劉譯潞 湖南鴻平電力建設有限公司

“營改增”為電力工程企業(yè)帶來了較大的影響，因為電力工程企業(yè)無法通過下游企業(yè)獲得足額的增值稅稅額，部分供應商和分包商并不屬于增值購置稅的納稅人，所以無法獲得專用發(fā)票。不僅如此，各個電力工程企業(yè)選擇的項目計稅、收入確認等方式不同，所以在增值稅銷項稅的確認、進項稅額抵扣方面也存在差異，會帶來不同程度的影響，造成實際抵扣的過程中，可能出現(xiàn)鏈條中斷的情況，無法體現(xiàn)正常的稅負水平。所以，從“營改增”帶來的影響來看，并不完全是優(yōu)勢或弊端，應該根據(jù)企業(yè)的具體情況進行具體分析。電力工程企業(yè)要分析自身特性，然后探索適合企業(yè)發(fā)展的方案，既要符合“營改增”政策要求，又要通過有效的策略發(fā)揮“營改增”政策優(yōu)勢，實現(xiàn)精細化管理，全面提升電力工程效益。

一、電力工程企業(yè)納稅管理概述

（一）納稅管理概念

對于電力工程會計核算工作來說，納稅管理是十分重要的一項任務，應該將《稅收征管法》等相關法律規(guī)范作為工作基本依據(jù)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，切實履行納稅義務，采取有效的自我約束和監(jiān)督措施，開展全面、精細的管理活動，是企業(yè)日常納稅活動中不可或缺的內(nèi)容[1]。在納稅管理的過程中，不僅能要遵守各項規(guī)范要求，按時完成稅費申報工作，確保各項稅款根據(jù)法律要求及時繳納，還要依法規(guī)范涉稅實務流程，保障企業(yè)的合法性、合規(guī)性，嚴格遵從納稅要求，積極承擔社會責任，樹立良好的企業(yè)外部形象。

（二）納稅管理內(nèi)容

企業(yè)納稅管理涉及內(nèi)容較多，主要可以分為政策管理、程序管理、風險管理、成本管理、爭訴管理五項內(nèi)容，以風險和成本管理為核心。政策管理即收集、整理并分析與稅收有關的法律規(guī)范和政策條款，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況制定詳盡的管理辦法，并且組織有效的管理活動；程序管理就是在履行納稅義務的過程中，應該保障納稅活動貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，并且根據(jù)法律法規(guī)制定納稅以及管理程序，確保納稅活動有組織、有紀律，得到有效的監(jiān)督和管控，并采取有效的協(xié)調(diào)措施[2]；成本管理即制定納稅戰(zhàn)略，詳細規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營活動模式，在事前采取有效的控制措施，減少稅款繳納金額，以此達到降低成本的效果；風險管理即在企業(yè)納稅活動中，企業(yè)的某些行為可能會違背稅收法律法規(guī)，導致企業(yè)出現(xiàn)隱性或顯性損失。納稅風險具有客觀性的特點，并不能徹底消除，因為稅收是強制行為，稅收法律法規(guī)也在不斷完善，每個企業(yè)、個人對稅收法律的理解程度不同，且征信雙方可能存在信息不對稱等問題，進而帶來納稅風險，需要采取有效的管理措施來控制風險；爭訴管理就是在稅務糾紛出現(xiàn)時，應該全面調(diào)查、深入分析，然后制定有效的解決方案[3]。稅務機關和企業(yè)的出發(fā)點不同，所以利益落點也有所不同，征管雙方屬于對立關系，對納稅行為的理解也存在差異，所以容易引發(fā)稅企糾紛，如果沒有及時解決，可能會造成較大損失。所以，企業(yè)應該采取有效的爭訴管理措施，避免不必要的經(jīng)濟損失，有效提升會計管理、會計核算的水平，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的發(fā)展目標。

（三）電力工程企業(yè)“營改增”分析

電力工程的工期比較長，經(jīng)常會出現(xiàn)異地施工的情況，且與建筑企業(yè)類似，工程主要采用投標承包方式?？梢詤⒖冀ㄖ袠I(yè)，電力工程同樣也存在進度、質(zhì)量等問題，會計核算中的收入確認可以采用完工百分比法，根據(jù)結(jié)算進度核算收入。由于普遍采用EPC 承包模式，所以在營業(yè)稅核算的過程中，可以采用公式：（總包金額-分包金額）X 稅率=營業(yè)稅[4]。從目前來看，在實施營改增之后，建筑工程業(yè)務主管機關不再是地稅機關，而是由國稅機關主管，需要在公司所在地國稅機關辦理外出經(jīng)營證明。在辦理前，應該先準備資料，然后預繳增值稅款并開具發(fā)票。電力工程中涉及部分建筑工程業(yè)務，只要不涉及老項目，則可以抵扣工程物資采購涉及的增值稅進項稅額。

