文/繆妍

（中石化華東石油工程有限公司）

分析我國高新技術公司當前發(fā)展狀況，已然在科技創(chuàng)新領域獲得了突出性成就，不過，在研發(fā)費用的核算工作方面依舊存在一定的問題，這是許多高新企業(yè)目前都亟須解決的問題。只有將這些問題有效處理好，方可提升公司的經營效益，使得公司在激烈的市場競爭中占據領先優(yōu)勢。所以在高新企業(yè)的管理工作中，務必要注重對研發(fā)費用的核算和管理，進而有效處理研發(fā)費用核算中存在的各種問題，使得公司內部資源得到高效配置，帶動公司朝著更加健康、穩(wěn)定的方向發(fā)展。

一、高新技術企業(yè)定義

基于2016年國家印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》可知，我國對于高新技術企業(yè)的認定條件為下述幾條：（1）要求注冊成立至少一年，具有一定的專利或者是軟件著作權，公司的主要產品（或者是服務）起到核心支撐作用的技術滿足《國家重點支持的高新技術領域目錄 2016》中的相關要求；（2）負責研發(fā)與有關技術創(chuàng)新活動的科技人員數量不得少于百分之十；（3）公司最近3個會計年度的研發(fā)費用數額在同期銷售收入額中的占比要能夠滿足對應條件，同時，最近一年以內的高新技術產品（或者是服務）所取得的收入在公司同期收入總額中的占比不可少于百分之六十；（4）公司的創(chuàng)新能力評價結果要能夠滿足對應標準；（5）在申請高新技術資格認定之前，一年之內沒有發(fā)生過重大安全、質量或是環(huán)境違法事件。

二、研發(fā)費用項目核算的意義

高新技術企業(yè)發(fā)展的核心動能源自技術研發(fā)，研究所得的成果會直接影響到其在市場之中的競爭實力與發(fā)展空間。而對其研發(fā)費用加以核算和管理，是確保公司持續(xù)發(fā)展的重要基礎，研發(fā)經費的投入既決定著技術研發(fā)工作能夠穩(wěn)定、順利進行，還讓公司內部資源可以得到合理配置，提升內部運作效率。對研發(fā)費用實行會計核算，充分提升了公司技術的創(chuàng)新更迭、自主研發(fā)水平，綜合國家對該行業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策，進一步減少經營成本，持續(xù)推動經濟利潤與業(yè)績水平的加強。如果對于研發(fā)費用的核算和管理存在問題或是缺漏、錯誤，那么必定會對公司的穩(wěn)定發(fā)展帶來嚴重影響，甚至有可能導致公司的科研項目陷入停擺狀態(tài)。所以，對于高科技企業(yè)而言做好研發(fā)費用項目核算十分重要?？紤]到國內目前高新技術公司的經營規(guī)模日益擴大，研究力量也在逐漸增強，政府部門也陸續(xù)頒布實施了多項扶持政策，以此提升此類公司的管理能力，讓公司可以緊隨技術革命步伐，有效推動國民經濟朝著更高層次發(fā)展。

三、規(guī)范研發(fā)費用核算和管理的措施

高新技術公司對于研發(fā)費用的核算管理工作中主要具有下述幾種問題：（1）在立項環(huán)節(jié)，讓對于技術了解較深但是對于財務核算知識了解較少的研發(fā)部門作為重點參與對象，同時讓財務部門參與較少，這樣就導致財務部門對項目立項、預算的制定等內容了解不全面、不清晰，使得研發(fā)項目在預算編制上較為隨意，費用科目和規(guī)范標準之間存在較大偏差，對于期間費用劃分不夠清晰，導致了不必要的資金浪費；（2）在研發(fā)費用的核算結算，任意增大研發(fā)費用的核算范圍，把不應該歸屬于研發(fā)費用的支出條目歸集其中，導致研發(fā)費用存在核算不正確、規(guī)范性較差等問題[1]；（3）也有部分財務人員因為日常不夠重視對研發(fā)費用臺賬的維護，當年末要調用查詢有關臺賬信息之時，不得不采用實錄臺賬的措施來敷衍檢查，如此便使得在實錄、補登期間，難以避免地會出現遺漏，或是時間流對應不準確，導致已發(fā)生的費用無法及時順利入賬。對此，公司可采取下述措施來規(guī)范研發(fā)費用的核算與管理工作。

