王成

（青島國(guó)信糧食管理有限公司，山東 青島 266000）

企業(yè)并購(gòu)重組是近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展過(guò)程中面臨的重要課題，涉及資源分配方面的問題，也面臨稅務(wù)籌劃的問題，如果不能妥善地處理，就會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理帶來(lái)巨大的隱患和損失。隨著本身規(guī)模的擴(kuò)大，宏觀環(huán)境下農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)后續(xù)可能面臨并購(gòu)重組方面的問題，在這個(gè)過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究，妥善解決有可能出現(xiàn)的問題，其重要性不言而喻。

一、儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的涉稅問題

儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中面臨的稅務(wù)問題主要在于兩方面。

（一）企業(yè)避稅引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)問題

稅務(wù)支出是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中需要重點(diǎn)投入的部分，很多企業(yè)為了減少此方面的投入，往往會(huì)采取一定的避稅手段。在此過(guò)程中，如果方法選擇不科學(xué)，手段應(yīng)用不合理，那么并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)籌劃往往會(huì)讓企業(yè)觸碰道德甚至法律的“紅線”，給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)及口碑名譽(yù)的雙重?fù)p失。對(duì)儲(chǔ)備糧管理企業(yè)而言，在并購(gòu)重組的過(guò)程中，往往會(huì)涉及較多的稅務(wù)調(diào)整事項(xiàng)，也會(huì)牽扯到部分政策及法律條款的落實(shí)，納稅人在不了解行業(yè)政策或者對(duì)稅收區(qū)域政策不夠了解的情況下，盲目避稅、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就容易“越界”，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受法律的嚴(yán)懲。

無(wú)論是從稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念著手，還是從我國(guó)納稅法律的內(nèi)容出發(fā)，一切避稅行為、稅務(wù)籌劃方法的選擇都不能背離已有的法律法規(guī)，從某種意義而言，稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)的納稅管理人員從法律沒有嚴(yán)肅規(guī)定的“縫隙”著手，結(jié)合現(xiàn)階段的稅收法規(guī)及福利政策操作。一旦“縫隙”出現(xiàn)，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)往往會(huì)通過(guò)更多的條款約束和管理納稅人的依法納稅行為。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)使企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度進(jìn)一步加大。

（二）宏觀政策的調(diào)整觸發(fā)的內(nèi)部控制問題

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際糧食形勢(shì)的變化，企業(yè)具體面臨的內(nèi)外環(huán)境日漸復(fù)雜，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，國(guó)家會(huì)對(duì)其采取不同的調(diào)控手段，不管是在糧食儲(chǔ)備管理方面，還是在稅收政策方面，而任何一次新政的出臺(tái)都會(huì)給企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性帶來(lái)一定的影響及沖擊，甚至形成新的風(fēng)險(xiǎn)。在儲(chǔ)備糧管理企業(yè)推進(jìn)并購(gòu)重組的過(guò)程中，如果最初的稅務(wù)籌劃方案失去效力，就會(huì)對(duì)企業(yè)本身的稅務(wù)管理目標(biāo)造成影響，由此企業(yè)將會(huì)無(wú)法完成稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，無(wú)法完成納稅成本管理及控制的任務(wù)，最終產(chǎn)生更嚴(yán)重的損失。

舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)儲(chǔ)備糧管理企業(yè)與其他類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體合并后，不同主體原本的稅收優(yōu)惠政策失效，此時(shí)稅務(wù)籌劃方案所能產(chǎn)生的效益和價(jià)值就會(huì)大打折扣。此時(shí)企業(yè)就要探究新的方法、探索新的渠道，進(jìn)而管控成本、提高效益。但是任何內(nèi)容的創(chuàng)新與突破，都有可能觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)新的危機(jī)。

二、儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)籌劃的實(shí)施策略

針對(duì)前文提及的問題及關(guān)鍵要素，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)在并購(gòu)重組的過(guò)程中，在具體實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)需要從三個(gè)角度落地。

（一）把握要點(diǎn)，厘清步驟

1.充分認(rèn)知和把握企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)籌劃工作的要點(diǎn)

