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        建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃常見問題與對策研究

        2022-11-17 13:54:30張丹丹
        經(jīng)營者 2022年10期
        關(guān)鍵詞:籌劃發(fā)票稅率

        張丹丹

        (中交三航局第二工程有限公司,上海 200122)

        一、前言

        在市場經(jīng)濟(jì)繁榮、城建事業(yè)興盛的背景下,我國建筑施工企業(yè)正式迎來發(fā)展新契機(jī),工藝體系不斷完善,行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)規(guī)范,建筑施工質(zhì)量也更加有保障。同時,“營改增”政策陸續(xù)普及和深化,企業(yè)無須承擔(dān)重復(fù)征稅帶來的巨大壓力,經(jīng)營和運(yùn)行環(huán)境明顯改善,但稅率的上升也給企業(yè)稅負(fù)帶來了新的問題,亟須從稅務(wù)籌劃角度總結(jié)問題,探尋優(yōu)化改進(jìn)之道。

        二、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征及現(xiàn)實(shí)價值

        稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中極為關(guān)鍵的部分,主要指納稅人在現(xiàn)行稅法規(guī)制下,結(jié)合企業(yè)財務(wù)目標(biāo)主動開展的涉稅事項統(tǒng)籌、安排工作,通常具有合法性、超前性等特征,所有籌劃工作都發(fā)生在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前,且符合稅法的基本規(guī)定。由于稅務(wù)籌劃涉及范圍較為廣泛,企業(yè)的整個經(jīng)營鏈條均可作為統(tǒng)籌對象,且過程中關(guān)聯(lián)的稅種類型較為多樣,所以對人員專業(yè)性有較高要求,運(yùn)用不當(dāng)很容易招致法律風(fēng)險。在合法范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃益處良多,主要有以下幾點(diǎn)。

        第一,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃具有收益性特征,能夠在合法的前提下減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),或者延緩納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間,為資金配置和利用帶來更大的空間,從而促進(jìn)企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

        第二,有助于強(qiáng)化企業(yè)納稅意識。稅務(wù)籌劃是一項綜合性活動,企業(yè)管理、籌劃人員要對稅務(wù)政策、法規(guī)有較深的理解。在稅務(wù)籌劃的要求下,各從業(yè)人員會更加積極主動地學(xué)習(xí)納稅法律,在增強(qiáng)納稅意識的同時,幫助企業(yè)更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

        第三,有助于提高企業(yè)資源配置效率。稅收政策是我國法律法規(guī)的有機(jī)組成部分,是政府綜合國際形勢作出的戰(zhàn)略性規(guī)劃,其中的稅基、稅率差異間接反映了國家宏觀規(guī)劃方向。建筑施工企業(yè)結(jié)合政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是迎合宏觀戰(zhàn)略調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程,有助于資源配置效率的提高。

        三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

        (一)稅收籌劃意識薄弱,風(fēng)險抵御能力不足

        稅收政策是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要依據(jù),所有納稅及籌劃行為都必須在法律框架內(nèi)?,F(xiàn)階段部分企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不到位,風(fēng)險防范意識薄弱,很容易影響籌劃方案的有效性和合法性。例如,部分企業(yè)為達(dá)到節(jié)約資金、壓縮支出的目的,會出現(xiàn)過度籌劃行為,違規(guī)提前或者延遲費(fèi)用攤銷,甚至虛增研發(fā)費(fèi)用,給企業(yè)帶來潛在的法律、信用風(fēng)險。

        部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)設(shè)定不合理,片面追求稅負(fù)最小化,對投資項目、業(yè)務(wù)項目的長期影響、未來營收等的分析不足,戰(zhàn)略規(guī)劃出現(xiàn)失誤或偏頗,進(jìn)而影響了企業(yè)整體的發(fā)展?jié)摿ΑS行┙ㄖ┕て髽I(yè)雖然制訂了較為完善的稅務(wù)籌劃方案,但后期未及時根據(jù)宏觀市場、政策環(huán)境調(diào)整方案,給籌劃帶來了風(fēng)險。

        (二)稅收政策掌握欠佳,籌劃不當(dāng)問題頻發(fā)

