文/張蒙（陜西投資遠(yuǎn)大建筑工業(yè)有限公司）

長期以來，很多制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系都停留于核算會(huì)計(jì)階段，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系未有效執(zhí)行，無法為企業(yè)的管理和業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠幫助企業(yè)對(duì)各項(xiàng)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的統(tǒng)籌管控，從而有效提高企業(yè)的管理水平。

因此，企業(yè)需要借助管理會(huì)計(jì)理論為企業(yè)的管理決策提供支持，以保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)改進(jìn)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系有著重要的意義。

一、制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要方法，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，都是以企業(yè)的各類會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行分析，幫助企業(yè)掌握管理活動(dòng)規(guī)劃，助力企業(yè)做出正確決策，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的管理轉(zhuǎn)型有重要的價(jià)值，能夠促使企業(yè)的戰(zhàn)略有序?qū)崿F(xiàn)。在新時(shí)期企業(yè)需要借助管理會(huì)計(jì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)僅注重核算會(huì)計(jì)的問題，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效管控，讓企業(yè)的信息更加準(zhǔn)確，從而幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期的管理目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的問題

（一）未參與資金管理

制造業(yè)企業(yè)的資金管理貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的管理都對(duì)資金有著重要影響，若某一環(huán)節(jié)管理不當(dāng)，資金將難以得到有序流轉(zhuǎn)，甚至使企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。但是當(dāng)前部分制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員未參與到資金管理的流程中，資金在管理環(huán)節(jié)還存在一定的問題，容易導(dǎo)致企業(yè)的管理機(jī)制受到影響，阻礙企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）未有效實(shí)施財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析能夠幫助企業(yè)判斷財(cái)務(wù)管理工作中存在的不足，并分析改進(jìn)企業(yè)管理體系的方法。但是很多制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析較為片面，對(duì)于財(cái)務(wù)分析中所發(fā)現(xiàn)的問題也無法及時(shí)制定改進(jìn)措施。

（三）未統(tǒng)籌全面預(yù)算管理

很多制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)未有效統(tǒng)籌全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理流于形式的問題較為常見，導(dǎo)致企業(yè)的資源無法得到合理分配，企業(yè)資源浪費(fèi)的問題還較為普遍。

（四）未有效管理成本

目標(biāo)成本管理工作要求結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)利潤控制成本，能夠幫助企業(yè)有效改進(jìn)企業(yè)的管理流程。但是很多制造業(yè)企業(yè)的目標(biāo)成本管理體系還不夠科學(xué)，財(cái)務(wù)未參與到目標(biāo)成本管理的環(huán)節(jié)，不利于幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。

三、制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)重點(diǎn)分析

（一）參與價(jià)值鏈資金管理

第一，完善企業(yè)的采購模式。當(dāng)前很多制造業(yè)企業(yè)在采購過程中，僅結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力預(yù)測(cè)采購需求量，在預(yù)測(cè)采購需求量之后對(duì)庫存進(jìn)行補(bǔ)充，并與供應(yīng)商進(jìn)行談判，要求供應(yīng)商發(fā)貨。在這樣的模式下，供應(yīng)商的貨物到達(dá)企業(yè)需要經(jīng)過較長環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的存貨數(shù)量過多，形成庫存積壓的問題。

主要原因是企業(yè)沒有對(duì)庫存需求形成準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和規(guī)劃。為了確保企業(yè)采購的貨物符合企業(yè)的實(shí)際要求，避免存貨采購過多給企業(yè)造成資金壓力，企業(yè)需要重視采購工作的要求，提高企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)效率。企業(yè)可以構(gòu)建JIT物流模式。這樣的采購模式在采購環(huán)節(jié)不局限于補(bǔ)充庫存，而是結(jié)合企業(yè)的銷售訂單開展采購，能夠優(yōu)化企業(yè)的采購流程。企業(yè)在開展采購時(shí)，需要分析客戶的需求，并判斷市場(chǎng)信息，在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)的采購計(jì)劃。

