文/肖夢琦（麥格納汽車系統(tǒng)（北京）有限公司）

制造業(yè)作為我國經(jīng)濟的基礎型行業(yè)，對市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性有著不可估量的價值。但是在制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，仍然會出現(xiàn)自主創(chuàng)新力不足、基礎設施落后、低水平勞動、資金不足等問題，這些問題從側面反映了制造業(yè)企業(yè)內部管理水平的低下，致使企業(yè)的業(yè)務活動和經(jīng)濟活動停滯不前。而在制造業(yè)企業(yè)實施全面預算管理可以有效地提高企業(yè)的運行效率和效益，提升內部管理能力，降低成本消耗，提高經(jīng)濟收益。因此，目前，制造業(yè)企業(yè)的管理迫切地需要預算管理的參與，全面預算管理可以在企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、流通等方面進行科學的干預，對業(yè)務活動進行全過程的參與和科學的決策，并在預算執(zhí)行過程中做好有效地把控。

一、全面預算管理的主要內容

全面預算管理是企業(yè)財務日常運營的一種有效資金管理方式，它主要是以企業(yè)戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向為導向，通過對經(jīng)濟活動和業(yè)務活動的合理推論和科學的設計，實現(xiàn)對預算執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后的把控，從而對整個企業(yè)業(yè)務活動全過程的管理進行科學預測和規(guī)劃籌備，合理地分配企業(yè)人力資源、資金資源、物力資源等各項企業(yè)資源，同時對執(zhí)行過程實行嚴格的監(jiān)督和管理，最終再對效果進行評價和反饋。全面預算可以提高企業(yè)整體管理的水平，改善和調整內部活動，進而推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、制造業(yè)全面預算管理的重要性

一直以來，我國一直關注制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，相關部門先后頒布有關國家戰(zhàn)略方向的政策制度，而實施全面預算管理就是推進制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和轉型的一種有效的管理方式。全面預算管理理念已經(jīng)得到了大范圍的推廣[1]。

（一）有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

全面預算管理事關企業(yè)的未來發(fā)展方向，是以企業(yè)發(fā)展方向為導向，用宏觀的眼光看待企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程，將預算與經(jīng)營計劃結合在一起，在特定的時間段內制定相應的具體措施；同時通過預算來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的問題，并采取相應的措施，減少企業(yè)風險的發(fā)生。全面預算有利于提升整個企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，通過強化內部控制力度，預防企業(yè)可能發(fā)生的風險。

（二）有利于整合與配置資源

制造業(yè)企業(yè)實行全面預算能夠將資源整合統(tǒng)一，同時將全面預算參與到生產(chǎn)、銷售、管理的各個環(huán)節(jié)當中，實現(xiàn)各部門戰(zhàn)略目標相統(tǒng)一，將資源進行優(yōu)化處理，促進各部門協(xié)同合作，優(yōu)化企業(yè)資源配置，減少成本浪費，節(jié)約資源。

（三）有利于企業(yè)績效管理

制造業(yè)企業(yè)財務管理實施全面預算可以將企業(yè)業(yè)務活動進行分級分解，將數(shù)據(jù)變?yōu)榭梢暬?，可以依?jù)可視化數(shù)據(jù)進行經(jīng)營指標的設置，作為各部門績效考評的依據(jù)，納入部門的績效管理，并且使企業(yè)考核評價體系更加完善、更加科學。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）對全面預算管理重視不足

制造業(yè)推行全面預算管理，面臨著復雜的形勢，有著各方面的因素影響，導致全面預算管理得不到有效實施。部分制造業(yè)企業(yè)的領導和管理層對于財務專業(yè)知識水平不足，對于全面預算管理不能形成正確的理念，沒有意識到實施全面預算管理對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要性，所以不夠重視預算管理的實踐，沒有調動員工的工作積極性，導致大部人都認為全面預算工作只是財務部門的工作，與其他相關生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等部門無關，與自身沒有太大的關系。這些問題都是由于企業(yè)領導層沒有做好帶頭的工作，沒有擺正自己的態(tài)度，發(fā)揮出自己領導的作用[2]。

（二）全面預算管理體系不完善

在計劃經(jīng)濟體制的影響下，雖然全面預算得到了廣泛的傳播，但是在制造業(yè)企業(yè)的實施過程中受到了很多方面的限制。制造業(yè)企業(yè)的管理者依然以傳統(tǒng)的經(jīng)營理念為主，對于全面預算管理的認知有一定的偏差，使得目前全面預算管理的工作停留在形式化。如管理層對于全面預算的理念認知存在局限性，無法組織制定健全完善的全面預算管理體系。