（1）豐富和升級(jí)稅務(wù)籌劃工作的手段。儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組之后，因?yàn)檫\(yùn)營(yíng)條件及環(huán)境出現(xiàn)了根本性的變化，所以必須在技術(shù)應(yīng)用方面作出必要的調(diào)整，促使企業(yè)在新技術(shù)、新工具的鼎力支持下，完成稅務(wù)籌劃任務(wù)。

（2）從知識(shí)和理論的角度作出必要的補(bǔ)充。儲(chǔ)備糧企業(yè)選擇的并購(gòu)重組對(duì)象可能與自身的業(yè)務(wù)并非百分之百重疊，有可能出現(xiàn)陌生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的人員不得不補(bǔ)充新領(lǐng)域的理論知識(shí)及專業(yè)基礎(chǔ)。其需要通過(guò)一定的對(duì)比分析措施，明確企業(yè)并購(gòu)重組的方向，鞏固稅務(wù)籌劃工作的理論基礎(chǔ)。

（3）做好必要的案例研讀和分析工作。分析相似企業(yè)的并購(gòu)重組案例，是解決儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)籌劃工作存在問題的重要措施之一，能夠幫助企業(yè)在真實(shí)的案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，并通過(guò)學(xué)習(xí)相應(yīng)方法，切實(shí)提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量及有效性。企業(yè)在篩選具體案例的過(guò)程中，必須有針對(duì)性、有側(cè)重點(diǎn)，確保其具備足夠的借鑒意義和導(dǎo)向作用。

（4）關(guān)注并購(gòu)重組企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)法律、政策。環(huán)境不同，企業(yè)處于并購(gòu)重組的不同時(shí)期，國(guó)家或者地方層面的稅收政策也會(huì)有所不同。比如在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，不同類型的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)出一定的差異性，最終需要通過(guò)必要的學(xué)習(xí)及知識(shí)補(bǔ)充，達(dá)到改善稅務(wù)籌劃效果的目的。

2.厘清儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)籌劃管理工作的步驟

（1）理解稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)政策指示及精神內(nèi)涵。稅務(wù)籌劃的前期工作是掌握和明確我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)稅收及稅務(wù)籌劃工作的法律法規(guī)，對(duì)法律精神進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)和剖析，嚴(yán)格把控政策及法律法規(guī)的尺度，洞悉開展稅務(wù)籌劃工作應(yīng)把握的細(xì)節(jié)。

（2）知“合理”、懂“合法”。因?yàn)閮?chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組涉及的范圍相對(duì)較廣，對(duì)部分跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的企業(yè)需要在不同的并購(gòu)環(huán)境下詮釋“合理”及“合法”的內(nèi)涵，確保稅務(wù)籌劃工作不僅“合乎道理（即標(biāo)準(zhǔn)）”，更不違背法律及道德的底線。

（3）準(zhǔn)備好稅務(wù)籌劃工作所需的條件。稅務(wù)籌劃人員需要全方位了解儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組后的形式、財(cái)務(wù)情況、投融資計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范態(tài)度、繳稅歷史記錄等。然后以此為基礎(chǔ)，就能否節(jié)稅、如何實(shí)現(xiàn)節(jié)稅等問題進(jìn)行針對(duì)性解答，促使稅務(wù)籌劃工作更加合理、更具有可行性，確保后續(xù)能夠順利完成稅務(wù)籌劃的相關(guān)任務(wù)。

（二）區(qū)別政策差異，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

步入新時(shí)期，企業(yè)之間的并購(gòu)重組已經(jīng)成為一種相對(duì)普遍的操作，其根本意義就是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

因此，在推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，一方面，相關(guān)人員必須時(shí)刻關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境及政策導(dǎo)向的變化，及時(shí)了解國(guó)家層面或者地方政府對(duì)稅收政策的制定或者內(nèi)容的調(diào)整。而且不同地區(qū)的政策必然存在差異性，從業(yè)者既需要嚴(yán)格遵循國(guó)家層面的宏觀戰(zhàn)略導(dǎo)向，又需要將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃方案視作經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一部分，積極對(duì)比地方稅收優(yōu)惠政策及福利，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行必要的調(diào)整和優(yōu)化。