企業(yè)在產(chǎn)生銷售訂單時(shí)，能夠結(jié)合銷售訂單生成生產(chǎn)任務(wù)單，并自動(dòng)生成采購訂單，采購訂單經(jīng)過確認(rèn)無誤之后直接發(fā)給供應(yīng)商備貨。采用這一模式要求企業(yè)和供應(yīng)商保持戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息的共享，能夠讓企業(yè)在存貨短缺時(shí)及時(shí)供貨，降低雙方的等待時(shí)間，提升企業(yè)的營運(yùn)資金管理水平。在這一采購模式下，采購人員不再關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)量，而是從企業(yè)的客戶需求出發(fā)，以防范企業(yè)采購存貨過多導(dǎo)致存貨積壓的問題。

第二，合理利用企業(yè)的商業(yè)信用。企業(yè)需要分析應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與同行業(yè)企業(yè)相比是否過短，并盡可能最大程度利用商業(yè)信用。首先，企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分析時(shí)，需要結(jié)合不同供應(yīng)商的實(shí)際情況進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下僅按照供應(yīng)商開票時(shí)間或貨物達(dá)到時(shí)間順序開展付款的問題。例如A企業(yè)將供應(yīng)商分為三類，第一類供應(yīng)商是資金較為緊張，需要及時(shí)拿到貨款進(jìn)行周轉(zhuǎn)的企業(yè)，這類供應(yīng)商較為強(qiáng)勢(shì)。第二類供應(yīng)商是資金不緊張，但是給予企業(yè)的賬期較短。第三類供應(yīng)商是給予企業(yè)一定賬期的供應(yīng)商。企業(yè)在對(duì)三類供應(yīng)商進(jìn)行分析時(shí)，第一類供應(yīng)商需要避免合作，除非第一類供應(yīng)商有明顯的質(zhì)量或價(jià)格優(yōu)勢(shì)才與第一類供應(yīng)商合作。第二類供應(yīng)商企業(yè)需要加強(qiáng)談判，爭(zhēng)取更為寬裕的賬期。第三類供應(yīng)商企業(yè)需要加強(qiáng)合作，盡可能發(fā)展成為戰(zhàn)略合作伙伴。

第三，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)模式。在當(dāng)前時(shí)代下，企業(yè)需要形成以訂單驅(qū)動(dòng)的生產(chǎn)模式，通過做好企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)機(jī)制，在企業(yè)拿到客戶的訂單之后制定相應(yīng)的生產(chǎn)計(jì)劃，防范企業(yè)的產(chǎn)品積壓或無法及時(shí)銷售導(dǎo)致存貨滯銷、庫存成本增加等一系列問題，并避免企業(yè)的營運(yùn)資金被擠占的可能性，將企業(yè)的營業(yè)資金用于更需要之處，提高企業(yè)的資金管理水平。訂單驅(qū)動(dòng)式的生產(chǎn)模式能夠幫助制造業(yè)企業(yè)適應(yīng)多樣化的發(fā)展需求，避免企業(yè)的存貨滯銷或資金壓力過大的問題，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的準(zhǔn)確性，能夠大幅提高企業(yè)的營運(yùn)資金管理效率[1]。

第四，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。近年來，制造業(yè)企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要獲得發(fā)展，越來越多地通過賒銷的方式提高銷量。但是賒銷管理不當(dāng)將可能導(dǎo)致企業(yè)的資金無法收回，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重不利影響。因此企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款管理流程。

首先，企業(yè)需要完善授信機(jī)制。授信作為應(yīng)收賬款管理的首要環(huán)節(jié)，在授信管理中，企業(yè)需要對(duì)客戶的信息進(jìn)行全面分析，結(jié)合客戶的經(jīng)營情況、誠信度等方面的因素制定恰當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際，在對(duì)客戶進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上制定信用標(biāo)準(zhǔn)，避免盲目授信給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)客戶情況進(jìn)行細(xì)致分析，保障企業(yè)的管理機(jī)制更加科學(xué)。例如A企業(yè)對(duì)于客戶的品質(zhì)、能力進(jìn)行分析過程中，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行細(xì)化梳理，從而形成對(duì)客戶的合理評(píng)價(jià)。

其次，建立合理的合同管理機(jī)制。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理時(shí)，需要嚴(yán)格管理合同，確保合同的相關(guān)要求符合企業(yè)的規(guī)定，嚴(yán)格按照企業(yè)實(shí)際與客戶簽訂合同，確保合同中的內(nèi)容細(xì)致，并針對(duì)合同中的相關(guān)要求進(jìn)行梳理，確保合同經(jīng)過企業(yè)的法務(wù)部、信用部、財(cái)務(wù)部等部門的審核，對(duì)合同的結(jié)算時(shí)間、結(jié)算條件、結(jié)算方式等方面的內(nèi)容進(jìn)行梳理，在合同執(zhí)行過程中跟進(jìn)執(zhí)行情況，要求客戶按照合同回款。