（三）預算編制不科學

制造業(yè)企業(yè)實施全面預算編制的方式不科學，最大的原因是未能實現(xiàn)全員參與預算的編制，制造業(yè)企業(yè)業(yè)務部門把預算編制以及執(zhí)行等全面預算管理工作都附加在財務人員身上，不愿意積極主動地配合財務人員的工作。在實際的工作中，財務部門對業(yè)務情況的了解僅停留在表面，只能憑借往年的數(shù)據(jù)來做預算編制，這樣做出來的預算，不夠準確有效，這樣的數(shù)據(jù)，具有明顯的不科學性，不利于企業(yè)的長遠的發(fā)展。同時，在復雜多變的經(jīng)濟形勢下，傳統(tǒng)預算表格的編制方式，容易使預算管理工作陷入僵化，過于簡單；未能建立嚴謹?shù)钠髽I(yè)樣表體系，預算大量的工作復雜混亂，將預算中的取數(shù)、審核、控制關系未能進行明晰的展示。預算基礎也很薄弱，不能適應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，缺乏靈活性[3]。

（四）預算執(zhí)行過程中管控和考核不嚴

第一，我國制造業(yè)企業(yè)目前對于全面預算管理仍然認識較淺，不重視執(zhí)行，沒有投入足夠的力量，而且執(zhí)行流于表面，執(zhí)行力度也不足，導致設想常常與實際情況不符，全面預算所發(fā)揮的作用也就十分有限。與此同時，預算的編制設置不科學不合理，導致預算的可執(zhí)行性不強，員工無法達到預算目標，企業(yè)未能將預算管理進行分解細化，未能設立合理的預算指標。因此，在預算執(zhí)行的過程中，不能及時地發(fā)現(xiàn)問題，也無法追究責任，導致執(zhí)行力減弱。第二，預算考核不嚴格，缺乏完善的考評機制，僅在事后進行考核，不能及時地發(fā)現(xiàn)真正問題，導致考核的客觀性不足，還有預算考核反饋機制的不到位，無法激發(fā)員工的積極性，對考核結果運用不足，不能完整地將考評反饋給領導層，無法有效地實施獎懲制度[4]。

（五）全面預算管理信息化建設不到位

目前，我國制造業(yè)基礎堅實，企業(yè)之間競爭力巨大，市場環(huán)境復雜，但是自主創(chuàng)新力缺乏，各項基礎設施資金不足，同時，隨著制造業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴大，龐大的數(shù)據(jù)、復雜的計算都給制造業(yè)企業(yè)的效率提出了考驗，數(shù)據(jù)處理耗費時間長、效率低等，還容易出現(xiàn)失誤，導致工作量大，嚴重阻礙了企業(yè)推進全面預算管理。再因信息化的不足，企業(yè)各系統(tǒng)之間未能進行有效對接，內部信息傳遞慢，數(shù)據(jù)滯后，偏差率極高，最終導致預算的工作無法正常實施。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的措施

（一）提高企業(yè)員工預算管理重視程度

首先，制造業(yè)企業(yè)管理人員尤其是領導，一定要堅定自己的態(tài)度，以身作則，起到帶頭作用，樹立正確的全面預算管理理念，積極學習全面預算管理的相關知識和實踐技能；同時可以通過會議、講座、培訓、海報等方式進行宣傳等，讓員工積極學習，盡可能多地了解掌握相關知識，保證員工在后續(xù)預算執(zhí)行過程中的有效進行，讓全面預算管理在企業(yè)得到真正執(zhí)行，不至于流于形式。其次，全面預算管理與傳統(tǒng)的模式不同，較為復雜，涉及制造業(yè)企業(yè)眾多部門，面臨的困難較多。因此，要使全面預算管理能夠順利推進，就要轉變心態(tài)，就要調動各層級各部門員工的工作態(tài)度，積極參與全面預算管理工作，促進企業(yè)內部建立起良好全面預算管理的工作氛圍，加大人、財、物、產(chǎn)、供、銷、研各方面的支持力度，各部門相互協(xié)同作戰(zhàn)，相互配合，全面預算管理才能貫徹落實。

圖1 三級指標體系遞進關系示意圖

（二）建立健全預算管理體系

制造業(yè)企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略方向與目標為導向，構建經(jīng)營、資本、財務等預算內容的管理體系。制造業(yè)企業(yè)需要制定符合企業(yè)自身情況的管理體系，明確預算的主體以及各個崗位的權責劃分。設立企業(yè)專業(yè)的預算管理部門，專門對企業(yè)的預算進行編制以及審批考核，從而落實預算工作。同時由預算管理部門基層人員負責執(zhí)行工作，由預算組織委員會以及管理層對預算工作進行指導，確保整個預算工作的順利推進[5]。

（三）選擇科學的預算編制方式

新形勢下，需要更新預算編制方式，應該根據(jù)企業(yè)自身的管理模式和發(fā)展情況，結合制造業(yè)企業(yè)的個性化管理需求，比如制造業(yè)B公司，根據(jù)自身的業(yè)務需求，明確了“上下結合、分級編制、逐級匯總”的預算編制思維邏輯，通過將生產(chǎn)流程、資金、物資、項目活動等成本消耗納入所建立的“產(chǎn)品—作業(yè)”“產(chǎn)品—項目”“項目—清單”的預算模型中，并采取自下而上的預算編制方案，形成流程化、結構化，基于業(yè)務管理過程全面預算管理編報體系，計算過程中基礎指標，將企業(yè)生產(chǎn)、銷售、供應等預算報表中約一半指標為派生指標。這樣一來，可以最大限度地減少了全面預算編制的工作量，同時建立了業(yè)務指標和財務指標之間的邏輯關系，實現(xiàn)業(yè)務與財務之間的互聯(lián)互通[6]。

