文/牛春柳（保定市國控城建開發(fā)有限責(zé)任公司）

一、管理會計概述

（一）管理會計的含義

管理會計涉及了成本管理會計學(xué)與財務(wù)管理系統(tǒng)兩個領(lǐng)域，若從現(xiàn)代化的方向分析管理會計的含義，需要重新認識管理會計在不同時代、不同階段的發(fā)展與變化，按照以往的管理會計發(fā)展?fàn)顩r以及今后財務(wù)管理會計的發(fā)展趨勢，從中獲取對現(xiàn)代管理會計研究及應(yīng)用的啟發(fā)。現(xiàn)代管理會計在企業(yè)財務(wù)管理及生產(chǎn)實踐中都發(fā)揮著重大作用，在企業(yè)管理中流行這樣一句話：“企業(yè)轉(zhuǎn)型，財務(wù)先行?！蓖ㄟ^戰(zhàn)略定位的引領(lǐng)，統(tǒng)一目標，發(fā)揮管理會計的作用。

管理會計是管理學(xué)理論在企業(yè)經(jīng)營管理中的實踐，其目的是服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)管理層在經(jīng)營管理活動中可以把它視為進行經(jīng)營管理的重要基礎(chǔ)。管理會計能夠評估企業(yè)財務(wù)績效，撰寫非財務(wù)報表，并將其結(jié)果提交給企業(yè)管理層和有關(guān)負責(zé)人。同時，管理會計還能夠提出合理的投資戰(zhàn)略和激勵策略，以推動戰(zhàn)略和規(guī)劃的持續(xù)應(yīng)用，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的合理使用。

（二）管理會計的職能

管理會計職能重在“創(chuàng)造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助于解析過去，通過對財務(wù)會計所提供資料的進一步加工，分析過去的經(jīng)營情況，使之更好地控制現(xiàn)在、籌劃未來；又有助于控制現(xiàn)在，通過及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的目標進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，屬于“經(jīng)營管理型會計”。管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制中的功能表現(xiàn)在及時消除管理指標體系引入流程中的誤差，使企業(yè)的經(jīng)營活動更加合理，并嚴密地沿著預(yù)定路徑實施。

（三）管理會計發(fā)展趨勢

在當(dāng)前的經(jīng)濟動態(tài)形勢下，管理會計與財務(wù)會計等各自的專業(yè)已不再單獨運作，它們的界限已經(jīng)清晰界定。管理會計未來的發(fā)展趨勢重點在于創(chuàng)新，與數(shù)學(xué)、計算機等各個學(xué)科進行融合，充分運用各自的方法與技能進行理論知識、技能與實務(wù)相結(jié)合。目前傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和戰(zhàn)略管理受到企業(yè)重視的背景下不斷完善，形成了戰(zhàn)略管理會計這一概念。市場產(chǎn)品需求的個性化轉(zhuǎn)變使得企業(yè)之間的競爭也發(fā)生了變化，而管理視角從原本單純的生產(chǎn)經(jīng)營開始轉(zhuǎn)變到關(guān)注顧客需求與顧客利益，所以管理會計的發(fā)展也要從理念到方法充分適應(yīng)這些轉(zhuǎn)變，這也是提高企業(yè)競爭力的重要舉措，企業(yè)只有具備競爭力，才能持續(xù)增值。主要競爭力并非在一開始就構(gòu)成企業(yè)的財富，而是在企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的。管理會計也能夠間接增強企業(yè)的實力。

二、內(nèi)部控制對于管理會計的關(guān)鍵意義

管理會計的四大要素包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、管理會計工具與方法、信息與報告。這四要素的應(yīng)用都需要內(nèi)部控制的規(guī)范和要求，例如全面預(yù)算管理既是內(nèi)部控制的重要手段，又是內(nèi)部控制的對象，按照內(nèi)控要求建立全面預(yù)算體系，從而化戰(zhàn)略為行動，確保企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。所以內(nèi)部控制對于管理會計來說具有關(guān)鍵意義，具體表現(xiàn)如下：

（一）為管理會計提供更真實的財務(wù)信息

內(nèi)部控制本身具有一定的監(jiān)督屬性，可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展需求等把控企業(yè)各類經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，保障企業(yè)的健康發(fā)展和長遠發(fā)展。內(nèi)部控制與管理會計的有效聯(lián)合能夠在企業(yè)內(nèi)部建立穩(wěn)定的財務(wù)信息鏈條以及財務(wù)管理平臺，從以往的經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠讓管理會計更加貼近企業(yè)的實際情況，掌握更準確的財務(wù)信息，提高財務(wù)信息真實性等，提高內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享效率，為財務(wù)管理、經(jīng)營決策等工作提供更完整可靠的支持。

