|李仁斌 馬振松

數(shù)字經(jīng)濟促使事務(wù)所加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但目前中小事務(wù)所的數(shù)字化能力不足以支撐數(shù)字化戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。筆者結(jié)合所在事務(wù)所實際和日常工作體會，對此談些看法。

一、高度認識會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的緊迫性

事務(wù)所實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型是服務(wù)信息化變革、適應(yīng)數(shù)字化時代發(fā)展、提高服務(wù)質(zhì)量和效率的必由之路。

1.服務(wù)政府。適應(yīng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革趨勢，國家已經(jīng)推出一系列引領(lǐng)驅(qū)動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和數(shù)字社會建設(shè)、營造良好數(shù)字生態(tài)的重大舉措，許多地方都以數(shù)字政府均衡協(xié)同發(fā)展為抓手，以數(shù)據(jù)要素市場化配置改革為引領(lǐng)，聚焦區(qū)域治理與政務(wù)服務(wù)兩個著力點，完善城市運行數(shù)字體征系統(tǒng)，推出一批應(yīng)用場景，推動數(shù)字技術(shù)在企業(yè)全周期服務(wù)、綜合經(jīng)濟運行、綜合監(jiān)管等領(lǐng)域深度應(yīng)用，助力打造市場化、法治化、國際化的一流營商環(huán)境；各地各級政府也都在構(gòu)建智能化綜合經(jīng)濟運行分析體系，實現(xiàn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展的態(tài)勢全面感知、資源統(tǒng)籌調(diào)度、趨勢智能研判，以及深化經(jīng)濟風(fēng)險洞察應(yīng)用場景，強化風(fēng)險研判、線索核查、案件偵查等功能，提升經(jīng)濟領(lǐng)域風(fēng)險防范和化解能力。依托技術(shù)不斷進步和近年不斷實踐，政府經(jīng)濟政策會更加精準及時，創(chuàng)新政府治理理念和方式、形成數(shù)字治理新格局、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。政府數(shù)字化建設(shè)，必然需要在國家層面建設(shè)一個開放性的一體化政務(wù)大數(shù)據(jù)中心及信息網(wǎng)絡(luò)平臺，以完成跨區(qū)域、跨領(lǐng)域、跨層次的信息資源共享，達到數(shù)字政府協(xié)同管理，科學(xué)規(guī)劃信息資源的頂層設(shè)計，不斷提升系統(tǒng)性能和服務(wù)保障能力。會計師事務(wù)所也必須與時俱進，探究開展數(shù)字政府審計工作的新思路新方法，積極參與建設(shè)完善政務(wù)信息系統(tǒng)項目資金使用及項目建設(shè)、政務(wù)資源共享使用和政務(wù)信息系統(tǒng)安全管理工作的相關(guān)工作機制，更好發(fā)揮會計師事務(wù)所審計監(jiān)督和財務(wù)咨詢作用。

2.服務(wù)客戶。會計師事務(wù)所服務(wù)客戶遍及上市公司、海外上市公司、國有大型企業(yè)等，目前大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)已在許多客戶端得到應(yīng)用，客戶以企業(yè)架構(gòu)為核心構(gòu)建現(xiàn)代化IT治理體系，促進IT投資與業(yè)務(wù)變革發(fā)展持續(xù)適配，通過數(shù)字化、智能技術(shù)和復(fù)雜數(shù)據(jù)分析有效落實戰(zhàn)略重點、提供商業(yè)情報和管理信息數(shù)據(jù)并執(zhí)行進階分析。按照國家部署，目前國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型從國家戰(zhàn)略、創(chuàng)新生態(tài)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展四個方面推開并強化五大產(chǎn)業(yè)新賽道、構(gòu)建企業(yè)和集團兩級數(shù)字化專項評價體系和三大系統(tǒng)性變革、五項任務(wù)體系、五個發(fā)展階段躍升，要求構(gòu)建宣傳動員、診斷對標、總體設(shè)計、試點示范、規(guī)模推廣、價值傳播“六位一體”協(xié)同工作體系和工作抓手。技術(shù)變革及創(chuàng)新應(yīng)用將會顛覆企業(yè)的運作方式，面對數(shù)字化、數(shù)據(jù)、風(fēng)險和不確定性、利益相關(guān)方監(jiān)督和監(jiān)管法規(guī)，會計師事務(wù)所也必須運用大數(shù)據(jù)、機器學(xué)習(xí)、算法等新技術(shù)進行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、統(tǒng)籌分析，建立電子化數(shù)據(jù)管理平臺，將其與審計方法相契合，并將被審計單位的資料和審計過程中獲取的一系列審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為可用的數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一規(guī)范管理，提高其資源獲取、統(tǒng)籌分析、人工重點核查能力，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具，聚焦高風(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量，逐步實現(xiàn)事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型（見圖1）。