另一方面，若企業(yè)所處地區(qū)的地方政策很難和現(xiàn)階段國(guó)家宏觀范圍內(nèi)的政策組合，那么其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃將產(chǎn)生明顯的消極作用。因?yàn)椴①?gòu)重組企業(yè)的規(guī)模通常比較大，而且往往存在跨省的情況，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)說(shuō)，有必要考慮并購(gòu)方和被并購(gòu)方雙重的政策和要求。具體可以通過(guò)地方網(wǎng)站和相關(guān)信息渠道了解區(qū)域稅收政策，了解稅務(wù)籌劃的信息，在并購(gòu)重組之前與并購(gòu)重組對(duì)象研究探討，確定合理的稅務(wù)籌劃措施。

（三）基于行業(yè)現(xiàn)狀，豐富籌劃辦法

首先，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)在并購(gòu)重組之后，需要借助新型的管理手段開展稅務(wù)籌劃工作，比如借助信息技術(shù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理工作，前置稅務(wù)籌劃工作，通過(guò)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)并購(gòu)重組后的科學(xué)管理提供幫助等。

其次，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)在并購(gòu)重組之后，需要借助傳統(tǒng)的、經(jīng)典的稅務(wù)籌劃辦法開啟相關(guān)的工作，比如收集稅務(wù)工作涉及對(duì)象的信息、注重篩查和選擇并購(gòu)對(duì)象，享受地方性稅收優(yōu)惠政策、削減自身要承擔(dān)的稅負(fù)壓力等。

三、儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中保障稅務(wù)籌劃工作順利開展的策略

在儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組的過(guò)程中，為了更好地開展稅務(wù)籌劃工作，有必要落實(shí)相應(yīng)的保障措施，具體包括四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，奠定籌劃所需的理論基礎(chǔ)

企業(yè)需要經(jīng)常組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收法規(guī)及政策方面的理論知識(shí)，引導(dǎo)其系統(tǒng)掌握國(guó)家現(xiàn)行政策并領(lǐng)會(huì)文件精神，嘗試將企業(yè)放在整個(gè)市場(chǎng)大環(huán)境中，而不是單純從業(yè)務(wù)本身考量稅務(wù)籌劃工作。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

儲(chǔ)備糧管理企業(yè)為了降低并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，有必要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估。

1.精準(zhǔn)識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在并購(gòu)重組之前，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)精準(zhǔn)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)系統(tǒng)、全面及前瞻性的預(yù)測(cè)，評(píng)估和預(yù)測(cè)并購(gòu)重組后的企業(yè)在投融資和日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)企業(yè)可以采取針對(duì)性措施，為減輕風(fēng)險(xiǎn)影響、減少企業(yè)損失打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.及時(shí)監(jiān)督和控制企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)儲(chǔ)備糧管理企業(yè)而言，并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制主要體現(xiàn)在兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上。

首先需要對(duì)納稅事項(xiàng)的合法與否進(jìn)行必要的審閱，即并購(gòu)重組活動(dòng)的范圍及方式都必須符合國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律及政策制度的規(guī)定。

其次，企業(yè)必須合理設(shè)計(jì)與規(guī)劃納稅事項(xiàng)，在尊重稅收政策復(fù)雜性、區(qū)域差異性及局限性、企業(yè)規(guī)模的情況下，及時(shí)調(diào)整納稅模式及稅務(wù)籌劃的內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)方式，也要合理預(yù)測(cè)并購(gòu)重組過(guò)程中企業(yè)需要承受的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行必要的事中控制。并購(gòu)重組之后，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)需要定期開展審核和評(píng)價(jià)，及時(shí)消除重組以后企業(yè)可能面臨的稅收工作隱患，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部票據(jù)管理機(jī)制

