文/張蒙(陜西投資遠大建筑工業(yè)有限公司)
長期以來,很多制造業(yè)企業(yè)的會計體系都停留于核算會計階段,企業(yè)的管理會計體系未有效執(zhí)行,無法為企業(yè)的管理和業(yè)務提供指導。管理會計的應用能夠幫助企業(yè)對各項管理制度進行優(yōu)化,并幫助企業(yè)實現(xiàn)對各項工作的統(tǒng)籌管控,從而有效提高企業(yè)的管理水平。
因此,企業(yè)需要借助管理會計理論為企業(yè)的管理決策提供支持,以保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。本文對制造業(yè)企業(yè)管理會計的重點內(nèi)容進行分析,對改進制造業(yè)企業(yè)財務管理體系有著重要的意義。
管理會計是企業(yè)財務管理中的重要方法,與財務會計并列,都是以企業(yè)的各類會計資料為基礎對企業(yè)的工作進行分析,幫助企業(yè)掌握管理活動規(guī)劃,助力企業(yè)做出正確決策,促進企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。管理會計在制造業(yè)企業(yè)的應用,對于制造業(yè)企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型有重要的價值,能夠促使企業(yè)的戰(zhàn)略有序?qū)崿F(xiàn)。在新時期企業(yè)需要借助管理會計機制,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進行優(yōu)化,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)僅注重核算會計的問題,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效管控,讓企業(yè)的信息更加準確,從而幫助企業(yè)達成預期的管理目標。
制造業(yè)企業(yè)的資金管理貫穿于企業(yè)價值鏈的各環(huán)節(jié),包括采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié),各環(huán)節(jié)的管理都對資金有著重要影響,若某一環(huán)節(jié)管理不當,資金將難以得到有序流轉(zhuǎn),甚至使企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的風險。但是當前部分制造業(yè)企業(yè)的財務人員未參與到資金管理的流程中,資金在管理環(huán)節(jié)還存在一定的問題,容易導致企業(yè)的管理機制受到影響,阻礙企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。
財務分析能夠幫助企業(yè)判斷財務管理工作中存在的不足,并分析改進企業(yè)管理體系的方法。但是很多制造業(yè)企業(yè)的財務分析較為片面,對于財務分析中所發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時制定改進措施。
很多制造業(yè)企業(yè)的財務未有效統(tǒng)籌全面預算管理,全面預算管理流于形式的問題較為常見,導致企業(yè)的資源無法得到合理分配,企業(yè)資源浪費的問題還較為普遍。
目標成本管理工作要求結(jié)合企業(yè)的目標價格和目標利潤控制成本,能夠幫助企業(yè)有效改進企業(yè)的管理流程。但是很多制造業(yè)企業(yè)的目標成本管理體系還不夠科學,財務未參與到目標成本管理的環(huán)節(jié),不利于幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得成本優(yōu)勢。
第一,完善企業(yè)的采購模式。當前很多制造業(yè)企業(yè)在采購過程中,僅結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力預測采購需求量,在預測采購需求量之后對庫存進行補充,并與供應商進行談判,要求供應商發(fā)貨。在這樣的模式下,供應商的貨物到達企業(yè)需要經(jīng)過較長環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn),容易導致企業(yè)的存貨數(shù)量過多,形成庫存積壓的問題。