圖1 數(shù)字化轉(zhuǎn)型拓撲圖

3.自身發(fā)展。就目前情況看，受新冠肺炎疫情影響，事務(wù)所在審計過程中面臨審計資料難以獲取，一些重要審計程序難以進行線上審計，審計證據(jù)真實性、完整性、可靠性和數(shù)據(jù)傳輸安全性的問題，非現(xiàn)場審計工作中的事務(wù)所與被審計單位之間以及事務(wù)所內(nèi)部成員之間溝通變得困難，內(nèi)部運營管理和應(yīng)對風(fēng)險能力等一系列問題。這也提出了事務(wù)所需要進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的問題，通過遠程審計手段打破現(xiàn)場和非現(xiàn)場的距離、紙質(zhì)資料和電子資料的邊界，在云業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、智能商業(yè)應(yīng)用等領(lǐng)域開發(fā)出一系列業(yè)務(wù)解決方案。此外，新型舞弊手段涉及大量信息技術(shù)，對審計數(shù)字化取證和防范舞弊能力對于事務(wù)所常規(guī)審計工作提出更高要求。

4.未來需要。國家已經(jīng)開始實施數(shù)字中國國家戰(zhàn)略，事務(wù)所也需要積極融入其中，做好頂層設(shè)計，增強核心能力，實現(xiàn)一體化、精細化和科學(xué)化管理，推動人工智能、區(qū)塊鏈、可視化分析工具如Power BI等在審計工作中實踐落地，激發(fā)審計價值。企業(yè)數(shù)字化進程的快速推進會給審計業(yè)務(wù)帶來新挑戰(zhàn)。公眾和監(jiān)管機構(gòu)會對審計質(zhì)量提出更高期望，希望審計師從底層數(shù)據(jù)著手，立足數(shù)據(jù)分析，聚焦數(shù)據(jù)邏輯，深入剖析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)真實性及企業(yè)運營效率，識別舞弊行為，去偽存真，為資本市場健康發(fā)展保駕護航。目前許多事務(wù)所已經(jīng)實施了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，比如：普華永道會計師事務(wù)所緊跟數(shù)字化潮流，收購擁有先進的云和應(yīng)用程序現(xiàn)代化服務(wù)及其他核心功能的數(shù)字化轉(zhuǎn)型公司EagleDream Technology。借助微軟提供云技術(shù)的數(shù)據(jù)，如SaaS（軟件即服務(wù)）級商業(yè)應(yīng)用Dynamics 365、公有云平臺Azure Analytics和基于云的人工智能(AI) Cognitive Services技術(shù)，通過AR/AR頭盔，“數(shù)字孿生體”場館通過傳感器捕獲場館的結(jié)構(gòu)、造型、人流、溫度等信息，3D呈現(xiàn)出場館的一比一數(shù)字孿生體，實時呈現(xiàn)場館內(nèi)人流、安保、食品、水電等多場景等，成為國際奧委會全球合作伙伴。安永會計師事務(wù)所通過收購arthenon、加大技術(shù)投入、挖走埃森哲技術(shù)高管、購買專門為客戶提供數(shù)字化體驗的Zilker Technology 數(shù)字咨詢公司等方式，借助電子商務(wù)、云功能等業(yè)務(wù)加持數(shù)字化咨詢服務(wù)。安永數(shù)字化鑒證團隊通過數(shù)字化方法和技術(shù)應(yīng)用為審計業(yè)務(wù)提供數(shù)字化變革新機遇，在顛覆傳統(tǒng)工作模式的基礎(chǔ)上拓展審計分析的廣度和深度，提高工作的效率和效果。信永中和會計師事務(wù)所通過構(gòu)建數(shù)字共享平臺進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從新技術(shù)、新模式、新生態(tài)三大維度助力業(yè)務(wù)發(fā)展，與客戶共創(chuàng)產(chǎn)業(yè)價值。2020年發(fā)布信永中和智能審計平臺一期（數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)），初步實現(xiàn)了提高“前臺”項目組與“中臺”共享中心協(xié)同作業(yè)時的效率、效果和完成度，應(yīng)用智能審計平臺數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)審計作業(yè)模式轉(zhuǎn)型。成立西安共享中心，目標是集約化處理審計業(yè)務(wù)、協(xié)助控制審計風(fēng)險，提升審計效率以及審計效益。