二、“營改增”對電力工程會計核算造成的影響

（一）對納稅政策的影響

在電力工程會計核算的過程中，應該詳細分析納稅政策，依據(jù)政策方針采取恰當?shù)暮怂闶侄?。但在“營改增”背景下，公司納稅政策隨之發(fā)生變化，會計核算也因此受到影響。首先，管理意識轉(zhuǎn)變。在“營改增”實施后，電力工程公司積極學習新政策、新知識，并且大力宣傳推廣，所以納稅意識隨之增強，促進了部門之間的溝通與配合，以供應商資格審核來說，材料采購部門會嚴格審核供應商一般納稅人的資質(zhì)，優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，以此獲取專用發(fā)票[5]。而且在“營改增”的要求下，各個部門需要緊密合作，財務、業(yè)務、項目、事業(yè)等部門形成了良好的合作關系；其次，直接影響納稅政策。具體體現(xiàn)在納稅人應用稅率、發(fā)票開具、預繳稅款和稅款申報幾個方面。以預繳稅款來說，在“營改增”之前，電力工程公司涉及建筑工程項目發(fā)票，需要預繳3%增值稅。在營改增后，到國稅部門直接預繳所得稅，預繳增值稅稅率因此根據(jù)工程項目的變化而發(fā)生比例變化。

（二）對成本管理的影響

會計核算的主要目的就是管控成本，而“營改增”對成本管理造成影響。在實施“營改增”項目的過程中，可能無法獲取材料采購增值稅進項專業(yè)發(fā)票，且存在收入虛假發(fā)票的風險，增加了發(fā)票獲取的難度，造成部分增值稅進項稅額無法抵扣。不僅如此，在“營改增”之前，營業(yè)稅收入包括稅收入，但實施該政策后，增值稅收入不包括稅收入，相同項目收入雖然在“營改增”前后沒有明顯稅負變化，但凈利潤有明顯增長[6]。所以，應該注重稅收籌劃、統(tǒng)籌管理等工作。在資金管理、財務管理等方面也會產(chǎn)生一定影響，包括增值發(fā)票開具存在資金風險，即預繳稅款資金風險。在外業(yè)務方面，“營改增”之后，預繳稅款和開具發(fā)票的方面與之前不同，預繳稅款要求在建工程項目在國稅機關辦理預繳稅款，然后開具發(fā)票，提升了業(yè)務開票成本，如果需要多次開發(fā)票，或者需要開發(fā)票的項目較多，則成本會隨之上漲。

（三）對程序管理的影響

在程序管理方面，“營改增”帶來的影響主要體現(xiàn)在財務登記、發(fā)票管理等方面。以發(fā)票管理來說，在“營改增”之前，為了減少電力工程材料采購成本，通常選擇小規(guī)模納稅人、個體工商戶作為供應商，收取發(fā)票比較少，甚至不收，所以與發(fā)票管理有關的內(nèi)容較少?！盃I改增”后則正好相反，收取發(fā)票會直接影響企業(yè)稅負多少，所以應該強化供應商、分包商的管理工作，對供應商一般納稅資格進行核查，選擇具有資格的企業(yè)，并且對發(fā)票使用流程進行嚴格規(guī)范，明確規(guī)定發(fā)票領用、填開的要求和流程，保障發(fā)票開具的合理性，為會計核算提供更多依據(jù)。

（四）對爭訴管理的影響

在風險管理方面，“營改增”后電力工程公司經(jīng)常與主管稅務機關接觸，工程業(yè)務涉及預繳稅款，需要辦理外出經(jīng)營稅務備案并且進行增值稅預繳，然后辦理各類地稅征收業(yè)務。在這個過程中，工程涉及納稅爭訴較多，進而對企業(yè)納稅管理、會計核算等工作提出了更高的要求。