主要原因是企業(yè)沒有對庫存需求形成準確的認識和規(guī)劃。為了確保企業(yè)采購的貨物符合企業(yè)的實際要求,避免存貨采購過多給企業(yè)造成資金壓力,企業(yè)需要重視采購工作的要求,提高企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)效率。企業(yè)可以構(gòu)建JIT物流模式。這樣的采購模式在采購環(huán)節(jié)不局限于補充庫存,而是結(jié)合企業(yè)的銷售訂單開展采購,能夠優(yōu)化企業(yè)的采購流程。企業(yè)在開展采購時,需要分析客戶的需求,并判斷市場信息,在此基礎上考慮企業(yè)的采購計劃。
企業(yè)在產(chǎn)生銷售訂單時,能夠結(jié)合銷售訂單生成生產(chǎn)任務單,并自動生成采購訂單,采購訂單經(jīng)過確認無誤之后直接發(fā)給供應商備貨。采用這一模式要求企業(yè)和供應商保持戰(zhàn)略合作伙伴關系,實現(xiàn)信息的共享,能夠讓企業(yè)在存貨短缺時及時供貨,降低雙方的等待時間,提升企業(yè)的營運資金管理水平。在這一采購模式下,采購人員不再關注企業(yè)的生產(chǎn)量,而是從企業(yè)的客戶需求出發(fā),以防范企業(yè)采購存貨過多導致存貨積壓的問題。
第二,合理利用企業(yè)的商業(yè)信用。企業(yè)需要分析應付賬款周轉(zhuǎn)期與同行業(yè)企業(yè)相比是否過短,并盡可能最大程度利用商業(yè)信用。首先,企業(yè)在對供應商進行分析時,需要結(jié)合不同供應商的實際情況進行分析,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅按照供應商開票時間或貨物達到時間順序開展付款的問題。例如A企業(yè)將供應商分為三類,第一類供應商是資金較為緊張,需要及時拿到貨款進行周轉(zhuǎn)的企業(yè),這類供應商較為強勢。第二類供應商是資金不緊張,但是給予企業(yè)的賬期較短。第三類供應商是給予企業(yè)一定賬期的供應商。企業(yè)在對三類供應商進行分析時,第一類供應商需要避免合作,除非第一類供應商有明顯的質(zhì)量或價格優(yōu)勢才與第一類供應商合作。第二類供應商企業(yè)需要加強談判,爭取更為寬裕的賬期。第三類供應商企業(yè)需要加強合作,盡可能發(fā)展成為戰(zhàn)略合作伙伴。
第三,改進企業(yè)的生產(chǎn)模式。在當前時代下,企業(yè)需要形成以訂單驅(qū)動的生產(chǎn)模式,通過做好企業(yè)的生產(chǎn)計劃,優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)機制,在企業(yè)拿到客戶的訂單之后制定相應的生產(chǎn)計劃,防范企業(yè)的產(chǎn)品積壓或無法及時銷售導致存貨滯銷、庫存成本增加等一系列問題,并避免企業(yè)的營運資金被擠占的可能性,將企業(yè)的營業(yè)資金用于更需要之處,提高企業(yè)的資金管理水平。訂單驅(qū)動式的生產(chǎn)模式能夠幫助制造業(yè)企業(yè)適應多樣化的發(fā)展需求,避免企業(yè)的存貨滯銷或資金壓力過大的問題,能夠提高企業(yè)生產(chǎn)計劃的準確性,能夠大幅提高企業(yè)的營運資金管理效率[1]。
第四,加強對應收賬款的管理。近年來,制造業(yè)企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈,企業(yè)在激烈的市場競爭中要獲得發(fā)展,越來越多地通過賒銷的方式提高銷量。但是賒銷管理不當將可能導致企業(yè)的資金無法收回,給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重不利影響。因此企業(yè)需要完善應收賬款管理流程。
首先,企業(yè)需要完善授信機制。授信作為應收賬款管理的首要環(huán)節(jié),在授信管理中,企業(yè)需要對客戶的信息進行全面分析,結(jié)合客戶的經(jīng)營情況、誠信度等方面的因素制定恰當?shù)男庞脴藴?,確保企業(yè)制定的信用標準符合企業(yè)實際,在對客戶進行全面分析的基礎上制定信用標準,避免盲目授信給企業(yè)帶來風險。通過對客戶情況進行細致分析,保障企業(yè)的管理機制更加科學。例如A企業(yè)對于客戶的品質(zhì)、能力進行分析過程中,對各項指標權(quán)重進行細化梳理,從而形成對客戶的合理評價。
其次,建立合理的合同管理機制。企業(yè)在應收賬款管理時,需要嚴格管理合同,確保合同的相關要求符合企業(yè)的規(guī)定,嚴格按照企業(yè)實際與客戶簽訂合同,確保合同中的內(nèi)容細致,并針對合同中的相關要求進行梳理,確保合同經(jīng)過企業(yè)的法務部、信用部、財務部等部門的審核,對合同的結(jié)算時間、結(jié)算條件、結(jié)算方式等方面的內(nèi)容進行梳理,在合同執(zhí)行過程中跟進執(zhí)行情況,要求客戶按照合同回款。
