié)商費(fèi)用高昂等局限使得科斯定理的實(shí)際意義受到質(zhì)疑。

（二）公共物品理論

公共物品理論是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論支柱之一，經(jīng)濟(jì)學(xué)家Paul A. Samuelson將公共物品定義為“每個(gè)人對(duì)某種產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)導(dǎo)致其他人對(duì)該產(chǎn)品消費(fèi)的減少”。人類的生活與生產(chǎn)離不開(kāi)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，環(huán)境質(zhì)量是典型的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。每個(gè)人對(duì)環(huán)境資源都有使用權(quán)直接導(dǎo)致自然資源被過(guò)度開(kāi)采和利用，卻沒(méi)有人為資源的損耗和枯竭付出相應(yīng)的代價(jià)。正如加勒特·哈?。℅arrett Hardin，1968）在《公地悲劇》中所展現(xiàn)的那樣，當(dāng)眾多的環(huán)境資源要素屬于全人類所有，人人都有使用權(quán)，在不用付費(fèi)的條件下，每個(gè)“理性人”都會(huì)竭盡所能地消耗資源以使自己受益最大化，結(jié)果就是環(huán)境持續(xù)退化，再無(wú)資源可用。因此，為了避免公地悲劇，就應(yīng)該盡早明確產(chǎn)權(quán)。在公共物品的供給問(wèn)題上，由于“搭便車現(xiàn)象”的存在，通過(guò)消費(fèi)者資源繳費(fèi)的方法往往使得公共物品無(wú)法有效供給，因此政府需要參與融資，確保公共物品的正常供給。

環(huán)境稅作為國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源之一，按照一定科學(xué)方法對(duì)污染者征繳稅金，又將稅收收入進(jìn)行二次分配，用于污染治理和環(huán)境保護(hù)，保證環(huán)境物品的供給。

（三）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論基于公平性、持續(xù)性、共同性三個(gè)原則。公平性原則意味著由于人類生存和發(fā)展的自然資源有限，有必要實(shí)現(xiàn)本代人之間的代內(nèi)公平和世代之間的代際公平。這就要求在計(jì)算當(dāng)代人的發(fā)展成本時(shí)，要將社會(huì)環(huán)境成本的計(jì)算和對(duì)后代人生存發(fā)展造成的損失囊括進(jìn)來(lái)。持續(xù)性原則是指人們?cè)诖_定開(kāi)發(fā)和利用自然資源的同時(shí)，確定一個(gè)合理的消耗標(biāo)準(zhǔn)和污染量，使生態(tài)系統(tǒng)能保持其資源再生產(chǎn)的能力和環(huán)境自凈能力。由于地球是一個(gè)整體性和地球上所有生物相互依存，全球人類只有共同行動(dòng)并協(xié)調(diào)人與自然的關(guān)系才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的原則被稱為共同性原則。

作為世界各國(guó)共同追求的發(fā)展目標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展提高了人類的環(huán)境保護(hù)意識(shí)并激發(fā)著人類對(duì)生存和發(fā)展模式的不斷探索。20世紀(jì)60年代，歐盟各成員國(guó)根據(jù)自己的國(guó)情，科學(xué)地設(shè)計(jì)環(huán)境稅稅類、稅率、征稅對(duì)象、納稅人，形成了完善的環(huán)境稅收體系。國(guó)家在改變自己沿襲已久的生產(chǎn)方式和生活方式的同時(shí)，也為調(diào)整現(xiàn)行國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系做出努力，號(hào)召發(fā)展中國(guó)家共同應(yīng)對(duì)全球氣候變化。1972年，聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議在瑞典的斯德哥爾摩召開(kāi)，會(huì)議討論了保護(hù)全球環(huán)境的行動(dòng)計(jì)劃并通過(guò)了《人類環(huán)境宣言》。隨著中國(guó)國(guó)際地位的提高，我國(guó)在促進(jìn)全球綠色發(fā)展行動(dòng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。多次由中國(guó)主辦的APEC藍(lán)色經(jīng)濟(jì)論壇呼吁亞太成員形成可持續(xù)的開(kāi)發(fā)和保護(hù)海洋資源的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展理論推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)向綠色、低碳轉(zhuǎn)型，環(huán)境稅的實(shí)施是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然途徑，是協(xié)調(diào)人與人、人與自然和諧發(fā)展的重要手段之一。