三、“營改增”后電力工程會計核算的調(diào)整策略

（一）加強政策學習，積極宣傳培訓

為保障會計核算的準確性，首先要充分了解“營改增”政策要求。為此，企業(yè)要組織開展政策學習活動，加強政策的宣傳，組織會計人員參與培訓，及時了解“營改增”的新動向，同時學習相關法律規(guī)范[7]。企業(yè)稅收核算、會計核算的難度不斷加大，稅務報表制作程序更加復雜，稅額抵扣、稅款繳納也發(fā)生了巨大的變化，所以財務會計人員需要不斷學習，扎實理論基礎并提升自身應變能力，可以結(jié)合“營改增”知識內(nèi)容以及電力工程的實際情況，緊抓發(fā)展機遇，增強企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)性減稅，同時做好準備工作，分析“營改增”可能帶來的不利影響，采取有效的風險管控措施，有效提升工程整體效益[8]。例如，鼓勵財務會計人員參與稅務部門舉辦的培訓活動，不論是公司本地財務人員，還是項目地點的業(yè)務人員，都應該積極參與培訓活動，深化企業(yè)與國稅部門之間的聯(lián)系，主動與主管稅務人員進行溝通，了解各項涉稅問題，并且根據(jù)實際情況做出反饋，使會計核算更加全面。

（二）強化規(guī)范管理，降低稅收風險

在會計核算的過程中，為避免受到各類因素的影響，需要采取規(guī)范化的管理措施，確保各個環(huán)節(jié)可以順利落實，進而有效降低企業(yè)的稅收風險。首先，應該對分包商、供應商進行規(guī)范管理，可以設置身份識別條款，選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)作為合作對象，獲取足夠的進項發(fā)票。在合作的過程中，應該明確發(fā)票類型，選擇可以提供11%增值稅進項發(fā)票的企業(yè)合作，保障抵扣稅額增加，降低工程項目的稅負[9]；其次，應該對合同評審和簽訂流程進行規(guī)范管理。嚴格篩選供貨方，重點關注發(fā)票獲取的情況，同時比較價格，選取價稅合計較低的單位進行采購，以此降低稅負。不僅如此，在施工材料采購的過程中，還要計算稅負平衡點，選擇符合稅率要求的供貨方。例如，在11%稅率且不需要分析可取得進項的情況下，如果營改增之前的含稅價為100，假設調(diào)整后價格為A，則稅負轉(zhuǎn)嫁平衡點計算方式為：100-100×3%=A-A/（1+11%）×11%，計算可得 A=107.67；（107.67-100）/100=7.67%。假設價格沒有發(fā)生變化，對進項稅額進行計算，假設稅價為100、進項稅額為A，即：100-100×3%=100-100/（1+11%）+A，計算結(jié)果為A=6.91，即6.91%。此外，要對合同簽訂進行嚴格管理，采取有效的評審措施，杜絕潛在的違約風險、稅收風險，如果發(fā)現(xiàn)風險應該及時提出化解方案，無法化解需要阻止簽訂，避免不必要的風險。

（三）規(guī)范發(fā)票開具，加強繳稅管理

在“營改增”實施之后，電力工程增值稅專用發(fā)票開具風險不斷增加，會計核算難度也隨之加大。面對這種情況，需要對發(fā)票開具進行規(guī)范管理。在開具的過程中，應該先對工程項目的新舊類型進行分析，如果是舊項目，則確定是否采用簡易辦法計稅；如果是新項目，分析項目與“甲供材”“清包工”是否相符，如果不符則采用簡易辦法計稅。還要對本次開票的預繳稅情況進行分析判斷，如果沒有預繳稅款，則應該不能開具發(fā)票，同時也要判斷發(fā)票屬于專用還是普通。在會計核算的過程中，應該結(jié)合電力工程特點和政策要求，制定更加標準的開票流程，明確各個流程的關注重點，并且由領導層審核簽字，保障流程管理的規(guī)范性。在預繳稅款方面，也要采取有效的管理措施，強化統(tǒng)籌監(jiān)控，采取總量控制的方式，對資金時間價值進行充分分析，全面提升財務管理和會計核算的有效性，使企業(yè)可以適應“營改增”帶來的變化，保障電力工程整體效益。

四、結(jié)語

綜上所述，在“營改增”背景下，電力工程會計核算受到較大影響，主要體現(xiàn)在納稅政策、成本管理、程序管理和爭訴管理等方面，造成會計核算難度加大。為保障會計核算與財務管理的有效性，需要采取有效的調(diào)整策略。不僅要深入學習“營改增”政策，還要加強規(guī)范管理，有效降低稅收風險，尤其要對發(fā)票開具進行規(guī)范和約束，確保會計核算有完整的依據(jù)，并且選擇恰當?shù)暮怂惴椒?，保障核算結(jié)果準確真實。