（一）建立一套完整的研發(fā)費用核算體系

1.研發(fā)費用必須按項目單獨建賬核算

研發(fā)費用核算對于高新技術公司而言十分關鍵，這便需要公司安排專職人員或是創(chuàng)建專門的部門來負責對研發(fā)費用的計算與核查。并且，要求按照公司的具體狀況，對于不同研發(fā)項目實行分類管理，以不同的類型實施財務核算工作。對于每一項目都要制定對應的分配表，比如工資、折舊分配表，以此用于證明每一項目的研發(fā)費用是處于合理范圍之內的，便于進行歸集處理，為后續(xù)的加計扣除提供可靠的書面證據。財務人員需要專門設立“研發(fā)支出”這一會計科目，用來歸集研發(fā)項目費用的合理性與準確性[2]。比如，由于研發(fā)投入而直接耗用的材料，在其發(fā)生之時實際入賬，未能將其作為研發(fā)項目加以核算，那么就可能出現某些時候無法清晰判定是屬于生產經營階段使用還是投用在研發(fā)方面，為了避免產生不必要的疑問，需要在實際領用時詳細注明是用于研發(fā)方面的，而且在出庫單中也要備注對應的研發(fā)項目名稱，以此作為可靠的財務核算依據；對于研發(fā)人員的每項薪資支出，需要按照各研發(fā)項目具體工時在項目總工時之中的占比加以計算，以此作為編寫工資分配表的關鍵依據。

2.規(guī)范核算研發(fā)支出的會計科目

高新技術企業(yè)為了做到對研發(fā)支出的規(guī)范化核算，需要設置專門的一級會計核算科目—研發(fā)支出，再在這一科目下分設兩個二級核算科目— 費用化支出、資本化支出。其后，按照費用內容的不同進行合理分類，分別設置“人員費用、設備費用、差旅費、會議費、勞務費”等多個三級科目，同時依照項目分別加以獨立核算。待到研發(fā)項目完成以后，把“費用化支出”直接轉移至“研發(fā)費用”之下；如果項目成果已經達到了可預定使用的階段，那么在具有有關說明資料的基礎上，可以把這些資料作為附件，把“資本化支出”轉移至“無形資產”科目下。

3.科學分攤多個研發(fā)項目的公共費用

對于高新科技公司而言，數個研發(fā)項目同時進行的狀況十分常見。并且，不同研發(fā)項目一同使用同臺設備或儀器、同一位技術專家同期參與多個研發(fā)項目的狀況也非常多見。在此種狀況下，財務管理人員應當清楚劃分好在不同研發(fā)項目中各項費用的分攤標準和規(guī)則，嚴格、合理、準確地區(qū)分不同項目對于設備、儀表所使用的時間，技術專家花費在不同項目中的具體工時，要做到對公共設施設備、公用人員等費用的合理劃分[3]。

（二）建立健全研發(fā)費用管理制度和流程

研發(fā)項目的管理工作主要涵蓋了業(yè)務管理與財務管理兩大方面。其中，研發(fā)部門主要是負責業(yè)務管理方面的工作，而且會要求人事、行政等后臺職能部門提供支持，重點側重于項目立項、研發(fā)流程以及成果產出的管控。財務管理則是偏向于對項目立項的預算編制工作、研發(fā)期間的會計核算和預估分析、項目完成之時的統(tǒng)計報告撰寫、財務考核等。在對我國相關部門頒布的新老政策做到全面了解的基礎上，業(yè)務和財務管理應當加以協調配合，從而制定出健全的管理體系和業(yè)務規(guī)范流程，構建公司內控機制，在公司內部創(chuàng)建完善的信息披露機制，全方面優(yōu)化改進公司的研發(fā)管理程序。

同時，高新技術公司在創(chuàng)建內控管理制度時，應當嚴格遵照職責分離、授權核批、彼此約束制衡、監(jiān)督核查、成本效益等多項原則。比如，對于研發(fā)物資的領用流程，要求確定好領用人與領用項目，規(guī)范書寫申領單與出庫單，并且要在單據中詳細填入對應的項目名稱、代碼與用途，還需要交給項目經理加以確定，取得倉庫管理人員的授權批準，之后才能允許將材料出庫領用。

此外，還應當對公司管理層、項目負責人、項目經理與財務人員的培訓工作制定相應的規(guī)范化制度。不論是公司高層管理人員、項目責任人，還是項目經理、財務人員均應當持續(xù)進行學習，了解研發(fā)費用加計扣除的有關稅收政策制度，從而提升事前稅務籌劃水平，使得公司可以取得盡量多的稅收優(yōu)惠，并防止因為不規(guī)范、不合理而形成稅務風險[4]。

