文/張蒙（陜西投資遠大建筑工業(yè)有限公司）

長期以來，很多制造業(yè)企業(yè)的會計體系都停留于核算會計階段，企業(yè)的管理會計體系未有效執(zhí)行，無法為企業(yè)的管理和業(yè)務提供指導。管理會計的應用能夠幫助企業(yè)對各項管理制度進行優(yōu)化，并幫助企業(yè)實現(xiàn)對各項工作的統(tǒng)籌管控，從而有效提高企業(yè)的管理水平。

因此，企業(yè)需要借助管理會計理論為企業(yè)的管理決策提供支持，以保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。本文對制造業(yè)企業(yè)管理會計的重點內(nèi)容進行分析，對改進制造業(yè)企業(yè)財務管理體系有著重要的意義。

一、制造業(yè)企業(yè)管理會計的意義

管理會計是企業(yè)財務管理中的重要方法，與財務會計并列，都是以企業(yè)的各類會計資料為基礎對企業(yè)的工作進行分析，幫助企業(yè)掌握管理活動規(guī)劃，助力企業(yè)做出正確決策，促進企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。管理會計在制造業(yè)企業(yè)的應用，對于制造業(yè)企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型有重要的價值，能夠促使企業(yè)的戰(zhàn)略有序?qū)崿F(xiàn)。在新時期企業(yè)需要借助管理會計機制，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)僅注重核算會計的問題，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效管控，讓企業(yè)的信息更加準確，從而幫助企業(yè)達成預期的管理目標。

二、制造業(yè)企業(yè)管理會計應用的問題

（一）未參與資金管理

制造業(yè)企業(yè)的資金管理貫穿于企業(yè)價值鏈的各環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的管理都對資金有著重要影響，若某一環(huán)節(jié)管理不當，資金將難以得到有序流轉(zhuǎn)，甚至使企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的風險。但是當前部分制造業(yè)企業(yè)的財務人員未參與到資金管理的流程中，資金在管理環(huán)節(jié)還存在一定的問題，容易導致企業(yè)的管理機制受到影響，阻礙企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。

（二）未有效實施財務分析

財務分析能夠幫助企業(yè)判斷財務管理工作中存在的不足，并分析改進企業(yè)管理體系的方法。但是很多制造業(yè)企業(yè)的財務分析較為片面，對于財務分析中所發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時制定改進措施。

（三）未統(tǒng)籌全面預算管理

很多制造業(yè)企業(yè)的財務未有效統(tǒng)籌全面預算管理，全面預算管理流于形式的問題較為常見，導致企業(yè)的資源無法得到合理分配，企業(yè)資源浪費的問題還較為普遍。

（四）未有效管理成本

目標成本管理工作要求結(jié)合企業(yè)的目標價格和目標利潤控制成本，能夠幫助企業(yè)有效改進企業(yè)的管理流程。但是很多制造業(yè)企業(yè)的目標成本管理體系還不夠科學，財務未參與到目標成本管理的環(huán)節(jié)，不利于幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得成本優(yōu)勢。

三、制造業(yè)企業(yè)管理會計的幾個重點分析

（一）參與價值鏈資金管理

第一，完善企業(yè)的采購模式。當前很多制造業(yè)企業(yè)在采購過程中，僅結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力預測采購需求量，在預測采購需求量之后對庫存進行補充，并與供應商進行談判，要求供應商發(fā)貨。在這樣的模式下，供應商的貨物到達企業(yè)需要經(jīng)過較長環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)，容易導致企業(yè)的存貨數(shù)量過多，形成庫存積壓的問題。

主要原因是企業(yè)沒有對庫存需求形成準確的認識和規(guī)劃。為了確保企業(yè)采購的貨物符合企業(yè)的實際要求，避免存貨采購過多給企業(yè)造成資金壓力，企業(yè)需要重視采購工作的要求，提高企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)效率。企業(yè)可以構(gòu)建JIT物流模式。這樣的采購模式在采購環(huán)節(jié)不局限于補充庫存，而是結(jié)合企業(yè)的銷售訂單開展采購，能夠優(yōu)化企業(yè)的采購流程。企業(yè)在開展采購時，需要分析客戶的需求，并判斷市場信息，在此基礎上考慮企業(yè)的采購計劃。

