文/劉鋼躍（天健會計師事務(wù)所湖南分所）

一、研究的背景

國有大中型企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的命脈，其能否穩(wěn)健、正常的運轉(zhuǎn)，一直都是整個社會輿論所關(guān)注的焦點。眾所周知，近幾年來如中國國儲、中國船舶、中國電信等大型國有企業(yè)先后查出部分高層管理者涉及嚴重違紀的重大問題，彰顯了黨中央治理貪污腐敗的堅強決心，國有企業(yè)的反腐工作將隨著黨中央的號召持續(xù)不斷地推進。在這樣的社會背景下，要想落實強有力的審計工作機制，實現(xiàn)審計風險的提前預(yù)警，實現(xiàn)“高效審計”，必須要采用一種全新的技術(shù)手段來推動。

二、經(jīng)濟責任審計和“大數(shù)據(jù)”技術(shù)概述

經(jīng)濟責任審計制度是根據(jù)我國的國情而設(shè)立的一項獨有的審計制度，始于1985年的廠長（經(jīng)理）離任審計制度，伴隨著國企改革的進程而誕生的一項重要的審計制度，能對企業(yè)的高層管理者是否合法履行其經(jīng)濟責任進行有效監(jiān)督，在杜絕腐敗方面發(fā)揮著重要作用，已經(jīng)成為各級政府審計機關(guān)的重點執(zhí)行的制度，也是中國特色社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成部分。以往的審計技術(shù)存在著審計人員不足、審計范圍受限以及審計數(shù)據(jù)精度不佳等天生固有的缺陷，難以在經(jīng)濟責任審計工作的過程中做到高效審計和全盤審計。

近年來，以“物聯(lián)網(wǎng)”“云計算”為代表的“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在各行各業(yè)逐步得到推廣，這種技術(shù)是憑借可視化的計算機科學技術(shù)，主要針對出現(xiàn)頻率高、容量大且結(jié)構(gòu)復雜的數(shù)據(jù)進行多角度和多層次的處理。這種技術(shù)能很好地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理過程中爆發(fā)式增長的審計數(shù)據(jù)，能將傳統(tǒng)審計的抽查方式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)建模，實行全量分析，可以實時對審計數(shù)據(jù)進行抽查、校驗和分析并做出預(yù)測，極大地提高了數(shù)據(jù)處理的準確性，有效地提升了工作效率。許多研究者在不斷深入研究如何圍繞對國有企業(yè)的管理人員進行更有效的經(jīng)濟責任審計，以期進行有效的監(jiān)督、約束和激勵。他們將此項技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟責任審計工作中，把“大數(shù)據(jù)”技術(shù)和“審計”學科交叉融合，為審計學科的發(fā)展提供了新的研究方向。為實現(xiàn)“審計全覆蓋”的目標提供了技術(shù)支撐。

三、“大數(shù)據(jù)”背景下的經(jīng)濟責任審計的必要性

當今經(jīng)濟形勢下，經(jīng)濟責任審計范圍更寬廣，內(nèi)容更復雜。而傳統(tǒng)的審計手段多數(shù)還停留在事后審計的階段，預(yù)警性與時效性不強，無法實現(xiàn)對國有企業(yè)管理者進行全過程和深層次的有效監(jiān)督。因此，國有大中型企業(yè)正在經(jīng)歷著從傳統(tǒng)審計過渡到“大數(shù)據(jù)”審計階段的變革，把“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟責任審計具有以下優(yōu)勢：第一，運用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)可以幫助審計人員獲得更直接、更清晰的審計數(shù)據(jù)信息，及時洞察被審計數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，通過數(shù)據(jù)的匹配和校對，在較短的時間內(nèi)快速獲取大量的問題線索。第二，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在構(gòu)建審計綜合分析方面有更大的優(yōu)勢，可以通過對財務(wù)報表數(shù)據(jù)多層級多維度篩選，實時獲取有用信息，并及時進行數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，使審計人員充分掌握被審計單位的財務(wù)收支情況。第三，應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)能有效提升廉潔從業(yè)水平，及時防范徇私舞弊行為。應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”可以實現(xiàn)全盤審計，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位與相關(guān)業(yè)務(wù)單位是否存在利益輸送關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索。因此，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的到來為經(jīng)濟責任審計工作敞開了一扇嶄新的大門

四、“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在當前經(jīng)濟責任審計中所面臨的困境

（一）“審計制度”與“審計技術(shù)”脫節(jié)

在“大數(shù)據(jù)”的審計中，審計人員主要依托信息化的審計技術(shù)來篩查審計過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)疑點，如果審計制度建設(shè)滯后于審計實踐工作，沒有把信息技術(shù)與審計制度建設(shè)相融合，就會影響“大數(shù)據(jù)”技術(shù)優(yōu)勢的發(fā)揮。從當前的審計制度建設(shè)看，大部分的審計人員在處理和分析審計信息的時候，雖然了解“大數(shù)據(jù)”的理論概念，但是由于缺乏規(guī)范的“大數(shù)據(jù)”審計管理制度，不少企業(yè)在審計制度的頂層設(shè)計架構(gòu)上依然停留于過去的手工查賬制度層面，無法嵌入“大數(shù)據(jù)”信息化審計方式，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)提取和分析的高效融合。