表1 A企業(yè)客戶授信評價表
管理會計角度的財務分析要求全面分析企業(yè)的財務信息和非財務信息,通過對企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息的分析與解讀,挖掘信息背后的價值,從而獲得更加精確的分析結(jié)果,為企業(yè)管理工作的開展提供依據(jù)。傳統(tǒng)的財務分析過于關注財務方面的指標,沒有關注財務指標背后的業(yè)務實際,無法為企業(yè)管理層的工作提供支持。在管理會計下的財務分析不僅要求分析財務數(shù)據(jù)變動的情況,還需要結(jié)合財務數(shù)據(jù)變動情況為企業(yè)管理層的工作提供有價值的指導[2]。因此,企業(yè)的財務分析不僅需要分析財務層面因素,還需要分析各類因素變動的成因。首先,開展企業(yè)的盈利能力分析。盈利能力分析要求結(jié)合企業(yè)的不同產(chǎn)品線、不同銷售區(qū)域分析收入、成本、費用等方面的因素對企業(yè)凈利潤情況的影響,如果企業(yè)的凈利潤目標未達成,就需要分析影響凈利潤目標未達成的成因,并結(jié)合相關成因改進企業(yè)的管理方案。例如A企業(yè)在對盈利能力進行分析的過程中,發(fā)現(xiàn)當期由于成本費用未得到有效控制,即便收入達到了規(guī)劃,凈利潤也未實現(xiàn)預期的目標。因此A企業(yè)就將成本費用的控制作為管理工作的重點,嚴格按照預算的要求將成本費用控制在規(guī)定范圍內(nèi),從而幫助企業(yè)達成凈利潤目標。其次,營運能力分析。營運能力分析要求制造業(yè)企業(yè)結(jié)合不同產(chǎn)品、不同區(qū)域的營運情況,分析企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在問題,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在存貨滯銷、應收賬款無法及時收回等問題,并解決企業(yè)工作中所存在的風險。最后,產(chǎn)品分析。產(chǎn)品分析是企業(yè)管理層關注的重點,企業(yè)在財務分析時不僅需要分析企業(yè)的盈利能力、營運能力,還需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品情況進行分析,通過對市場發(fā)展情況進行測算,跟蹤產(chǎn)品,對重要產(chǎn)品的管理實際形成準確認識,幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品管理的重點,結(jié)合不同產(chǎn)品的毛利率等方面的指標判斷產(chǎn)品的推廣計劃、研發(fā)方案、生產(chǎn)方案等方面的可行性,以制定更為科學的產(chǎn)品策略。
第一,改進預算編制。制造業(yè)企業(yè)需要借助全面預算管理體系幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效,提高企業(yè)的資源配置水平。制造業(yè)企業(yè)的預算編制需要確保企業(yè)的財務與業(yè)務實現(xiàn)緊密配合,促使預算符合企業(yè)業(yè)務實際。首先,制造業(yè)企業(yè)需要合理確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的預算目標需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎,以SWOT分析的方式判斷企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃,并將企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行細化,將戰(zhàn)略目標分解至企業(yè)各層級人員,讓各層級人員了解自身的目標。企業(yè)的全體成員都要參與到預算管理的過程中,了解預算目標的要求。其次,改進預算編制的內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)在預算編制時,需要對企業(yè)管理進行全面分析。當前大部分制造業(yè)企業(yè)是以銷定產(chǎn)的方式,因此銷售預算是企業(yè)預算的起點,企業(yè)在編制銷售預算時,需要促使企業(yè)各部門實現(xiàn)高效協(xié)作,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際分析企業(yè)環(huán)境變化,并合理確定銷售預算表。