企業(yè)在產(chǎn)生銷售訂單時，能夠結(jié)合銷售訂單生成生產(chǎn)任務單，并自動生成采購訂單，采購訂單經(jīng)過確認無誤之后直接發(fā)給供應商備貨。采用這一模式要求企業(yè)和供應商保持戰(zhàn)略合作伙伴關系，實現(xiàn)信息的共享，能夠讓企業(yè)在存貨短缺時及時供貨，降低雙方的等待時間，提升企業(yè)的營運資金管理水平。在這一采購模式下，采購人員不再關注企業(yè)的生產(chǎn)量，而是從企業(yè)的客戶需求出發(fā)，以防范企業(yè)采購存貨過多導致存貨積壓的問題。

第二，合理利用企業(yè)的商業(yè)信用。企業(yè)需要分析應付賬款周轉(zhuǎn)期與同行業(yè)企業(yè)相比是否過短，并盡可能最大程度利用商業(yè)信用。首先，企業(yè)在對供應商進行分析時，需要結(jié)合不同供應商的實際情況進行分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅按照供應商開票時間或貨物達到時間順序開展付款的問題。例如A企業(yè)將供應商分為三類，第一類供應商是資金較為緊張，需要及時拿到貨款進行周轉(zhuǎn)的企業(yè)，這類供應商較為強勢。第二類供應商是資金不緊張，但是給予企業(yè)的賬期較短。第三類供應商是給予企業(yè)一定賬期的供應商。企業(yè)在對三類供應商進行分析時，第一類供應商需要避免合作，除非第一類供應商有明顯的質(zhì)量或價格優(yōu)勢才與第一類供應商合作。第二類供應商企業(yè)需要加強談判，爭取更為寬裕的賬期。第三類供應商企業(yè)需要加強合作，盡可能發(fā)展成為戰(zhàn)略合作伙伴。

第三，改進企業(yè)的生產(chǎn)模式。在當前時代下，企業(yè)需要形成以訂單驅(qū)動的生產(chǎn)模式，通過做好企業(yè)的生產(chǎn)計劃，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)機制，在企業(yè)拿到客戶的訂單之后制定相應的生產(chǎn)計劃，防范企業(yè)的產(chǎn)品積壓或無法及時銷售導致存貨滯銷、庫存成本增加等一系列問題，并避免企業(yè)的營運資金被擠占的可能性，將企業(yè)的營業(yè)資金用于更需要之處，提高企業(yè)的資金管理水平。訂單驅(qū)動式的生產(chǎn)模式能夠幫助制造業(yè)企業(yè)適應多樣化的發(fā)展需求，避免企業(yè)的存貨滯銷或資金壓力過大的問題，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)計劃的準確性，能夠大幅提高企業(yè)的營運資金管理效率[1]。

第四，加強對應收賬款的管理。近年來，制造業(yè)企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，企業(yè)在激烈的市場競爭中要獲得發(fā)展，越來越多地通過賒銷的方式提高銷量。但是賒銷管理不當將可能導致企業(yè)的資金無法收回，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重不利影響。因此企業(yè)需要完善應收賬款管理流程。

首先，企業(yè)需要完善授信機制。授信作為應收賬款管理的首要環(huán)節(jié)，在授信管理中，企業(yè)需要對客戶的信息進行全面分析，結(jié)合客戶的經(jīng)營情況、誠信度等方面的因素制定恰當?shù)男庞脴藴?，確保企業(yè)制定的信用標準符合企業(yè)實際，在對客戶進行全面分析的基礎上制定信用標準，避免盲目授信給企業(yè)帶來風險。通過對客戶情況進行細致分析，保障企業(yè)的管理機制更加科學。例如A企業(yè)對于客戶的品質(zhì)、能力進行分析過程中，對各項指標權(quán)重進行細化梳理，從而形成對客戶的合理評價。