二、事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實施建議

會計師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型是不同規(guī)模、目標的事務(wù)所面對不同層次、不同管理和技術(shù)的綜合問題。對這些問題的思考總結(jié)形成的核心戰(zhàn)略，需要通過價值鏈的方式，分解為事務(wù)所在各價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)需要形成的數(shù)字化戰(zhàn)略能力，繼而通過事務(wù)所架構(gòu)，由業(yè)務(wù)端傳導(dǎo)到技術(shù)端，完成業(yè)務(wù)和技術(shù)深度融合的數(shù)字化轉(zhuǎn)型（見圖2）。

圖2 事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型落地邏輯圖

在實施中有以下具體建議：

1.國家層面上做好事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計，樹立系統(tǒng)觀念，做好統(tǒng)籌謀劃，制定事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型專項規(guī)劃、數(shù)字化轉(zhuǎn)型路線圖與行動指南，營造賦能事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境，引導(dǎo)事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型各項資源合理布局與激活。其中，應(yīng)突出服務(wù)政府、大型國有企業(yè)的大型本土?xí)嫀熓聞?wù)所核心地位，推動事務(wù)所加快業(yè)務(wù)驅(qū)動數(shù)字化轉(zhuǎn)型，支持事務(wù)所利用創(chuàng)新技術(shù)和數(shù)據(jù)重塑業(yè)務(wù)，努力創(chuàng)建更具包容性和韌性的數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)，持續(xù)提升審計服務(wù)質(zhì)量，為維護社會公平正義、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、保障國家經(jīng)濟安全提供有力支撐。事務(wù)所數(shù)字化涉及國家安全、數(shù)據(jù)安全和企業(yè)秘密，應(yīng)從戰(zhàn)略政策制定、全國事務(wù)所數(shù)字化云平臺聯(lián)合研制、市場需求響應(yīng)等方面建立全國事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型技術(shù)及安全體系,深化應(yīng)用新一代信息技術(shù)、激發(fā)數(shù)據(jù)要素驅(qū)動潛能，建設(shè)數(shù)字時代事務(wù)所生存、發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動的新型能力。

2.建立會計師事務(wù)所數(shù)字化云行業(yè)平臺。建議從國家戰(zhàn)略、數(shù)據(jù)治理、數(shù)字經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展4個層次，圍繞服務(wù)數(shù)字政府、企業(yè)，從數(shù)據(jù)、技術(shù)、流程、組織4個維度，建立全國統(tǒng)一行業(yè)數(shù)字化云平臺，支持專業(yè)技術(shù)經(jīng)驗的沉淀和復(fù)用，加強數(shù)字能力建設(shè)和平臺化共享利用，賦能各地事務(wù)所資源整合和發(fā)展帶動，支持集約化處理業(yè)務(wù)、協(xié)助控制風(fēng)險，提升效率及效益。事務(wù)所可結(jié)合實際建設(shè)不同場景，服務(wù)國家建設(shè)。事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型要考慮提升效率、攤薄成本、數(shù)據(jù)安全，若各所重復(fù)設(shè)計會影響數(shù)字化發(fā)展速度，拉高數(shù)字化成本和更廣泛的生態(tài)連接成本。建議由國家主導(dǎo)，財政部、中國注冊會計師協(xié)會、具有多年數(shù)字化經(jīng)驗的大型國內(nèi)會計師事務(wù)所共同搭建全國會計師事務(wù)所數(shù)字化云平臺，這對中小事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型至關(guān)重要。