        “營改增”政策推行背景下,建筑施工企業(yè)稅負(fù)壓力有所降低,風(fēng)險隱患也逐漸暴露出來,應(yīng)對不當(dāng)很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如,部分企業(yè)對技術(shù)合同稅收政策的把握不足,未及時進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等合同登記,錯失增值稅減免優(yōu)惠,仍按照6%的稅率繳納稅款[1],進(jìn)而導(dǎo)致不必要的資金占用。

        部分企業(yè)出現(xiàn)留抵稅額過大的狀況,出現(xiàn)此類問題的原因較為復(fù)雜,如項目虧損業(yè)主不能及時劃撥工程款項,導(dǎo)致增值額為負(fù)數(shù),進(jìn)而出現(xiàn)留抵稅額,或者進(jìn)銷項稅額發(fā)生時點(diǎn)差異,銷項發(fā)票先行開具繳納稅金,進(jìn)項發(fā)票滯后未及時抵扣等。另外,籌劃不當(dāng)也會導(dǎo)致留抵稅額增加。例如,有些企業(yè)為了減少后期應(yīng)納稅額,大量購進(jìn)工程原材料、生產(chǎn)設(shè)備等,一次性取得大筆進(jìn)項稅額,位于抵扣鏈條中的材料稅率通常較高,進(jìn)項以13%為主,銷項卻僅有9%,因此稅率倒掛,留抵稅額明顯增加。這種情況雖然減少了預(yù)期繳稅費(fèi)用,但占用了大量的企業(yè)資金,不利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施。

        (三)合同條款不夠明晰,間接增加稅收負(fù)擔(dān)

        建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)可選的合同模式較為多樣,甲供材、清包工以及包工包料是最為常見的兩種形式,如何選擇合同方案和計稅方法,對企業(yè)稅額的計算存在較大影響。但從企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀來看,很多從業(yè)者對稅收政策的理解不到位,合同訂立時統(tǒng)一采用包工包料模式。一般納稅人只能按照對應(yīng)的稅率繳納增值稅,再加上建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本比較高,進(jìn)項稅抵扣難度較大,因此稅負(fù)率明顯上升。同時,部分企業(yè)在甲供材料合同編制環(huán)節(jié)控制不夠嚴(yán)格,支付條款細(xì)節(jié)較為粗略,很多情況下已經(jīng)支付款項,卻未同時獲取進(jìn)項發(fā)票,合同金額對價內(nèi)稅、價外稅的界定也不夠明晰,影響了采購比價的準(zhǔn)確性,削弱了企業(yè)成本管控的有效性。

        (四)會計管理體系模糊,科目設(shè)置不夠合理

        建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的人員、物料要素眾多,會計核算處理時經(jīng)常會遇到難以歸類、區(qū)分的費(fèi)用,在一定程度上給所得稅匯算帶來了困難。很多企業(yè)的管理體系不明晰,采用混列會計科目的方式應(yīng)對,如工藝研發(fā)造成的折舊費(fèi)用計入施工費(fèi)用、會議費(fèi)用計入招待費(fèi)用等。這些科目本身是有稅額上限的,混計之后很容易出現(xiàn)超額的情況,給企業(yè)稅負(fù)帶來不利影響[2]。

        同時,建筑施工企業(yè)財務(wù)管理較為煩瑣復(fù)雜,水泥、砂石、磚瓦等地材的費(fèi)用往來、臨時租用機(jī)械的費(fèi)用往來以及折舊費(fèi)用計提等,均需要較為科學(xué)的把控與處理。核算方法錯誤、納稅不及時,都會影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效率,給企業(yè)帶來滯納金上繳風(fēng)險,甚至損害企業(yè)的信用評級,給后續(xù)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)帶來不便。

        (五)信息交互渠道閉塞,難以提供充足依據(jù)

        隨著現(xiàn)代科技的普及,“互聯(lián)網(wǎng)+”被引入諸多行業(yè),助力管理、業(yè)務(wù)水平提升,“智能財稅一體”機(jī)制也由此誕生,倡導(dǎo)通過云計算、區(qū)塊鏈等方式加強(qiáng)交互溝通,增強(qiáng)稅收籌劃、決策的科學(xué)性,保障稅務(wù)管理的實(shí)時性和高效性。但從建筑施工領(lǐng)域來看,很多企業(yè)并不具備現(xiàn)代化和智能化思維,仍采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管控,部門之間銜接不夠緊密,信息不對稱的情況時有發(fā)生,增值稅發(fā)票認(rèn)證流程煩瑣,開票業(yè)務(wù)限額、限行控制難度大,納稅過程中交涉不當(dāng)還容易出現(xiàn)延遲、漏繳等問題,很容易影響稅務(wù)籌劃方案編制質(zhì)量和企業(yè)信用等級。