管理會計則可以借助內(nèi)部控制，針對企業(yè)經(jīng)營活動中形成的各種財務(wù)數(shù)據(jù)與信息資源進行整合分析，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營與決策活動提供可靠的指導(dǎo)。內(nèi)部控制和管理會計之間的這種關(guān)系，讓企業(yè)可以從更高的角度來分析內(nèi)部管理的問題與解決措施，不斷推進內(nèi)部管理方法與措施的創(chuàng)新與優(yōu)化，更好地利用管理會計促進企業(yè)的健康發(fā)展，創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

（二）為管理會計工作創(chuàng)造良好環(huán)境

如今越來越多企業(yè)將管理會計作為一種戰(zhàn)略管理工具，對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說具有重要作用。據(jù)了解，部分企業(yè)雖然很重視管理會計的建設(shè)，也引進了各種先進的管理會計手段，但始終無法達到預(yù)期的成效。分析其原因大多在于企業(yè)內(nèi)部并不具備可以支持管理會計的環(huán)境條件，而構(gòu)筑這一環(huán)境則離不開內(nèi)部控制的支持。有不少學(xué)者就提出了從企業(yè)內(nèi)部控制角度切入的思路，構(gòu)建更高效的內(nèi)部管理機制，縱向方面保障管理層與決策層的意圖與指示可以快速向其他部門傳達，橫向方面更有利于各部門之間的密切合作，信息的溝通與共享可以提高管理會計工作效率，為管理會計工作的開展提供更便捷的環(huán)境條件。

（三）實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的有效結(jié)合

作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的關(guān)鍵構(gòu)成，管理會計需要企業(yè)打破傳統(tǒng)的財務(wù)核算桎梏與誤區(qū)，加快業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合，更好地通過財務(wù)管理來為業(yè)務(wù)活動提供支持。而如何推助管理會計的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)業(yè)財融合則成了企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題，面對這一問題應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制機制，在內(nèi)部控制的范疇中充分收集并整合各種財務(wù)信息，選擇對應(yīng)的分析方法量化財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在經(jīng)過加工處理后可以滿足管理會計需求，為企業(yè)業(yè)務(wù)活動的決策與展開提供更完整有效的支持，從根本上實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的結(jié)合。

（四）促進體系化管理會計的完善，提高管理會計價值

若從內(nèi)部控制的角度出發(fā)進行財務(wù)信息的梳理、評估，可以提高管理會計的實用價值，進一步完善體系化的管理會計。如此一來企業(yè)可以明確資源的整合方法以及自身的發(fā)展定位，統(tǒng)籌調(diào)度現(xiàn)有資源，為企業(yè)的發(fā)展與競爭力提升提供更充足的動力。同時企業(yè)若能理清管理會計和內(nèi)部控制間存在的邏輯關(guān)系，則可以提高內(nèi)部控制能力，更好地應(yīng)對經(jīng)營與發(fā)展中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險的規(guī)避與化解，助推企業(yè)的長遠發(fā)展與健康發(fā)展。

三、內(nèi)部控制視角下創(chuàng)新管理會計的對策

（一）管理會計與內(nèi)部控制二者共同發(fā)展與促進

在內(nèi)部控制視角下，企業(yè)管理會計向著更高層次發(fā)展，這使得管理會計需要轉(zhuǎn)變認知，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，同時也要將目光放得更長更遠。

企業(yè)管理者應(yīng)該注重理論實施的實際效果，積極利用理論內(nèi)容的實際性功能，從內(nèi)部機制建設(shè)角度高度重視企業(yè)管理會計的實際職能，才能真正扎扎實實地把企業(yè)內(nèi)部管理改革落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制與管理會計的有效結(jié)合可以讓各項經(jīng)營管理活動有據(jù)可循，內(nèi)部管理也更加標準化，二者在相互依存的狀態(tài)下可以實現(xiàn)相互促進[2]。

因此企業(yè)管理應(yīng)該重視管理會計，并積極構(gòu)建融合創(chuàng)新管理機制，從管理機制角度考慮內(nèi)控方法與手段的選擇，才能夠取得一定的內(nèi)控成效。企業(yè)在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展上需要及時完善相關(guān)的內(nèi)控制度，在管理會計角度上可進行相關(guān)操作，也可利用相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，有助于企業(yè)完成相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。同時管理部門也應(yīng)該更加緊密關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展問題，要在當(dāng)前發(fā)展的態(tài)勢下實現(xiàn)經(jīng)營思想的不斷創(chuàng)新，更要實現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行手段的進一步豐富與拓展，把二者融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。