企業(yè)在編制完成銷售預算之后,需要結(jié)合銷量編制相應的生產(chǎn)預算。企業(yè)的機械設備折舊等方面的預算采用增量預算的方法,結(jié)合上一年度實際進行編制。對于企業(yè)的材料費、水電費等方面的預算,以彈性預算的方法編制。企業(yè)在編制完成生產(chǎn)預算之后,需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)量編制采購預算,采購預算需要對企業(yè)的采購活動進行分析,不僅需要確定采購的范圍,還需要確定采購數(shù)量,確保企業(yè)采購的數(shù)量合理,防范采購的存貨過多導致企業(yè)庫存積壓或采購的存貨不足影響企業(yè)正常經(jīng)營的問題。
第二,建立預算控制機制。企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中,需要結(jié)合預算執(zhí)行情況進行控制,確保預算得到有效的執(zhí)行。在管理會計的視角下,為了提高預算的合理性,企業(yè)可以建立滾動預算的管理方式,滾動預算的方式通過對企業(yè)預算按季度或月度滾動管理,保障企業(yè)的預算管理要求有效落實,并針對預算執(zhí)行中存在的問題對管理機制進行優(yōu)化,以促使企業(yè)資源配置規(guī)劃有序?qū)崿F(xiàn)。
第三,完善預算考核。預算考核機制需要對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進行全面考核,不僅需要考核財務指標的落實情況,還需要考核非財務指標的落實情況,因此企業(yè)可以按平衡計分卡視角開展預算考核。平衡計分卡的預算考核指標通過全面分析企業(yè)的財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個不同維度指標達成情況,形成對預算效果更加全面的判斷,促使企業(yè)的考核工作更加科學。
為了幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標,企業(yè)需要借助目標成本管理體系提高企業(yè)的成本控制水平。目標成本管理是在分析企業(yè)實際競爭力以及企業(yè)產(chǎn)品情況的基礎上,對企業(yè)的成本管理工作進行分析,并制定合理的產(chǎn)品策略,以促使企業(yè)成本管理規(guī)劃更加科學。
制造業(yè)企業(yè)需要對企業(yè)的市場需求進行充分調(diào)研,在分析消費者需求、競爭對手價格等方面的基礎上,判斷企業(yè)的目標價格,并結(jié)合企業(yè)管理層的需求分析目標利潤,以此確定企業(yè)的目標成本。在對目標成本進行控制時,需要分析實際成本和目標成本之間出現(xiàn)差異的原因,分析目標成本管理工作中的不足之處并建立完善方案,確保企業(yè)的成本得到有效控制。首先,在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié),需要分析后續(xù)可能產(chǎn)生的成本。企業(yè)可以按照價值工程法的方法,以企業(yè)目標成本為基礎開展研發(fā),注重企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和相關成本之間的關系,提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時控制企業(yè)的成本[3]。其次,優(yōu)化企業(yè)的采購環(huán)節(jié)。企業(yè)在采購工作中,需要明確采購成本控制標準,并以此為基礎與供應商開展談判,由企業(yè)的財務部門分析不同供應商的質(zhì)量、價格等方面因素,選取最佳供應商。再次,在生產(chǎn)階段企業(yè)需要合理控制材料的用量,結(jié)合定額領料制度確保材料的消耗得到控制,嚴格按照目標成本要求控制材料支出。
本文針對制造業(yè)企業(yè)管理會計的應用進行研究,認為在當前制造業(yè)企業(yè)需要積極應用管理會計的方法提高企業(yè)的成本管理水平,幫助企業(yè)形成核心競爭力。
制造業(yè)企業(yè)在未來發(fā)展過程中,需要認識到自身在工作中所存在的問題,針對存在的問題健全企業(yè)的管理體系,通過優(yōu)化管理方法,明確管理要求,針對企業(yè)管理會計存在的問題健全管控措施,以保障企業(yè)的管理會計發(fā)揮應有的作用,促使企業(yè)的價值實現(xiàn)增值。