        四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃改進(jìn)建議

        (一)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的籌劃意識,科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)

        建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識的滲透,以例會、培訓(xùn)等為契機(jī)幫助領(lǐng)導(dǎo)層人員明確稅務(wù)籌劃內(nèi)涵、要點(diǎn)及特征,逐步筑牢稅務(wù)籌劃的宏觀意識,引導(dǎo)各級管理者、財會人員自覺遵守規(guī)章制度,推動稅務(wù)籌劃體系的落地實(shí)施。在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化風(fēng)險意識,以計算機(jī)為依托,搭建與稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)動態(tài)相關(guān)的風(fēng)險預(yù)測模型,增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警的準(zhǔn)確性。

        科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo),對建筑施工企業(yè)來說,納稅成本主要分為兩類,一是籌劃費(fèi)用、稅負(fù)額等顯性費(fèi)用,二是節(jié)稅導(dǎo)致的融資能力下降等隱性費(fèi)用。要注意協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系,可以參照法規(guī)進(jìn)行遞延納稅籌劃,通過納稅時間的延后為企業(yè)爭取更多的可用資金,增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力[3]。

        (二)合理選擇納稅人身份,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

        稅收政策是政府基于市場環(huán)境、國際形勢作出的頂層經(jīng)濟(jì)規(guī)劃,具有強(qiáng)制性、無償性的基本特征,這給建筑施工企業(yè)的角色增添了更多權(quán)利、義務(wù)方面的不對等色彩,企業(yè)采取的籌劃策略是否合理、合法與稅務(wù)征管部門是否認(rèn)可有很大的關(guān)系。因此實(shí)際籌劃過程中,必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,多方了解稅務(wù)政策變化情況,提升籌劃成功的概率。

        現(xiàn)階段稅務(wù)繳納過程中,企業(yè)可選擇一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種身份,不同身份適用的稅率存在較大差異。前者適用稅率為9%,但可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣;后者稅率為3%,但不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。建筑施工企業(yè)要把握兩者的區(qū)別,根據(jù)經(jīng)營情況及時調(diào)整身份,在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕繳稅負(fù)擔(dān)。

        在籌劃環(huán)節(jié)還要做好方案可行性、適用性評價,通過一次性購買產(chǎn)生大量進(jìn)項額雖然能夠減少預(yù)期稅額,但容易造成資金占用和浪費(fèi),要適當(dāng)改變思路,從項目管理角度出發(fā),運(yùn)用機(jī)械租賃、勞務(wù)分包中的低稅率政策[4]進(jìn)行籌劃安排,減輕增值稅繳納負(fù)擔(dān)。

        (三)優(yōu)化合同條款及模式,減輕企業(yè)增值稅務(wù)負(fù)擔(dān)

        承包方式及合同訂立方式在很大程度上決定了稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效果,建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇和把控,對甲供材、清包工模式來說,要著重關(guān)注采購、抵扣權(quán)利責(zé)任歸屬問題,在合理合法的基礎(chǔ)上確保雙方稅負(fù)均衡。同時,很多建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)會遇到發(fā)票回收難的問題,部分供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人,只能提供3%的增值稅發(fā)票,甚至無法開具發(fā)票。因此簽訂經(jīng)濟(jì)合同時,要盡可能與一般納稅人建立合作關(guān)系,在確保發(fā)票開具效率的同時,拿到原材料優(yōu)惠,在減輕稅負(fù)壓力的同時擴(kuò)大利潤空間。不過在這種籌劃思路下甲供料模式必然會受到?jīng)_擊,可以在協(xié)調(diào)溝通的基礎(chǔ)上盡可能避開甲供料合同。

        對EPC項目來說,建筑施工企業(yè)往往承擔(dān)著從設(shè)計到施工、竣工的全部工作。從增值稅角度來看,不同項目對應(yīng)的稅率存在較大差異,如設(shè)計稅率為6%、采購稅率為13%等,總承包模式下很有可能被定位為混合銷售,相應(yīng)的稅負(fù)也會上升。因此EPC模式下要盡可能進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通,促進(jìn)合同的拆分與細(xì)化,保證各項業(yè)務(wù)能夠分別核算,進(jìn)而達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)的目的。