內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)強調(diào)內(nèi)審，因為內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度進一步發(fā)展的關(guān)鍵管理手段，而企業(yè)若想持續(xù)推進管理會計建設(shè)，就需要把企業(yè)流程與企業(yè)內(nèi)部控制制度融為一體，才能使得企業(yè)內(nèi)部的審計組織積極開展內(nèi)審活動。企業(yè)管理會計過程可以利用其內(nèi)在管理職責(zé)指導(dǎo)企業(yè)審計組織積極開展內(nèi)審活動，也可以通過對企業(yè)內(nèi)部各成本中心負責(zé)人實施管理，全面落實相關(guān)職責(zé)與權(quán)力，使企業(yè)內(nèi)部管理人員各司其職，才能有效減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此，落實管理會計的企業(yè)在內(nèi)部管理中也應(yīng)當(dāng)強化對企業(yè)內(nèi)部審計手段的實施，在企業(yè)內(nèi)部審計過程中還應(yīng)當(dāng)秉承多樣化的管理手段進行監(jiān)督，例如堅持公開平等的原則，通過采用多樣化的管理手段，逐步構(gòu)建出相應(yīng)的內(nèi)審機制，才能更好地形成并實施相應(yīng)審計內(nèi)容，進而更好地為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。

（二）完善運營、財務(wù)管理機制

財務(wù)部門在企業(yè)發(fā)展中具有關(guān)鍵作用，不僅能實現(xiàn)價值鏈的有效銜接，而且財務(wù)與業(yè)務(wù)都是決定企業(yè)價值體系的關(guān)鍵因素，左右著企業(yè)的運營與管理。管理會計則是財務(wù)管理下的重要分支，會計人員可以輻射企業(yè)的價值鏈體系，利用資金的運營與管理將業(yè)務(wù)與財務(wù)在企業(yè)管理中充分結(jié)合。企業(yè)經(jīng)營體系建設(shè)中，管理會計的作用能否充分發(fā)揮起到了關(guān)鍵作用，幫助管理會計戰(zhàn)略分析與選擇，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)預(yù)測及財務(wù)決策。借助管理會計可以實現(xiàn)財務(wù)計劃的有效制定，實現(xiàn)戰(zhàn)略型管理，對企業(yè)的財務(wù)管理及運營管理起到指導(dǎo)作用。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從運營和管理的機制上著手，為管理會計職能的發(fā)揮打通堵點，推助管理會計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的高效控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）利用內(nèi)部審計構(gòu)建內(nèi)部控制與管理會計的融合發(fā)展體系

內(nèi)部審計是企業(yè)在內(nèi)部建立且專門負責(zé)內(nèi)部審計工作的組織結(jié)構(gòu)，主要對企業(yè)的業(yè)務(wù)及財務(wù)工作開展合規(guī)性進行評價，監(jiān)督各項活動的開展過程，判斷內(nèi)部控制科學(xué)性等，對內(nèi)部控制和管理會計工作的開展進行監(jiān)督和評價。同時內(nèi)部審計還可以對資產(chǎn)安全、經(jīng)營績效、經(jīng)營合規(guī)性等方面實施全方位的檢查與評價。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部審計工作的順利開展，通過提高內(nèi)部審計效能的方式促進內(nèi)部控制與管理會計的結(jié)合，為企業(yè)的健康發(fā)展提供支持。其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育工作，在日常工作中必須要掌握專業(yè)的審計方法，了解內(nèi)部審計的重要性，并且其他部門也要積極配合內(nèi)部審計工作的開展；其二，將內(nèi)部審計管理納入企業(yè)文化之中，提高內(nèi)部管理水平的同時降低管理成本，為其他管理事項的開展提供支持，也為內(nèi)部控制與管理會計的結(jié)合營造良好的環(huán)境。

（四）戰(zhàn)略目標與管理會計的融合

面對著目前許多企業(yè)將管理會計目標與管理戰(zhàn)略目標脫鉤的問題，企業(yè)管理人員應(yīng)該在建立管理會計信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程時，將管理戰(zhàn)略目標融入管理會計之中，并對原有的財務(wù)工作方法加以革新和優(yōu)化，尤其要針對企業(yè)目前的管理會計財務(wù)電算化軟件系統(tǒng)加以創(chuàng)新，為下一步達到管理會計現(xiàn)代化的總體目標打下基礎(chǔ)。一是在開發(fā)軟件系統(tǒng)時，將各種統(tǒng)計分析方式導(dǎo)入到軟件系統(tǒng)之中，這樣可以提升企業(yè)的管理會計效果，同時讓財務(wù)工作人員能夠及時發(fā)現(xiàn)成本問題并探索降低成本的有效路徑。二是在開發(fā)軟件模塊時，要將管理會計、企業(yè)內(nèi)部管理、會計核算、風(fēng)險防范等功能加以融入，提升企業(yè)內(nèi)部管理的有效性，為企業(yè)管理現(xiàn)代化提供助力。尤其要推動企業(yè)財會系統(tǒng)的完善，進一步優(yōu)化信息化管理水平，并提升財務(wù)活動數(shù)據(jù)資料的采集、處理、分析效率，以達到數(shù)據(jù)資料的即時共享，為企業(yè)各類活動的順利開展帶來支持。

