閆麗燕 哈爾濱市會(huì)計(jì)考試與財(cái)政票據(jù)服務(wù)中心

通過(guò)開(kāi)展基于全面預(yù)算的財(cái)務(wù)績(jī)效管理，可提高資金的使用效率，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行支出。但部分行政事業(yè)單位在這方面都缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)展工作時(shí)也產(chǎn)生了很多問(wèn)題，這不利于發(fā)揮出績(jī)效管理的成效。也因此，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)這方面的建設(shè)，制定出創(chuàng)新的對(duì)策，對(duì)績(jī)效管理模式進(jìn)行優(yōu)化，為單位自身的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位開(kāi)展績(jī)效管理的目的

（一）解決績(jī)效管理中的棘手問(wèn)題

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，并且在此基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效管理，能夠打破管理體系的瓶頸。在如今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系下，新的預(yù)算法也得以推行，行政事業(yè)單位必須充分利用財(cái)政的職能，根據(jù)全面深化改革的要求，建立適合自身的績(jī)效管理制度，這樣才能解決其中存在的棘手問(wèn)題，并且促進(jìn)自身的全面發(fā)展[1]。

（二）能發(fā)揮出預(yù)算的作用

通過(guò)在全面預(yù)算的前提下管理行政事業(yè)單位的績(jī)效工資，能提高單位的資金管理效果，發(fā)揮出預(yù)算的作用。在過(guò)去的管理中，很多單位的預(yù)算管理都比較滯后，績(jī)效這方面更是較為薄弱。這不利于提高單位職工的工作積極性，更不能對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。而建立在全面預(yù)算基礎(chǔ)上的績(jī)效管理，則能促使財(cái)政撥款得到監(jiān)督，并全面掌握資金的動(dòng)態(tài)。

（三）能改進(jìn)單位的績(jī)效管理

全面預(yù)算管理也能改進(jìn)行政事業(yè)單位的績(jī)效管理，因?yàn)榭?jī)效管理屬于單位財(cái)政管理中非常重要的一部分。而在全面預(yù)算的體系下，事前績(jī)效目標(biāo)申報(bào)要求更加明確，績(jī)效考核也得到了量化，所以更使得財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行有了具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)政資金作用的發(fā)揮。

（四）建設(shè)廉潔的內(nèi)部環(huán)境

在過(guò)去的行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)于績(jī)效考核與預(yù)算管理的監(jiān)督不到位，單位建設(shè)廉潔內(nèi)部環(huán)境存在一定壓力，在此情況下基于全面預(yù)算的績(jī)效管理，有助于建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部廉潔的環(huán)境。通過(guò)對(duì)這項(xiàng)工作的管理，可實(shí)現(xiàn)對(duì)公共支出安全的約束和監(jiān)督。同時(shí)重視不同部門的預(yù)算支出以及資金管理，對(duì)沒(méi)有進(jìn)行績(jī)效的部門進(jìn)行責(zé)任追究[2]。通過(guò)對(duì)資金和預(yù)算的規(guī)范審核審批過(guò)程，對(duì)相關(guān)人員的行為產(chǎn)生了有效約束和規(guī)范，防止違反廉潔自律問(wèn)題的產(chǎn)生。

二、行政事業(yè)單位績(jī)效管理模式存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算績(jī)效指標(biāo)不合理

很多地方的行政事業(yè)單位都沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況來(lái)設(shè)定績(jī)效指標(biāo)、制度等，針對(duì)已經(jīng)設(shè)立的指標(biāo)，也未能進(jìn)行量化以及細(xì)化，所以績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果也不準(zhǔn)確，達(dá)不到一定的管理目的。不僅如此，一些單位也沒(méi)有將項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)和項(xiàng)目情況進(jìn)行匹配，因此預(yù)算績(jī)效沒(méi)有能發(fā)揮出一定的作用。

（二）預(yù)算績(jī)效管理體系不完善

全面預(yù)算中的績(jī)效管理包括了很多內(nèi)容，比如項(xiàng)目審核、運(yùn)行監(jiān)管、績(jī)效評(píng)價(jià)、結(jié)果反饋等。但對(duì)于行政事業(yè)單位而言，必須建立完善的管理體系。很多單位卻沒(méi)有注重這一點(diǎn)，于是在項(xiàng)目審核過(guò)程中，未能制定出量化的指標(biāo)，更未掌握項(xiàng)目資金的動(dòng)態(tài)，或者一味借鑒其他單位的經(jīng)驗(yàn)，不符合單位自身的實(shí)際情況。也因此需要對(duì)預(yù)算績(jī)效管理體系進(jìn)行完善和改進(jìn)。