表1 A企業(yè)客戶授信評(píng)價(jià)表

（二）開展財(cái)務(wù)分析

管理會(huì)計(jì)角度的財(cái)務(wù)分析要求全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，通過對(duì)企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息的分析與解讀，挖掘信息背后的價(jià)值，從而獲得更加精確的分析結(jié)果，為企業(yè)管理工作的開展提供依據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析過于關(guān)注財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，沒有關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的業(yè)務(wù)實(shí)際，無法為企業(yè)管理層的工作提供支持。在管理會(huì)計(jì)下的財(cái)務(wù)分析不僅要求分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)的情況，還需要結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)情況為企業(yè)管理層的工作提供有價(jià)值的指導(dǎo)[2]。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不僅需要分析財(cái)務(wù)層面因素，還需要分析各類因素變動(dòng)的成因。首先，開展企業(yè)的盈利能力分析。盈利能力分析要求結(jié)合企業(yè)的不同產(chǎn)品線、不同銷售區(qū)域分析收入、成本、費(fèi)用等方面的因素對(duì)企業(yè)凈利潤情況的影響，如果企業(yè)的凈利潤目標(biāo)未達(dá)成，就需要分析影響凈利潤目標(biāo)未達(dá)成的成因，并結(jié)合相關(guān)成因改進(jìn)企業(yè)的管理方案。例如A企業(yè)在對(duì)盈利能力進(jìn)行分析的過程中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期由于成本費(fèi)用未得到有效控制，即便收入達(dá)到了規(guī)劃，凈利潤也未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。因此A企業(yè)就將成本費(fèi)用的控制作為管理工作的重點(diǎn)，嚴(yán)格按照預(yù)算的要求將成本費(fèi)用控制在規(guī)定范圍內(nèi)，從而幫助企業(yè)達(dá)成凈利潤目標(biāo)。其次，營運(yùn)能力分析。營運(yùn)能力分析要求制造業(yè)企業(yè)結(jié)合不同產(chǎn)品、不同區(qū)域的營運(yùn)情況，分析企業(yè)在經(jīng)營過程中是否存在問題，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)是否存在存貨滯銷、應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回等問題，并解決企業(yè)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。最后，產(chǎn)品分析。產(chǎn)品分析是企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)分析時(shí)不僅需要分析企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力，還需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品情況進(jìn)行分析，通過對(duì)市場(chǎng)發(fā)展情況進(jìn)行測(cè)算，跟蹤產(chǎn)品，對(duì)重要產(chǎn)品的管理實(shí)際形成準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品管理的重點(diǎn)，結(jié)合不同產(chǎn)品的毛利率等方面的指標(biāo)判斷產(chǎn)品的推廣計(jì)劃、研發(fā)方案、生產(chǎn)方案等方面的可行性，以制定更為科學(xué)的產(chǎn)品策略。

（三）統(tǒng)籌全面預(yù)算管理

第一，改進(jìn)預(yù)算編制。制造業(yè)企業(yè)需要借助全面預(yù)算管理體系幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)的資源配置水平。制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制需要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)緊密配合，促使預(yù)算符合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際。首先，制造業(yè)企業(yè)需要合理確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以SWOT分析的方式判斷企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解至企業(yè)各層級(jí)人員，讓各層級(jí)人員了解自身的目標(biāo)。企業(yè)的全體成員都要參與到預(yù)算管理的過程中，了解預(yù)算目標(biāo)的要求。其次，改進(jìn)預(yù)算編制的內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，需要對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行全面分析。當(dāng)前大部分制造業(yè)企業(yè)是以銷定產(chǎn)的方式，因此銷售預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的起點(diǎn)，企業(yè)在編制銷售預(yù)算時(shí)，需要促使企業(yè)各部門實(shí)現(xiàn)高效協(xié)作，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際分析企業(yè)環(huán)境變化，并合理確定銷售預(yù)算表。企業(yè)在編制完成銷售預(yù)算之后，需要結(jié)合銷量編制相應(yīng)的生產(chǎn)預(yù)算。企業(yè)的機(jī)械設(shè)備折舊等方面的預(yù)算采用增量預(yù)算的方法，結(jié)合上一年度實(shí)際進(jìn)行編制。對(duì)于企業(yè)的材料費(fèi)、水電費(fèi)等方面的預(yù)算，以彈性預(yù)算的方法編制。企業(yè)在編制完成生產(chǎn)預(yù)算之后，需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)量編制采購預(yù)算，采購預(yù)算需要對(duì)企業(yè)的采購活動(dòng)進(jìn)行分析，不僅需要確定采購的范圍，還需要確定采購數(shù)量，確保企業(yè)采購的數(shù)量合理，防范采購的存貨過多導(dǎo)致企業(yè)庫存積壓或采購的存貨不足影響企業(yè)正常經(jīng)營的問題。