其次，建立合理的合同管理機制。企業(yè)在應收賬款管理時，需要嚴格管理合同，確保合同的相關要求符合企業(yè)的規(guī)定，嚴格按照企業(yè)實際與客戶簽訂合同，確保合同中的內(nèi)容細致，并針對合同中的相關要求進行梳理，確保合同經(jīng)過企業(yè)的法務部、信用部、財務部等部門的審核，對合同的結(jié)算時間、結(jié)算條件、結(jié)算方式等方面的內(nèi)容進行梳理，在合同執(zhí)行過程中跟進執(zhí)行情況，要求客戶按照合同回款。

表1 A企業(yè)客戶授信評價表

（二）開展財務分析

管理會計角度的財務分析要求全面分析企業(yè)的財務信息和非財務信息，通過對企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息的分析與解讀，挖掘信息背后的價值，從而獲得更加精確的分析結(jié)果，為企業(yè)管理工作的開展提供依據(jù)。傳統(tǒng)的財務分析過于關注財務方面的指標，沒有關注財務指標背后的業(yè)務實際，無法為企業(yè)管理層的工作提供支持。在管理會計下的財務分析不僅要求分析財務數(shù)據(jù)變動的情況，還需要結(jié)合財務數(shù)據(jù)變動情況為企業(yè)管理層的工作提供有價值的指導[2]。因此，企業(yè)的財務分析不僅需要分析財務層面因素，還需要分析各類因素變動的成因。首先，開展企業(yè)的盈利能力分析。盈利能力分析要求結(jié)合企業(yè)的不同產(chǎn)品線、不同銷售區(qū)域分析收入、成本、費用等方面的因素對企業(yè)凈利潤情況的影響，如果企業(yè)的凈利潤目標未達成，就需要分析影響凈利潤目標未達成的成因，并結(jié)合相關成因改進企業(yè)的管理方案。例如A企業(yè)在對盈利能力進行分析的過程中，發(fā)現(xiàn)當期由于成本費用未得到有效控制，即便收入達到了規(guī)劃，凈利潤也未實現(xiàn)預期的目標。因此A企業(yè)就將成本費用的控制作為管理工作的重點，嚴格按照預算的要求將成本費用控制在規(guī)定范圍內(nèi)，從而幫助企業(yè)達成凈利潤目標。其次，營運能力分析。營運能力分析要求制造業(yè)企業(yè)結(jié)合不同產(chǎn)品、不同區(qū)域的營運情況，分析企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在問題，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在存貨滯銷、應收賬款無法及時收回等問題，并解決企業(yè)工作中所存在的風險。最后，產(chǎn)品分析。產(chǎn)品分析是企業(yè)管理層關注的重點，企業(yè)在財務分析時不僅需要分析企業(yè)的盈利能力、營運能力，還需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品情況進行分析，通過對市場發(fā)展情況進行測算，跟蹤產(chǎn)品，對重要產(chǎn)品的管理實際形成準確認識，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品管理的重點，結(jié)合不同產(chǎn)品的毛利率等方面的指標判斷產(chǎn)品的推廣計劃、研發(fā)方案、生產(chǎn)方案等方面的可行性，以制定更為科學的產(chǎn)品策略。

（三）統(tǒng)籌全面預算管理

第一，改進預算編制。制造業(yè)企業(yè)需要借助全面預算管理體系幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)的資源配置水平。制造業(yè)企業(yè)的預算編制需要確保企業(yè)的財務與業(yè)務實現(xiàn)緊密配合，促使預算符合企業(yè)業(yè)務實際。首先，制造業(yè)企業(yè)需要合理確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的預算目標需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎，以SWOT分析的方式判斷企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并將企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行細化，將戰(zhàn)略目標分解至企業(yè)各層級人員，讓各層級人員了解自身的目標。企業(yè)的全體成員都要參與到預算管理的過程中，了解預算目標的要求。其次，改進預算編制的內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)在預算編制時，需要對企業(yè)管理進行全面分析。當前大部分制造業(yè)企業(yè)是以銷定產(chǎn)的方式，因此銷售預算是企業(yè)預算的起點，企業(yè)在編制銷售預算時，需要促使企業(yè)各部門實現(xiàn)高效協(xié)作，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際分析企業(yè)環(huán)境變化，并合理確定銷售預算表。企業(yè)在編制完成銷售預算之后，需要結(jié)合銷量編制相應的生產(chǎn)預算。企業(yè)的機械設備折舊等方面的預算采用增量預算的方法，結(jié)合上一年度實際進行編制。對于企業(yè)的材料費、水電費等方面的預算，以彈性預算的方法編制。企業(yè)在編制完成生產(chǎn)預算之后，需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)量編制采購預算，采購預算需要對企業(yè)的采購活動進行分析，不僅需要確定采購的范圍，還需要確定采購數(shù)量，確保企業(yè)采購的數(shù)量合理，防范采購的存貨過多導致企業(yè)庫存積壓或采購的存貨不足影響企業(yè)正常經(jīng)營的問題。