        (四)推進(jìn)會計核算規(guī)范化,提升從業(yè)人員能力

        會計科目設(shè)置對企業(yè)所得稅的影響較大,實(shí)踐環(huán)節(jié)要合理設(shè)置會計科目,對會議費(fèi)等特殊項目,要把握稅法政策中的優(yōu)惠條目,提供真實(shí)可靠的原始憑證即可全部扣除,新工藝研發(fā)、設(shè)計費(fèi)用及設(shè)備技改費(fèi)用等,可以計入技術(shù)開發(fā)項目。此外,還應(yīng)關(guān)注核算體系、方法的優(yōu)化。在建筑施工企業(yè)中,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在允許扣除行列內(nèi),當(dāng)營收額固定時,折舊費(fèi)用越高,需要繳納的稅款越少,要積極利用這一要點(diǎn),在法律允許的范圍內(nèi)采用最低年限指標(biāo),及時計提折舊費(fèi)用,降低當(dāng)期應(yīng)繳稅額。由于企業(yè)資金存在時間價值,所以該種方法不僅可以加快固定資產(chǎn)成本補(bǔ)償速度,還能夠延緩納稅時間,實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆合法的零息貸款,有助于減輕企業(yè)經(jīng)營壓力。

        在勞務(wù)用工方面,建筑施工企業(yè)通常有兩種不同的選擇,一是直接與工人簽訂合同,這種方法可能涉及代繳個稅的問題,還有可能涉及社保繳納問題;二是與勞務(wù)公司簽訂分包合同,該種方式下企業(yè)可以正常獲取勞務(wù)成本發(fā)票,并用其進(jìn)行稅前抵扣,有效解決代繳稅務(wù)、社保等問題。因此,在實(shí)踐過程中,要盡可能采用第二種方式。要注意選擇有資質(zhì)的勞務(wù)公司,確保增值稅發(fā)票回收順暢。此外,可用的稅務(wù)籌劃手段還有很多,在實(shí)施過程中要注意總結(jié)和挖掘,可以聘請具備一定資歷的籌劃專家到場培訓(xùn),幫助財會、籌劃人員提升理論、實(shí)踐技能。

        (五)加快信息化建設(shè)步伐,搭建財稅一體化ERP系統(tǒng)

        財稅一體化能夠有效整合資產(chǎn)管理、核算預(yù)算及稅務(wù)管理,在提升企業(yè)財務(wù)管理效能的同時,推動科學(xué)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收,實(shí)踐中要加快智能平臺的搭建。以ERP系統(tǒng)為基點(diǎn),著重完善發(fā)票管理功能,主要包含開票收票管理、在線認(rèn)證管理、發(fā)票作廢管理等板塊,提升發(fā)票管理體系與前端業(yè)務(wù)銜接的緊密度。財務(wù)人員及稅務(wù)籌劃人員可以在該平臺的支持下,開展實(shí)時的發(fā)票資料調(diào)取工作,準(zhǔn)確查看稅率、發(fā)票類型等。

        此外,應(yīng)配套建立納稅申報平臺,集成臺賬、底稿、申報表功能,報稅人員通過系統(tǒng)操作即可設(shè)定各種數(shù)據(jù)規(guī)則、來源標(biāo)準(zhǔn)等,方便涉稅數(shù)據(jù)的提取調(diào)用,在此基礎(chǔ)上自動生成報表,為稅務(wù)籌劃方案評估提供依據(jù)。平臺內(nèi)部還應(yīng)配備財務(wù)往來管理板塊,設(shè)置發(fā)票掛賬、內(nèi)部對賬等功能,以便捷查詢和調(diào)取所有投融資、業(yè)務(wù)往來、結(jié)算數(shù)據(jù)等,在方便管理人員分析決策的同時,提升財務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和公開度。

        五、結(jié)語

        稅務(wù)籌劃具有綜合性、超前性特征,能夠在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)壓力,為企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐環(huán)節(jié),建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識的培養(yǎng)和滲透,以示范效應(yīng)為依托,完善稅務(wù)管理機(jī)制。同時,加深對稅法政策的了解和運(yùn)用,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,細(xì)化經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同條款,推進(jìn)會計核算規(guī)范化,加快信息化建設(shè)步伐,為企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的增強(qiáng)提供保障。

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