（三）保障機(jī)制不合理

在現(xiàn)如今的行政事業(yè)單位績(jī)效管理中，一定范圍內(nèi)缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，無(wú)法對(duì)工作起到良好的保障作用，更不能對(duì)工作進(jìn)行約束。在各方面因素的影響之下，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的各部門無(wú)法平衡其他各個(gè)部門的預(yù)算績(jī)效關(guān)系。因?yàn)槿狈ο到y(tǒng)化的制度管理，所以產(chǎn)生了一定的問(wèn)題，以至于影響了預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)性。

（四）從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足

行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理人員，存在相關(guān)績(jī)效管理知識(shí)及信息的欠缺。而且在信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，一些工作流程也產(chǎn)生了改變。如果財(cái)政人員、管理人員不能及時(shí)掌握了解新政策及制度要求，或者達(dá)不到靈活應(yīng)用，那么就無(wú)法適應(yīng)績(jī)效管理工作的需要[3]。此外，很多單位也沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致他們只會(huì)簡(jiǎn)單的核算以及數(shù)據(jù)處理，甚至不了解會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、政策制度等，對(duì)于預(yù)算的工作則無(wú)法落到實(shí)處，而且容易產(chǎn)生工作方面的失誤，直接影響績(jī)效管理的有效實(shí)施。

（五）評(píng)價(jià)和反饋不到位

全面預(yù)算體系要求對(duì)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，因此行政事業(yè)單位可以根據(jù)財(cái)政預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果，來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策以及資源調(diào)配，從而保證單位的資金得到正確的監(jiān)管。然而很多單位都缺乏完整的評(píng)價(jià)和反饋體系，或者只注重事后的評(píng)價(jià)，或?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行只采取自評(píng)的方式，缺乏外部的監(jiān)督，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確。由于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果沒(méi)有得到應(yīng)用，僅僅只將其用在了績(jī)效目標(biāo)批復(fù)這方面，所以沒(méi)有發(fā)揮出更大的作用。

三、全面預(yù)算視角下行政事業(yè)單位績(jī)效管理模式優(yōu)化對(duì)策

（一）提高預(yù)算績(jī)效管理的意識(shí)

行政事業(yè)單位需要提高工作人員的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)，針對(duì)2018 年我國(guó)出臺(tái)的全面預(yù)算管理意見(jiàn)和政策文件，制定出關(guān)于預(yù)算績(jī)效管理的對(duì)策。單位的財(cái)政管理部門需要制定出預(yù)算績(jī)效管理的制度，改變過(guò)去只注重支出、忽視結(jié)果的現(xiàn)象。促使單位內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及相關(guān)的支出和績(jī)效管理進(jìn)行掛鉤，并且開(kāi)展一定的監(jiān)督和管理。

不僅如此，行政事業(yè)單位也要加強(qiáng)宣傳工作。開(kāi)展相關(guān)人員的培訓(xùn)，并且發(fā)放相應(yīng)的文件，從而促使有關(guān)人員更加了解重視預(yù)算績(jī)效管理的工作。同時(shí)讓財(cái)政部門和人力資源管理部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)配合，這樣他們才能共同開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理的工作。其他的部門對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行配合，提供相關(guān)項(xiàng)目所需的第一手材料，細(xì)化績(jī)效管理的各項(xiàng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效的合理考核。要開(kāi)辟信息溝通的橋梁，促使業(yè)務(wù)得到融合，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理的成效。

（二）要對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行創(chuàng)新化

行政事業(yè)單位也要針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理采取創(chuàng)新的對(duì)策。第一，根據(jù)單位目前所適用的預(yù)算定額以及項(xiàng)目庫(kù)的管理形式，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。在增量預(yù)算編制中，根據(jù)單位自身預(yù)算項(xiàng)目支出的情況，促使彈性預(yù)算和零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等被放進(jìn)預(yù)算編制體系里。必須以業(yè)務(wù)計(jì)劃作基礎(chǔ)，促使各部門設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算定額。不僅如此，更要注重大額預(yù)算項(xiàng)目的事前審批以及驗(yàn)證工作，找出其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。而且要嚴(yán)格制定行政事業(yè)單位的預(yù)算編制流程，促使預(yù)算管理內(nèi)容被劃分為基礎(chǔ)支出預(yù)算、項(xiàng)目支出預(yù)算兩部分。而且在編制預(yù)算之前，收集相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息，這樣才能編制出科學(xué)的預(yù)算方案[4]。