（五）扎實開展企業(yè)預(yù)算管理工作

在管理會計工作開展期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實際把控好全面預(yù)算管理的各個流程，將內(nèi)部控制與管理會計融入預(yù)算管理中，利用預(yù)算管理來支持企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展決策活動。企業(yè)可以利用管理會計的相關(guān)工作以及預(yù)算管理的措施與工具，針對業(yè)務(wù)預(yù)算、專業(yè)預(yù)算、財務(wù)支出預(yù)算等環(huán)節(jié)進行管理，期間需要實現(xiàn)全員參與，提高預(yù)算管理工作的覆蓋面。企業(yè)可以針對資金進行科學(xué)調(diào)度，防控經(jīng)營決策風(fēng)險，確保各項預(yù)算管理工作可以有序開展，并且在內(nèi)部建立和諧穩(wěn)定的管理氛圍，為內(nèi)部控制下的管理會計工作開展提供幫助，也借此提高企業(yè)的管理基礎(chǔ)。在預(yù)算管理期間，需要引導(dǎo)各個部門人員積極參與到管理會計預(yù)算管理活動中，發(fā)揮不同崗位和職能的人員的作用，提高管理會計的專業(yè)化水平。

（六）持續(xù)豐富管理會計的工作舉措

在內(nèi)部控制視域下，管理會計工作的創(chuàng)新與優(yōu)化應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的實際角度出發(fā)，在轉(zhuǎn)變管理會計理念的同時還要實現(xiàn)管理會計工作舉措的創(chuàng)新，加快制度體系的完善，讓管理會計的職能可以得到充分發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制的特征與要求，按照管理會計目標來細化管理會計細則，重構(gòu)管理會計標準，建立管理會計的基本框架，為管理會計工作的開展提供指導(dǎo)。同時在管理會計制度體系建設(shè)中，需要制定財務(wù)信息匯總、分析、應(yīng)用機制，讓內(nèi)部控制的作用也能有效發(fā)揮，幫助管理會計工作順利開展。還要引進更多更先進的管理會計方法，例如信息技術(shù)和計算機技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用，提高管理會計工作效率的同時彌補人工記賬可能出現(xiàn)的信息偏差等問題，提高管理會計的信息化水平，實現(xiàn)管理會計的信息化發(fā)展。利用這些方法可以讓管理會計在內(nèi)部控制體系下提高工作開展質(zhì)量，降低工作失誤率等。

（七）重視復(fù)合型會計人才隊伍建設(shè)

在內(nèi)部控制體系下，企業(yè)管理會計的創(chuàng)新發(fā)展還要關(guān)注人才隊伍建設(shè)，人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵動力，也是企業(yè)競爭的戰(zhàn)略性資源，對于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展都具有重要意義。在信息時代背景下，管理會計方法與工具越來越多樣化，內(nèi)部控制的要求也有了明顯轉(zhuǎn)變，對此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視復(fù)合型人才隊伍建設(shè)，通過人才綜合素質(zhì)的提高來滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，為管理會計和內(nèi)部控制的融合發(fā)展提供更有力的支持。企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀與需求，優(yōu)化人才培養(yǎng)體系與人才成長機制，重點做好財務(wù)部門人員的培訓(xùn)，使其專業(yè)水準可以獲得提高，在勝任本職工作的同時還可以涉及其他工作，更有利于管理會計與內(nèi)部控制的結(jié)合發(fā)展。同時內(nèi)部控制人員還要掌握更多的管理會計操作方法，管理會計人員與內(nèi)部控制人員的復(fù)合型發(fā)展可以提高其工作水平與適崗能力，期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立激勵與考核機制，激勵更多員工主動提升自我，為內(nèi)部控制與管理會計的有效融合提供更多人力資源。

四、結(jié)論

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，這對于企業(yè)內(nèi)部管理也提出了更為嚴格的要求。為全面加強企業(yè)的綜合競爭力，需要開展深層次的調(diào)研與剖析，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，并根據(jù)企業(yè)實際情況提升財務(wù)會計水平，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換經(jīng)營思想，把管理會計理論和企業(yè)的實際狀況進行緊密結(jié)合，進一步增強企業(yè)對管理會計工作的關(guān)注程度，并從技術(shù)培訓(xùn)、信息化應(yīng)用、強化配合合作等方面著手，讓企業(yè)管理會計理論在企業(yè)中獲得更高效的運用，給企業(yè)管理帶來更多有益的管理信息。