3.堅持事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型分級分類實施。大型事務(wù)所在已有數(shù)字化基礎(chǔ)上不斷迭代，為中小所數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供實踐經(jīng)驗。鼓勵大型事務(wù)所攜手國內(nèi)大型技術(shù)企業(yè)、牽頭其他事務(wù)所共同參與事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)，搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型交流平臺、網(wǎng)絡(luò)化協(xié)同平臺，深化交流合作，促進事務(wù)所各場景協(xié)同。中小事務(wù)所應(yīng)積極從信息化向新型技術(shù)驅(qū)動的數(shù)字化進步，以應(yīng)對數(shù)字政府、客戶、事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型所帶來的一系列挑戰(zhàn)，滿足公眾、監(jiān)管機構(gòu)對事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的期望。行業(yè)內(nèi)可以樹立數(shù)字化轉(zhuǎn)型標桿事務(wù)所，總結(jié)推廣先進經(jīng)驗。搭建對標平臺和樣本庫，推動事務(wù)所開展對標提升工作，根據(jù)對標情況分析存在差距，制定和實施提升計劃。

4.事務(wù)所要加強創(chuàng)新變革和人才培養(yǎng)。事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型會對原有多源數(shù)據(jù)交互的業(yè)務(wù)系統(tǒng)及高度依賴重復(fù)性手工工作業(yè)務(wù)流程進行變革，需要結(jié)合戰(zhàn)略層面對業(yè)務(wù)的洞察及執(zhí)行層面對技術(shù)的掌握，才能應(yīng)對未來不可避免的挑戰(zhàn)與風(fēng)險。事務(wù)所應(yīng)建立合伙人和經(jīng)理層數(shù)字化先驅(qū)者組織，并依托他們影響全體管理層，累積量變到質(zhì)變，引發(fā)全體數(shù)字化轉(zhuǎn)型。對員工的培訓(xùn)應(yīng)加入數(shù)字化審計方法、數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)字化轉(zhuǎn)型等對提升客戶價值體驗相關(guān)的強制性培訓(xùn)，從基礎(chǔ)上保障轉(zhuǎn)型，加速人才培養(yǎng)、構(gòu)建數(shù)字生態(tài)。事務(wù)所要激勵數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)中青年人才申報各級人才培養(yǎng)工程，對列入人才培養(yǎng)工程的給予配套支持，對數(shù)字化轉(zhuǎn)型重要技術(shù)人員和管理人員實行激勵政策。

5.事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型也會帶來數(shù)字鑒證業(yè)務(wù)拓展。事務(wù)所可以結(jié)合對客戶業(yè)務(wù)的訪談了解、系統(tǒng)邏輯的檢查和數(shù)據(jù)的驗證，幫助客戶的會計師、保薦機構(gòu)等各方團隊更全面準確地了解客戶業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗和數(shù)據(jù)治理、分析經(jīng)驗，快速梳理企業(yè)的系統(tǒng)支撐情況、內(nèi)外部數(shù)據(jù)情況、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)關(guān)系，識別關(guān)鍵業(yè)務(wù)、財務(wù)、運營以及風(fēng)險指標，梳理指標計算數(shù)據(jù)源和計算邏輯以及適當?shù)目梢暬尸F(xiàn)形式，用數(shù)據(jù)說話，向監(jiān)管機構(gòu)、保薦機構(gòu)、審計團隊客觀呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。這些實際上也都是潛在的數(shù)字鑒證業(yè)務(wù)。