根據(jù)單位近幾年來(lái)的預(yù)算執(zhí)行狀況，結(jié)合績(jī)效的情況，對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行合理安排。此外，單位自身也要開(kāi)展公共服務(wù)體系的建設(shè)，將績(jī)效作為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，建立一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)。而且按照現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度，對(duì)預(yù)算績(jī)效制度進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于單位內(nèi)部各個(gè)崗位的職責(zé)范圍，進(jìn)行一定的明確，促使他們了解自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

此外，單位還要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，促使財(cái)務(wù)管理者和其他部門的人參與到成本管控、預(yù)算制定中來(lái)。通過(guò)收集關(guān)于預(yù)算績(jī)效管理工作的數(shù)據(jù)，開(kāi)展更加創(chuàng)新化的預(yù)算績(jī)效工作。

（三）合理選擇績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)于全面預(yù)算績(jī)效管理而言，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇十分重要，因?yàn)槠潢P(guān)系到整個(gè)全面預(yù)算方案是否合理、是否可用，所以，行政事業(yè)單位需要選擇和確定合適的預(yù)算指標(biāo)。要針對(duì)單位的實(shí)際情況，分析其中的各種干擾因素，采取系統(tǒng)的方法，分析自身選擇的指標(biāo)是否科學(xué)，以及能不能反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。很多指標(biāo)的選擇都存在一定的局限性，所以需要在全面收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，才能獲得更加合理的指標(biāo)。不同單位內(nèi)部的情況有差異，所以指標(biāo)選擇也有差異。需制定績(jī)效目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)包括了單位每年的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃、短期預(yù)算工作規(guī)劃[5]。而且劃分為各個(gè)部門的職能目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)，根據(jù)所制定的規(guī)劃，安排預(yù)算的規(guī)劃工作，將其作為單位績(jī)效指標(biāo)的依據(jù)和基礎(chǔ)，這樣才能更好地開(kāi)展基于全面預(yù)算的績(jī)效管理工作。

（四）構(gòu)建基于全面預(yù)算的績(jī)效考核體系

在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的績(jī)效考核體系，從而促使考核更加公平公正?；谌骖A(yù)算的績(jī)效考核指標(biāo)，不但要建立在不同的維度和階段中，也要展現(xiàn)出行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，將環(huán)境效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益作為開(kāi)展工作的基礎(chǔ)。以某行政事業(yè)單位作為例子，將其預(yù)算績(jī)效分成三類，第一類是成本費(fèi)用的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括了業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)、資金使用狀況，通過(guò)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)展現(xiàn)出本單位對(duì)成本消耗的管控情況。第二類是對(duì)單位的收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置中，采用財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)對(duì)等的模式，通過(guò)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果來(lái)展現(xiàn)收入中心的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況。第三類則是針對(duì)單位的資金投入進(jìn)行考核，將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為重點(diǎn)，業(yè)務(wù)指標(biāo)作為關(guān)鍵，展現(xiàn)出單位資金投入和產(chǎn)出之間的比。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，可以采用平衡計(jì)分卡，將評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化成幾個(gè)不同的維度，比如資金、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、投入等。將財(cái)務(wù)指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)結(jié)合在一起，采用定性以及定量的指標(biāo)。舉個(gè)例子，在資金這個(gè)維度中，將考核指標(biāo)細(xì)化成資金流動(dòng)率、收益增長(zhǎng)率、成本控制率、預(yù)算完成率、收支結(jié)余率等。在業(yè)務(wù)維度中，還要將考核指標(biāo)細(xì)化成預(yù)算差異率、預(yù)算反饋率、預(yù)算精準(zhǔn)率等等。而學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度，則要將考核指標(biāo)細(xì)化成員工滿意率、職工培訓(xùn)成本、職工能力增長(zhǎng)率等。