（三）優(yōu)化研發(fā)費用預算控制和成本核算

1.重視在項目前期加強研發(fā)費用的核算管理

（1）在研發(fā)項目之前，需要從總體層面對項目的可行性加以評估，特別是要注重分析投入和產出是否成正比關系、盈利水平是高是低、公司目前階段是否可以充分負擔等因素。項目人員必須要及時制定出準確可靠的可行性分析報告，防止公司出現項目失敗的問題。（2）財務人員應當前往研發(fā)項目的一線陣營，全方位了解和剖析項目實際狀況，評估項目發(fā)展趨勢與資金要求，按照項目人員提供的反饋信息，以此制定出合理的費用預算，而且要使用靈活性較強的預算編制方法，有助于應對外部環(huán)境發(fā)生變化從而導致的預算調整問題。（3）在確保預算編制內容準確無誤而且預算得到順利執(zhí)行以后，財務核算人員可按照預算內容來對研發(fā)費用加以核算，嚴格防范研發(fā)期間出現費用超支的現象。（4）高新技術公司還需要強化成本核算力度，基于預算內容確定詳細的研發(fā)支出項目，以此為后期公司稅務籌劃工作中研發(fā)費用的歸集奠定穩(wěn)固基礎。

2.優(yōu)化研發(fā)費用核算與管理信息系統(tǒng)

在大數據時代背景下，信息技術作為一項提高公司經營管理工作效率的主要工具之一，可以有效提高高新技術公司研發(fā)費用核算和管理水平。高新技術公司需要根據自身具體發(fā)展狀況改進研發(fā)費用核算和管理信息系統(tǒng)，引導內部核算人員基于信息平臺處理費用核算與管理工作，以此減少人工工作量以及縮短耗費的時間，使得工作效率大幅提升。也可采取重新建立新的系統(tǒng)平臺或對當前已有平臺的落后功能模塊加以有效改進，此兩類方法各具優(yōu)缺點，重新建設開發(fā)系統(tǒng)會付出比較高的成本，不過如此一來得到的系統(tǒng)就會完全滿足公司發(fā)展需求，并且運作十分穩(wěn)定，至于對舊平臺進行改良就可能面臨運作不穩(wěn)定的問題，系統(tǒng)包含的功能過多容易發(fā)生崩潰，并且因為系統(tǒng)已經老化，從而也會讓項目有關的數據資料面臨泄漏、遺失的風險。對此，高新技術公司在資金充足的情況下，應當優(yōu)先建立專業(yè)水平更高的研發(fā)費用核算管理系統(tǒng)，而且要搭建獨立、完整的數據庫，用于對有關數據信息加以存儲與管理，把項目進行過程中涉及的全體研發(fā)信息均輸入至數據庫內，核算人員可按照自身被授予的權限，隨時調取查閱有關項目的研發(fā)費用信息，以此作為依據開展相應的核算工作，使得核算結果更加可靠、準確[5]。

（四）加強培訓，提高財務人員的業(yè)務水平

因為國內會計準則以及稅務相關的政策法規(guī)是有陸續(xù)進行修訂變更的，若是財務人員無法及時對自己掌握的相關知識加以更新，就可能在實際工作中出現與新推行的法規(guī)政策相違背的行為，從而導致會計核算結果存在錯誤，無法保證為公司進行正確、規(guī)范的稅務籌劃。面對此種狀況，公司需要定期安排財務人員參與專題培訓活動，學習各種新頒布的財務稅收政策，而且要在業(yè)務部門中加以大力宣傳。并且，還需要提高財務人員的法律責任意識，對于實際工作中抱有疑問的事件，應當及時和稅務機關加以溝通聯系，保證已發(fā)生的研發(fā)費用均可順利取得稅務機關的認定，進而降低稅費支出，降低總體研發(fā)成本，提升公司經濟利潤。

（五）強化后續(xù)資格認定管理

高新技術公司在取得資格認證之后，不得只側重于研發(fā)活動的實質性投入，還應當處理好后續(xù)資格認定管理工作。對于日常工作期間，公司應當仔細注意符合研發(fā)項目、科學技術研究成果轉化數目上的相關要求；并且，財務人員也要及時向研發(fā)部門針對高新技術產品的收入在總營業(yè)收入之中的比例、研發(fā)帶來的經濟收入等進行匯報，安排專門的財務人員負責對接項目，落實好研發(fā)人員薪資、社保與科技人員標識等一系列稅務機關在資格認定環(huán)節(jié)中會重點核查的數據，實現統(tǒng)籌規(guī)劃，對于費用進行合理安排，保證能夠通過高新技術產品的后期各項資格認定。

四、結束語

自主創(chuàng)新能力已然是一個公司持續(xù)向前發(fā)展的重要驅動力，國內的高新技術企業(yè)若想在日趨白熱化的國際市場競爭中占據主動地位，推動科技和經濟的相互融合，就應當讓企業(yè)提高研發(fā)方面的投入，帶動新興產業(yè)高速發(fā)展。高新技術企業(yè)應當全面增強對研發(fā)費用核算的注重，有效提升研發(fā)費用核算和管理能力，提升企業(yè)對資金和資源的利用效率，為高新技術公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供可靠保障。