（二）缺乏“大數(shù)據(jù)”相關(guān)的綜合性人才

“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的發(fā)展時間較短，正在經(jīng)歷著前所未有的技術(shù)革新，審計人員對此項技術(shù)應(yīng)用于工作方面還是比較陌生。值得注意的是，大部分的審計人員由于缺乏信息化工作處理的經(jīng)驗，無法組建審計“大數(shù)據(jù)”分析團隊，也無法實現(xiàn)“大數(shù)據(jù)”技術(shù)與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的協(xié)同效應(yīng)。與此同時，“大數(shù)據(jù)”下的審計工作還需要熟悉公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的管理人員的積極參與，客觀上對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高。大部分的企業(yè)缺乏既精通審計業(yè)務(wù)及管理工作，又精通“大數(shù)據(jù)”信息化管理經(jīng)驗的綜合性人才。

（三）“大數(shù)據(jù)”的應(yīng)用環(huán)境不夠成熟導致存在“信息孤島”

雖然大部分企業(yè)在信息化系統(tǒng)的運用方面已經(jīng)很普及，但是依然缺乏成熟的“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用環(huán)境，從而出現(xiàn)“信息孤島”的現(xiàn)象，給數(shù)據(jù)采集、搜尋、分析與預(yù)測帶來較大的難度。這種環(huán)境的缺失使信息數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)交匯和互通，使審計人員無法實現(xiàn)從繁雜的信息數(shù)據(jù)中提取有用信息，降低決策的實效性。而且，這種環(huán)境還包含人員配置、制度建設(shè)和技術(shù)支持等方方面面，只要其中某一方面的缺失，都可能導致“信息孤島”現(xiàn)象的存在。因此，搭建一套成熟的“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用機制，打通數(shù)據(jù)“信息孤島”迫在眉睫。

（四）“大數(shù)據(jù)”審計平臺建設(shè)工作滯后

第一，軟件和硬件的制約。由于當今市場上針對國有大中型企業(yè)專門開發(fā)的“大數(shù)據(jù)”審計應(yīng)用軟件數(shù)量較少，再加上“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用層面的門檻相對較高，特別是對服務(wù)器的數(shù)據(jù)運算能力和相關(guān)的硬件配套設(shè)施依賴較多，而當前大部分企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲方式較為落后，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化及共享方面達不到“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用的要求。第二，網(wǎng)絡(luò)安全性的制約。隨著信息化的高速發(fā)展，在“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺建設(shè)中，如何防止計算機病毒和木馬的入侵，減少數(shù)據(jù)泄露的風險也是需要重視的問題。第三，數(shù)據(jù)管理能力的制約，如何打通財務(wù)和審計的數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交匯互通，離不開財務(wù)部門、審計部門和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的相互配合、聯(lián)合開發(fā)。因此，“大數(shù)據(jù)”審計平臺建設(shè)工作依然任重道遠。

（五）缺乏動態(tài)的審計系統(tǒng)，難以落實事后整改情況

“動態(tài)審計”是相對于“靜態(tài)審計”而言的，它是從傳統(tǒng)的“跟蹤審計”的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，能實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動中的動態(tài)資源、經(jīng)營活動以及資金周轉(zhuǎn)情況等方面的實時監(jiān)督。從傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計工作上看，一項經(jīng)濟責任審計工作結(jié)束以后，審計機關(guān)要求被審計單位進行整改，但是由于缺乏動態(tài)的審計系統(tǒng)，整改工作依然缺乏有效的監(jiān)督手段，沒有使整改工作貫穿始終，無法凸顯經(jīng)濟責任審計的重要作用，甚至變成“走流程”和“走形式”。

五、推進“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的建議

（一）完善審計制度建設(shè)，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用規(guī)則

審計制度是否完備，決定著企業(yè)的審計結(jié)果是否有效。“大數(shù)據(jù)”的審計理念側(cè)重于審計制度的建立和完善。首先政府部門應(yīng)從審計制度建設(shè)方面著手，完善頂層架構(gòu)設(shè)計，要從明確審計對象、界定審計范圍、選拔審計人員、確定審計方式和公布審計結(jié)果等方面入手，以制度建設(shè)作為先驅(qū)來創(chuàng)造有效的應(yīng)用環(huán)境，進一步明確審計部門采用“大數(shù)據(jù)”信息技術(shù)用于經(jīng)濟責任審計的權(quán)限。其次，面對“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用技術(shù)的快速更新，審計部門與IT技術(shù)部門要相互配合，及時更新“大數(shù)據(jù)”審計工作應(yīng)用指南，讓審計人員熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)的法律和制度，使之在經(jīng)濟責任審計工作中有法可依、有章可循。

