葉琴

（重藥控股股份有限公司，重慶 401120）

一、引言

二、企業(yè)稅務風險成因及稅務風險管理現(xiàn)存問題

（一）企業(yè)稅務風險成因

1.我國現(xiàn)行稅收法律

既包括法律法規(guī)，又包括部門規(guī)章和地方性文件，且稅務法規(guī)頻繁變動，稅務監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不斷加大，企業(yè)稅務人員對相關稅收法規(guī)的掌握不夠全面。稅務總局每年會出臺稅收政策與公告，各省市也會出臺一系列細則，若企業(yè)對稅務法律法規(guī)了解不及時或理解出現(xiàn)偏差，將產(chǎn)生稅務風險。

2.企業(yè)管理者的稅務風險意識薄弱

許多企業(yè)的管理者在經(jīng)營管理的過程中將更多的精力放在生產(chǎn)、銷售等方面，對企業(yè)的稅務工作不夠重視，甚至為了獲得更大的利益鋌而走險，出現(xiàn)偷稅漏稅行為。在稅務監(jiān)管日趨嚴格的形勢下，這將給企業(yè)帶來嚴重的稅務風險。

3.企業(yè)的財務制度與內(nèi)部控制不完善

完善的財務制度對企業(yè)的發(fā)展至關重要，此外，內(nèi)部控制也是影響企業(yè)稅務風險的重要因素?，F(xiàn)代企業(yè)的管理標志是有效的內(nèi)部控制制度的形成，通過內(nèi)部控制制度對各類風險進行全面識別與評估，但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制機制不完善。

(3) 為了避免因內(nèi)線亮點過于凸現(xiàn)，出現(xiàn)以“個人打團隊”的不利局面，中國男籃的進攻戰(zhàn)術設計應該進一步多元化，盡量挖掘各位置隊員的潛能，做到強力內(nèi)線下場時，中國隊仍有較強的對抗能力，以此實現(xiàn)中國男籃由“準”世界強隊向世界強隊的行列邁進。

4.大數(shù)據(jù)的應用使企業(yè)信息在稅務監(jiān)管部門面前趨于透明化

金稅四期上線后，企業(yè)的更多信息被稅務局掌控。稅務部門運用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等對企業(yè)進行全方位、立體化的監(jiān)控，企業(yè)稅務問題暴露的風險增加。

（二）企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)存問題

1.企業(yè)缺乏有效的稅務風險管理機制

稅務風險管理機制是對稅務風險進行識別與應對的機制，但是很多企業(yè)忽視了稅務風險防范機制的建設，沒有采取有效措施防范各類涉稅風險，只能被動承受稅務風險，不能通過事前預防實現(xiàn)對風險的有效管理。

2.沒有建立稅務風險績效評價體系

稅務風險的績效評價體系能夠判斷企業(yè)的內(nèi)部管理水平，是評價稅務風險管理方法是否合理的重要措施。但是很多企業(yè)沒有建立稅務風險績效評價機制，沒有分析稅務風險管理效果是否達到了企業(yè)的要求，導致稅務風險管理效果大打折扣。

3.缺乏專門的稅務管理人員或者團隊

一些小企業(yè)經(jīng)常一人多用，沒有專門的稅務管理人員對稅務工作進行統(tǒng)籌管理，容易導致稅務工作出現(xiàn)錯漏。而一些大型企業(yè)或集團公司缺少專業(yè)的稅務管理團隊來管理稅務工作，致使企業(yè)的稅務管理工作各自為政，企業(yè)對稅務風險的抵抗力不強。

三、企業(yè)稅務風險預警機制的建立流程

（一）對稅務風險進行識別

企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一系列稅務方面的不確定性因素，各類稅務方面的不確定性因素形成了稅務風險。企業(yè)需要識別各類風險，加強應對。

（二）對所得稅的稅務風險進行分析

首先，收入和成本方面的風險如下：已實現(xiàn)的銷售收入未入賬，長期掛往來，以達到推遲繳納稅款的目的；企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或用于贈送，未視同銷售處理；存在不具有商業(yè)目的的關聯(lián)交易，且價格明顯偏低；對成本的歸集沒有嚴格按照會計準則的規(guī)定進行匯總。其次，期間費用方面的風險。銷售費用風險如下：代墊的運雜費計入銷售費用，廣告費和業(yè)務宣傳費超出扣除標準而未按規(guī)定進行處理；管理費用方面的風險如下：職工三公經(jīng)費的支出不符合規(guī)定，業(yè)務招待費不真實、不合理；財務費用方面的風險如下：資本化條件的借款利息費用在當期扣除。最后是固定資產(chǎn)涉稅風險。固定資產(chǎn)的涉稅風險如下：固定資產(chǎn)折舊計算方法與稅法規(guī)定不一致、固定資產(chǎn)清理取得收入未及時入賬等。