第二，建立預(yù)算控制機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，需要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，確保預(yù)算得到有效的執(zhí)行。在管理會(huì)計(jì)的視角下，為了提高預(yù)算的合理性，企業(yè)可以建立滾動(dòng)預(yù)算的管理方式，滾動(dòng)預(yù)算的方式通過對(duì)企業(yè)預(yù)算按季度或月度滾動(dòng)管理，保障企業(yè)的預(yù)算管理要求有效落實(shí)，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題對(duì)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，以促使企業(yè)資源配置規(guī)劃有序?qū)崿F(xiàn)。

第三，完善預(yù)算考核。預(yù)算考核機(jī)制需要對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行全面考核，不僅需要考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的落實(shí)情況，還需要考核非財(cái)務(wù)指標(biāo)的落實(shí)情況，因此企業(yè)可以按平衡計(jì)分卡視角開展預(yù)算考核。平衡計(jì)分卡的預(yù)算考核指標(biāo)通過全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)不同維度指標(biāo)達(dá)成情況，形成對(duì)預(yù)算效果更加全面的判斷，促使企業(yè)的考核工作更加科學(xué)。

（四）執(zhí)行目標(biāo)成本管理

為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，企業(yè)需要借助目標(biāo)成本管理體系提高企業(yè)的成本控制水平。目標(biāo)成本管理是在分析企業(yè)實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力以及企業(yè)產(chǎn)品情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行分析，并制定合理的產(chǎn)品策略，以促使企業(yè)成本管理規(guī)劃更加科學(xué)。

制造業(yè)企業(yè)需要對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)需求進(jìn)行充分調(diào)研，在分析消費(fèi)者需求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)格等方面的基礎(chǔ)上，判斷企業(yè)的目標(biāo)價(jià)格，并結(jié)合企業(yè)管理層的需求分析目標(biāo)利潤，以此確定企業(yè)的目標(biāo)成本。在對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制時(shí)，需要分析實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間出現(xiàn)差異的原因，分析目標(biāo)成本管理工作中的不足之處并建立完善方案，確保企業(yè)的成本得到有效控制。首先，在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，需要分析后續(xù)可能產(chǎn)生的成本。企業(yè)可以按照價(jià)值工程法的方法，以企業(yè)目標(biāo)成本為基礎(chǔ)開展研發(fā)，注重企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和相關(guān)成本之間的關(guān)系，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)控制企業(yè)的成本[3]。其次，優(yōu)化企業(yè)的采購環(huán)節(jié)。企業(yè)在采購工作中，需要明確采購成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)與供應(yīng)商開展談判，由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門分析不同供應(yīng)商的質(zhì)量、價(jià)格等方面因素，選取最佳供應(yīng)商。再次，在生產(chǎn)階段企業(yè)需要合理控制材料的用量，結(jié)合定額領(lǐng)料制度確保材料的消耗得到控制，嚴(yán)格按照目標(biāo)成本要求控制材料支出。

四、結(jié)語

本文針對(duì)制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行研究，認(rèn)為在當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)需要積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法提高企業(yè)的成本管理水平，幫助企業(yè)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

制造業(yè)企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要認(rèn)識(shí)到自身在工作中所存在的問題，針對(duì)存在的問題健全企業(yè)的管理體系，通過優(yōu)化管理方法，明確管理要求，針對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)存在的問題健全管控措施，以保障企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，促使企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。