（四）加強預算執(zhí)行管控與管理考核

制造業(yè)企業(yè)應該積極投入更多的人力、財力和物力資源來加強預算執(zhí)行力度，確保預算管理制度和措施落到實處，為實現(xiàn)全面預算管理提供堅實的保障[6]。主要關注以下兩點：

第一，制造業(yè)企業(yè)要想落實全面預算管理制度，不能只靠財務管理人員發(fā)揮作用，還要靠全公司上上下下各個部門的積極參與和配合。因此，企業(yè)對于全面預算管理的審核標準應該進行嚴格控制，將業(yè)務細分，嚴格按照各項制度和相關要求進行執(zhí)行，對各種收支嚴格記錄在案，減少不合理支出，降低產(chǎn)品成本。當出現(xiàn)問題時，可以進行嚴格的責任追究，從源頭提高預算管理的效率和質量，可以最大限度地提高企業(yè)的效益。

第二，制造業(yè)企業(yè)要加強對預算執(zhí)行的考核，沒有考核，就會出現(xiàn)預算編制與預算執(zhí)行背道相持的現(xiàn)象，預算的執(zhí)行力無法得到保證，要設立考核機制，獎懲機制，有獎有罰，要讓考核機制與員工的薪酬直接掛鉤，提高員工的積極性?？梢葬槍Σ煌块T設立不同的指標考核，比如，B公司根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務活動情況以及經(jīng)營方向，按照各級部門預算管理的要求，制定了數(shù)百個預算指標和科目，根據(jù)指標的影響和范圍，將指標分為“集團——業(yè)務——產(chǎn)品”，生產(chǎn)部門以成本指標和產(chǎn)品質量為考核標準，投資部門以收入、成本、利潤為三級考核標準。（如圖1所示）

圖2 全面預算管理系統(tǒng)的主要內容

（五）提高全面預算管理信息化建設水平

全面預算管理信息化的建設對貫徹和落實政策規(guī)定和應對行業(yè)變局與開創(chuàng)新局有著重大意義，實施全面預算信息化管理是制造業(yè)企業(yè)提升自身競爭力以及落實公司戰(zhàn)略的有效途徑。

以制造業(yè)企業(yè)B公司為例，2021 年，B 公司開始利用信息技術，建設內部信息統(tǒng)一平臺，主要以“建立健全價值創(chuàng)造型的一體化計劃財務管理體系”為方向，推動全面預算管理信息化的建設，一方面，基于大數(shù)據(jù)技術，收集企業(yè)生產(chǎn)、銷售、資金管理等方面的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)內部數(shù)據(jù)實時共享，財務管理人員可以隨時登錄系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)查看、分析，及時地將財務數(shù)據(jù)反饋給業(yè)務部門或者匯報給公司高層。另一方面，企業(yè)貫徹了價值鏈理念，建立全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，堅持自主創(chuàng)新發(fā)展，突破產(chǎn)業(yè)邊界、產(chǎn)品邊界，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，將各種新產(chǎn)品的理念、應用與模型、各行業(yè)產(chǎn)品動態(tài)數(shù)據(jù)變化共享，實現(xiàn)服務戰(zhàn)略轉型。其次，通過在各大系統(tǒng)中規(guī)范數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一、流程的標準、核算的規(guī)范，從而保證系統(tǒng)平臺中財務管理、業(yè)務運作、預算管理以及資金管理等各類系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)，從而減少人力處理的耗費，確保簡單工作自動化處理，提升工作效率，為財務人員了解業(yè)務數(shù)據(jù)創(chuàng)造良好條件。最后，為了保障系統(tǒng)的穩(wěn)定運行以及各類信息的安全完整，該企業(yè)專門組建了信息技術小組，主要負責系統(tǒng)的運維與更新迭代工作，以及信息安全防護措施的建立[6]。（如圖2所示）

五、結語

綜上所述，全面預算作為制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)代化管理的一種有效方式，在企業(yè)的運營中發(fā)揮了重要作用，因此，如何加強全面預算管理，將預算工作在企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展中的作用體現(xiàn)出來，是目前我國制造業(yè)所要面對的問題。面對新形勢，制造業(yè)企業(yè)必須積極主動地深化改革突破變局，分析實施全面預算所面臨的困境，從不同角度出發(fā)，積極探尋有效的管理模式，以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，合理選擇預算編制方法，制定各部門層級預算指標，加強預算全過程管控，提高預算執(zhí)行力，推動預算管理信息化建設，提升預算數(shù)據(jù)的準確、安全，強化制造業(yè)內部控制力量，進而持續(xù)提升制造業(yè)企業(yè)的內部管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)營效益，推動制造業(yè)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。