（三）對增值稅的稅務風險進行分析

首先是納稅人身份風險。稅務機關下達一般納稅人辦理通知后，企業(yè)沒有在期限內(nèi)辦理登記，采用一般納稅人適用稅率繳稅，且進項稅額不得抵扣，增加企業(yè)收入負擔。其次是銷項稅的涉稅風險。銷項稅風險如下：收取的手續(xù)費傭金未按規(guī)定處理，少繳增值稅；自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利贈送等，未計算繳納稅金；產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由。最后是進項稅風險。進項稅的涉稅風險如下：兼營應稅項目和免稅項目，沒有將不能抵扣的稅額轉(zhuǎn)出；取得虛開的發(fā)票并抵扣了進項稅額。

（四）企業(yè)需要針對涉稅風險選擇風險預警指標

企業(yè)需要結(jié)合稅務機關關注的主要問題，選擇關聯(lián)性較強的指標。例如所得稅稅收負擔率體現(xiàn)出企業(yè)的稅收負擔情況，若企業(yè)的稅收負擔率較高，則表明企業(yè)繳納的稅款較多。通常而言，同一地區(qū)同一行業(yè)的企業(yè)，稅收負擔率應該類似，如果稅收負擔率低于平均水平且無正當理由，則表明企業(yè)可能存在偷稅漏稅的問題，需要對相關問題進行分析并制定管理措施。

（五）設置風險預警機制

企業(yè)的稅務風險預警是指對各項涉稅風險指標設置一定的范圍，自動發(fā)出預警提示，幫助企業(yè)排查可能存在的各類風險，并結(jié)合企業(yè)管理層的經(jīng)驗綜合考慮當?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的平均情況，針對預警指標進行分析。針對稅收負擔率，企業(yè)可以和本企業(yè)的歷史同期進行對比，分析稅收負擔率是否存在異常，如果存在異常則需要與同行業(yè)平均值對比，若仍存在異常，則企業(yè)需要對稅收負擔率的各項指標進行全面分析。涉稅風險評估體系最終目標是幫助企業(yè)控制風險，通過設定自動化的運行機制，幫助企業(yè)分析是否存在稅務風險方面的問題，并提出對應的解決方法。最后，稅務風險評估作為一項綜合性的工作，需要內(nèi)部各部門通力配合，結(jié)合自身情況提供相關信息，如銷售部門的銷售狀況、生產(chǎn)部門的生產(chǎn)狀況等。只有實現(xiàn)對各類信息的全面評估與識別，才能有效防范企業(yè)涉稅風險。

四、企業(yè)稅務風險防范思路

（一）設置稅務風險管理目標及組織

1.在企業(yè)內(nèi)部確定稅務風險管理的目標

在金稅四期的背景下，稅務機關對企業(yè)的監(jiān)管日趨嚴格，越來越多的企業(yè)認識到稅務風險管理工作的重要性。企業(yè)風險管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，避免企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)各類損失。稅務風險不同于其他類別的風險，對其他方面的風險，企業(yè)可以進行評估，采取風險應對、風險轉(zhuǎn)移等措施，但是稅務風險具有法律性特征，企業(yè)必須嚴格遵守稅務法律法規(guī)，實現(xiàn)稅務零風險的目標，不能越過法律紅線。然而在實踐中，不可能完全消除稅務風險，通常而言，企業(yè)由于不熟悉法律法規(guī)而多繳稅款也是稅務風險。在稅務法規(guī)政策不斷變化的情況下，企業(yè)對稅務法規(guī)的研究不及時，也可能產(chǎn)生稅務風險。因此，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部控制體系和風險管理機制，避免觸碰稅務法律法規(guī)的紅線，并盡可能對各項涉稅政策進行研究，合理進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務負擔，針對稅務機關的要求制定企業(yè)的內(nèi)部風險應對策略。

2.在企業(yè)內(nèi)部設置稅務風險管理機構(gòu)

企業(yè)的稅務風險管理機構(gòu)應該由企業(yè)的董事會領導。通常而言，企業(yè)風險管理委員會負責具體的風險管理工作，對稅務風險管理有最高決策權。內(nèi)部可以設置稅務風險管理崗位，對稅務風險管理的日常管理工作負責，監(jiān)督企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中的各項風險，明確企業(yè)是否存在違反稅務機關要求的問題，實現(xiàn)對稅務風險的識別、評估。雖然識別出來的稅務風險可能沒辦法轉(zhuǎn)移、消除，但是可以及時制定合理的應對措施，避免風險繼續(xù)擴大，以及及時止損。

（二）加強內(nèi)部控制建設

1.優(yōu)化基礎管理工作

企業(yè)的內(nèi)部控制體系對防范企業(yè)的稅務風險具有重要作用，企業(yè)需要優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系，針對會計核算、稅款計算、稅款繳納、發(fā)票管理等，完善管理體系與管理要求，規(guī)范稅務工作管理機制。企業(yè)內(nèi)部要求通過事前預防、事中分析、事后評價的結(jié)合，建立相互支持、相互制約的風險管理機制。在事前預防模塊，企業(yè)需要優(yōu)化自身的風險管理要求，針對稅務風險明確風險導向原則，充分識別風險，并采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方式評價風險，針對不同風險采取對應的評價措施。在事后模塊，需要對稅務風險進行跟蹤分析，并針對存在的問題不斷改進工作機制。