（五）構(gòu)建完善的預(yù)算績(jī)效管理制度

在全面預(yù)算的視角下，行政事業(yè)單位需要將預(yù)算管理和績(jī)效考核結(jié)合在一起，從而提高工作的效率以及效果。在開(kāi)展工作的時(shí)候，單位要構(gòu)建完善的制度體系，為后面的工作打下良好的基礎(chǔ)。根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和項(xiàng)目預(yù)算中，量化考核指標(biāo)，科學(xué)設(shè)置預(yù)算績(jī)效的管理目標(biāo)，要將績(jī)效考核工作的責(zé)任落實(shí)到具體相關(guān)人員，促使每個(gè)工作人員了解自身的職責(zé)。同時(shí)要求不同的業(yè)務(wù)部門能全面配合預(yù)算考核的工作，對(duì)于工作產(chǎn)生失誤的，則要追究其責(zé)任。為了強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效考核的作用，單位需要將預(yù)算績(jī)效考核按照時(shí)間分成三類，也就是月考核、季考核、年考核。在這個(gè)過(guò)程中進(jìn)行全面監(jiān)督，防止相關(guān)人員產(chǎn)生敷衍推諉的態(tài)度。此外，單位還要對(duì)預(yù)算管理在績(jī)效考核中的作用進(jìn)行明確，形成內(nèi)部的聯(lián)系機(jī)制。同時(shí)接受單位財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管，通過(guò)先進(jìn)的信息系統(tǒng)來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息、反饋機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建。借助這樣的監(jiān)管體系，提升單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的有效性。

（六）構(gòu)建預(yù)算績(jī)效信息技術(shù)體系

由于全面預(yù)算管理的績(jī)效考核非常復(fù)雜，指標(biāo)及流程也很多，如果不采用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)開(kāi)展工作，就會(huì)產(chǎn)生許多不便，帶來(lái)一些失誤。所以，行政事業(yè)單位需要構(gòu)建一個(gè)關(guān)于預(yù)算的績(jī)效管理信息技術(shù)體系，引進(jìn)軟硬件設(shè)施設(shè)備，形成一個(gè)龐大的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。在這過(guò)程中，單位需要加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的溝通，促使各個(gè)部門能更好地溝通、協(xié)調(diào)。并且促使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)得以結(jié)合，通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，保證評(píng)價(jià)更加科學(xué)和準(zhǔn)確[6]。

（七）通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)反饋

行政事業(yè)單位也要借助績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)進(jìn)行反饋，發(fā)揮出預(yù)算績(jī)效的作用。通過(guò)構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控制度，以收益來(lái)定支出，對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)管，避免資金使用超過(guò)預(yù)算的范圍。而且要將預(yù)算考核當(dāng)成后面預(yù)算編制的依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展預(yù)算的調(diào)整工作，促使預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)能夠更好地規(guī)劃財(cái)政資金。此外，行政事業(yè)單位需要將預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果和相關(guān)人員的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，同時(shí)建立合理的獎(jiǎng)懲制度，這樣才能將預(yù)算績(jī)效考核工作落到實(shí)處。

（八）提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)

為了對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效管理模式進(jìn)行優(yōu)化，也要提升相關(guān)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。因?yàn)檫@項(xiàng)工作的執(zhí)行以及落實(shí)、監(jiān)管，都離不開(kāi)專業(yè)的工作人員。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在平時(shí)可開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容包括財(cái)政、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、國(guó)家政策等。通過(guò)培訓(xùn)，促使他們的專業(yè)素養(yǎng)得到提升，幫助他們熟悉相關(guān)的操作流程，從指標(biāo)的設(shè)定、指標(biāo)優(yōu)化、指標(biāo)執(zhí)行，到最后的指標(biāo)評(píng)價(jià)，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理工作的效果。

四、總結(jié)與體會(huì)

綜上所述，預(yù)算績(jī)效管理工作對(duì)于行政事業(yè)單位而言非常重要，因?yàn)槠潢P(guān)系到整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算執(zhí)行及建設(shè)發(fā)展情況。在上面的內(nèi)容中，筆者分析了關(guān)于行政事業(yè)單位的績(jī)效管理現(xiàn)狀，并且站在全面預(yù)算的角度上，提出了改進(jìn)的對(duì)策和方案，促進(jìn)單位更加有效的編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，為資金分配、提高效能提供基礎(chǔ)依據(jù)，解決了績(jī)效管理中存在的相關(guān)問(wèn)題和不足，提高了單位的整體管理水平。