（二）加強人才培養(yǎng)，打造“大數(shù)據(jù)”審計人才隊伍

人才是企業(yè)的核心競爭力，伴隨著審計工作的不斷發(fā)展，要求企業(yè)要加強審計人才的培養(yǎng)，使其不僅要掌握精湛的審計技能，還要具備現(xiàn)代電子信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)運用能力。從管理者的角度，要積極組織內(nèi)部審計人員學習“大數(shù)據(jù)”的相關(guān)知識，可以通過邀請精通“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的高等院校的教授到企業(yè)進行培訓，也可以到在“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用方面較為成功的同行企業(yè)進行考察，還可以邀請業(yè)內(nèi)著名“大數(shù)據(jù)”技術(shù)專家到企業(yè)審計一線進行指導等多種途徑，提升審計人員的計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)處理能力以及綜合分析能力等技能，督促他們不斷更新財務(wù)、審計的專業(yè)知識。要制訂審計人才發(fā)展戰(zhàn)略，制定5-10年的人才培養(yǎng)目標，不斷加強“大數(shù)據(jù)”人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)，引導他們思考如何把“大數(shù)據(jù)”審計理念更好地融入經(jīng)濟責任審計工作當中，逐步打造“大數(shù)據(jù)”審計人才隊伍。

（三）創(chuàng)新工作模式，搭建“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺

在審計工作中，要積極鼓勵審計人員創(chuàng)新工作模式，逐步試行“大數(shù)據(jù)”審計平臺的建設(shè)。推進采購、生產(chǎn)、倉儲和銷售等數(shù)據(jù)進行信息共享，實現(xiàn)審計和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高速聯(lián)接，搭建“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺，使內(nèi)部數(shù)據(jù)交換更加順暢，努力消除各部門之間的“信息孤島”。此外，政府部門應(yīng)該推動“政府——國企”大數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)，建立溝通協(xié)調(diào)聯(lián)動機制來整合海量的數(shù)據(jù)資源，加強各部門之間的聯(lián)動和協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進金融機構(gòu)、工商部門和社保部門等系統(tǒng)的整合，發(fā)揮政府部門在信息化建設(shè)工作中統(tǒng)一協(xié)調(diào)的重要作用，打破“數(shù)據(jù)孤島”，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通應(yīng)用。

（四）構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”分析平臺，認真落實責任界定

在經(jīng)濟責任審計工作中，責任確定問題往往難以界定，需要根據(jù)問題金額的大小來量化領(lǐng)導所要承擔的經(jīng)濟責任程度，從而界定屬于領(lǐng)導責任、直接責任還是主管責任。這種責任的定性需要依托于數(shù)據(jù)指標的統(tǒng)計，以便于量化問責。把這些量化指標納入“大數(shù)據(jù)”審計分析平臺，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”分析系統(tǒng)，使重大事項如重大投資、重大籌資、大額擔保、大額采購等重要工作按照計算機的評定分值來代替人工進行客觀評價，讓審計結(jié)果更加公正、合理，才能真正落實責任界定。

（五）建立動態(tài)審計系統(tǒng)，嚴格落實整改情況

為了避免“靜態(tài)審計”的弊端，國有大中型企業(yè)需要建立“動態(tài)審計”系統(tǒng)，使“大數(shù)據(jù)”審計平臺融入持續(xù)審計系統(tǒng)，實現(xiàn)提前入場、預(yù)警預(yù)報、積極調(diào)控。要根據(jù)經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行量化和定性，形成有計劃、不間斷的動態(tài)審計態(tài)勢，把整改的目標納入“大數(shù)據(jù)”審計分析平臺，提升審計工作質(zhì)量，嚴格落實整改情況。

六、小結(jié)

綜上所述，在“大數(shù)據(jù)”背景下，審計人員需要以全面、發(fā)展的眼光看待經(jīng)濟責任審計工作。一方面，上級審計部門要提高“大數(shù)據(jù)”的審計意識，與時俱進地優(yōu)化經(jīng)濟責任審計模式，努力推動審計工作改革，加快“大數(shù)據(jù)”相關(guān)軟件和硬件的配套設(shè)備投入。另一個方面，審計部門要不斷總結(jié)“大數(shù)據(jù)”審計經(jīng)驗，穩(wěn)步推進“大數(shù)據(jù)”審計工作。鼓勵審計人員在工作中不斷創(chuàng)新，與技術(shù)部門一起開發(fā)新的“大數(shù)據(jù)”審計系統(tǒng)，做到發(fā)現(xiàn)異常動態(tài)、異常數(shù)據(jù)時能夠?qū)崿F(xiàn)提前預(yù)警，實現(xiàn)事前監(jiān)督，促進管理者守法、合規(guī)地履行經(jīng)濟責任，更好地預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。