2.要求企業(yè)內(nèi)部的各部門實現(xiàn)相互牽制的要求

企業(yè)內(nèi)部的財務部門和各業(yè)務部門、審計部門之間要形成相互牽制的管理模式。首先，企業(yè)內(nèi)部的各項原始憑證符合規(guī)定，要及時傳遞到財務部門，作為財務部門記賬的憑證，業(yè)務人員要對各項憑證的真實性和完整性負責，財務部門要對業(yè)務部門的工作進行制約。其次，財務人員在開具發(fā)票時，要對各項原始憑證進行核對，判斷是否達到開具發(fā)票的條件。要對客戶訂單和銷貨通知單等方面的單據(jù)進行審核，審核無誤后再開具發(fā)票。最后，在收取貨款時要嚴格執(zhí)行不相容職務相分離的要求，避免由同一人完成整個收款工作。開具發(fā)票、編制憑證等方面的工作需要分離，禁止一人身兼數(shù)崗。針對銷售貨物發(fā)生退回的情況，需要根據(jù)退貨單填寫紅字發(fā)票，并辦理退貨驗收入庫手續(xù)。

（三）優(yōu)化稅務風險意識

1.在企業(yè)內(nèi)部形成稅務風險管理的企業(yè)文化，增強企業(yè)員工的稅務風險意識

企業(yè)文化影響著全體員工的觀念，因此企業(yè)需要認識到企業(yè)文化的重要性，在企業(yè)內(nèi)部要求全體員工主動按照管理工作的要求開展各項工作，將企業(yè)文化的影響逐漸滲透到工作中。稅務風險管理活動能夠從各方面潛移默化地影響員工行為，一方面企業(yè)要加強對員工的教育，向員工宣傳稅務風險管理知識。企業(yè)管理者在工作中要起到模范性作用，針對關鍵崗位加強培訓，針對涉稅人員開展崗位培訓，使其在工作過程中主動識別稅務風險并予以應對。另一方面，企業(yè)要將人事制度與企業(yè)文化融合，對違背風險管理工作要求的人員予以處罰，在企業(yè)內(nèi)部形成警示作用。

2.企業(yè)需要加強對稅務法規(guī)和相關政策的學習

企業(yè)需要定期學習稅務機關的要求及稅收法律法規(guī)。企業(yè)財務人員的工作水平直接影響著稅務風險管理的質(zhì)量，因此相關人員要加強財會知識學習，加深對最新法律法規(guī)的理解，形成良好的職業(yè)道德。企業(yè)內(nèi)部要營造依法納稅的文化氛圍，并將稅務風險管理的成效和財務人員的薪資掛鉤，對工作過程中違背稅務風險管理的人員予以處罰，規(guī)范涉稅的各個環(huán)節(jié)。

（四）優(yōu)化信息與溝通

在信息技術高速發(fā)展的背景下，信息的傳遞效率決定了企業(yè)整體的管理效率，有效的信息溝通機制能夠提高企業(yè)對風險的防范效率，并針對稅務風險管理過程中的各類問題及時制定解決措施。首先，企業(yè)要在內(nèi)部健全信息管理系統(tǒng)，及時獲取企業(yè)各類內(nèi)外部信息，并將企業(yè)的各類信息傳遞到各部門，促使企業(yè)各部門制定相應的風險應對機制。例如，將企業(yè)在業(yè)務開展過程中發(fā)現(xiàn)的稅務風險及時傳遞給財務部門，財務部門針對最新出臺的稅收法律法規(guī)加強對風險的防范，并將管理要求傳遞給其他部門，其他部門了解了稅務風險管理的要求后，制定針對性的改善措施，完善企業(yè)的管理工作。其次，企業(yè)需要優(yōu)化溝通機制，加強平級與上下層級之間的溝通，促使企業(yè)內(nèi)部各部門通過高效的溝通，及時傳達稅務風險管理要求。此外，企業(yè)需要加強與外部客戶、供應商之間的溝通，結(jié)合稅務方面的問題探討解決方案。最后，企業(yè)需要加強與稅務主管部門的溝通，各區(qū)域的稅務機關具有一定的自由裁量權，企業(yè)只有充分掌握稅務機關的要求，才能實現(xiàn)對稅務風險的有效防范。

五、結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，需要嚴格按照稅務機關的要求履行納稅義務。企業(yè)若不注重稅務風險管理，將面臨巨大的風險。企業(yè)在未來發(fā)展過程中需要結(jié)合稅務風險管理要求，在建立稅務風險預警機制的基礎上，實現(xiàn)對稅務風險的有效防范。企業(yè)需要認識到，隨著企業(yè)的發(fā)展和稅務機關要求的日趨嚴格，只有加強對稅務風險的防范，才能避免遭受稅務機關的處罰。