第二，建立預算控制機制。企業(yè)在預算執(zhí)行的過程中，需要結(jié)合預算執(zhí)行情況進行控制，確保預算得到有效的執(zhí)行。在管理會計的視角下，為了提高預算的合理性，企業(yè)可以建立滾動預算的管理方式，滾動預算的方式通過對企業(yè)預算按季度或月度滾動管理，保障企業(yè)的預算管理要求有效落實，并針對預算執(zhí)行中存在的問題對管理機制進行優(yōu)化，以促使企業(yè)資源配置規(guī)劃有序?qū)崿F(xiàn)。

第三，完善預算考核。預算考核機制需要對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進行全面考核，不僅需要考核財務指標的落實情況，還需要考核非財務指標的落實情況，因此企業(yè)可以按平衡計分卡視角開展預算考核。平衡計分卡的預算考核指標通過全面分析企業(yè)的財務、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個不同維度指標達成情況，形成對預算效果更加全面的判斷，促使企業(yè)的考核工作更加科學。

（四）執(zhí)行目標成本管理

為了幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標，企業(yè)需要借助目標成本管理體系提高企業(yè)的成本控制水平。目標成本管理是在分析企業(yè)實際競爭力以及企業(yè)產(chǎn)品情況的基礎上，對企業(yè)的成本管理工作進行分析，并制定合理的產(chǎn)品策略，以促使企業(yè)成本管理規(guī)劃更加科學。

制造業(yè)企業(yè)需要對企業(yè)的市場需求進行充分調(diào)研，在分析消費者需求、競爭對手價格等方面的基礎上，判斷企業(yè)的目標價格，并結(jié)合企業(yè)管理層的需求分析目標利潤，以此確定企業(yè)的目標成本。在對目標成本進行控制時，需要分析實際成本和目標成本之間出現(xiàn)差異的原因，分析目標成本管理工作中的不足之處并建立完善方案，確保企業(yè)的成本得到有效控制。首先，在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，需要分析后續(xù)可能產(chǎn)生的成本。企業(yè)可以按照價值工程法的方法，以企業(yè)目標成本為基礎開展研發(fā)，注重企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和相關成本之間的關系，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時控制企業(yè)的成本[3]。其次，優(yōu)化企業(yè)的采購環(huán)節(jié)。企業(yè)在采購工作中，需要明確采購成本控制標準，并以此為基礎與供應商開展談判，由企業(yè)的財務部門分析不同供應商的質(zhì)量、價格等方面因素，選取最佳供應商。再次，在生產(chǎn)階段企業(yè)需要合理控制材料的用量，結(jié)合定額領料制度確保材料的消耗得到控制，嚴格按照目標成本要求控制材料支出。

四、結(jié)語

本文針對制造業(yè)企業(yè)管理會計的應用進行研究，認為在當前制造業(yè)企業(yè)需要積極應用管理會計的方法提高企業(yè)的成本管理水平，幫助企業(yè)形成核心競爭力。

制造業(yè)企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要認識到自身在工作中所存在的問題，針對存在的問題健全企業(yè)的管理體系，通過優(yōu)化管理方法，明確管理要求，針對企業(yè)管理會計存在的問題健全管控措施，以保障企業(yè)的管理會計發(fā)揮應有的作用，促使企業(yè)的價值實現(xiàn)增值。