作為企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃繞不開的一環(huán)，發(fā)票管理的重要性不言而喻。儲(chǔ)備糧管理企業(yè)在推進(jìn)并購(gòu)重組的過(guò)程中，必須高度重視和整合圍繞并購(gòu)重組的各類發(fā)票，并促使其形成緊密有序的管理鏈條。鑒于儲(chǔ)備糧行業(yè)的特殊性，其需要實(shí)行與企業(yè)發(fā)展相契合的“專人”“專審”“專票”的管理機(jī)制，在明確增值稅普通發(fā)票及增值稅專用發(fā)票在稅務(wù)抵扣、管理節(jié)點(diǎn)、開具流程等方面細(xì)節(jié)和要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)施嚴(yán)格的對(duì)外開票承諾管理。換言之，如果合作方有開票方面的訴求，就必須出具真實(shí)的開票資料及業(yè)務(wù)真實(shí)性承諾，做到一票一合同對(duì)應(yīng)管理，從根本上規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的操作方式。

（四）健全組織機(jī)構(gòu)，提升相關(guān)管理人員的素養(yǎng)

受到傳統(tǒng)因素和思想觀念的影響，很多企業(yè)在推進(jìn)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃工作時(shí)，習(xí)慣于將這份工作完全委托給財(cái)務(wù)部門，但是隨著稅務(wù)管理工作的日漸復(fù)雜，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)所處環(huán)境的不確定性增大，這項(xiàng)工作會(huì)隨著時(shí)間的推移帶給財(cái)務(wù)部門一定的負(fù)擔(dān)。為了改變或者更好地應(yīng)對(duì)這樣的情況，儲(chǔ)備糧企業(yè)有必要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立健全組織機(jī)構(gòu)，成立專門的稅務(wù)籌劃部門，其不僅需要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的稅款計(jì)算、申報(bào)及繳納工作，還要在掌握宏觀政策的基礎(chǔ)上管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中出現(xiàn)安全隱患的可能性。

與此同時(shí)，健全組織機(jī)構(gòu)還需要有相應(yīng)的人才來(lái)確保機(jī)構(gòu)能夠順利履行職責(zé)，此時(shí)就需要提升相關(guān)人員的專業(yè)性及素養(yǎng)。

首先，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)中負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的人員必須具備足夠的專業(yè)性及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其不僅能夠嚴(yán)格遵循法律政策及企業(yè)并購(gòu)重組后的戰(zhàn)略規(guī)劃，還能理性地解決稅務(wù)籌劃中存在的問題。

其次，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)必須健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人才培訓(xùn)體系，通過(guò)定期組織工作人員研究并購(gòu)重組的經(jīng)典案例，加強(qiáng)對(duì)法律政策的研讀和學(xué)習(xí)，就新時(shí)期儲(chǔ)備糧管理企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅務(wù)籌劃工作，從政策角度尋找保障和支持，進(jìn)而提高個(gè)體的理論修養(yǎng)及專業(yè)素質(zhì)。

最后，儲(chǔ)備糧管理企業(yè)必須鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃人才進(jìn)行必要的創(chuàng)新，盡可能通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的累積、技術(shù)和專業(yè)性，減少并購(gòu)重組過(guò)程中稅務(wù)籌劃工作可能遭遇的各方面阻力。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)云變幻，稅收政策的調(diào)整和改進(jìn)，對(duì)儲(chǔ)備糧管理企業(yè)產(chǎn)生的影響是有目共睹、顯而易見的。在推進(jìn)儲(chǔ)備糧企業(yè)并購(gòu)重組的過(guò)程中，如果缺乏必要的稅務(wù)籌劃及管理，不僅會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)管理成本和負(fù)擔(dān)，而且可能使企業(yè)觸碰道德、法律的底線。如此，企業(yè)非但無(wú)法通過(guò)并購(gòu)重組的方式達(dá)到相應(yīng)的目的，甚至有可能陷入發(fā)展和改革的窘境。因此，企業(yè)只有在認(rèn)真研究和研讀稅法、政策及相關(guān)導(dǎo)向性內(nèi)容的基礎(chǔ)上與時(shí)俱進(jìn)，在享受政策紅利的同時(shí)，也履行納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，才能使企業(yè)的發(fā)展更安全、更穩(wěn)定。