許慧

（廣東千福田會計師事務(wù)所有限公司，廣東 湛江 524000）

一、前言

稅收是我國重要的財政收入來源，稅收政策是國家調(diào)節(jié)企業(yè)和稅收所制定的政策，是調(diào)控市場的重要手段和依據(jù)。財稅體制改革的推進(jìn)、稅收政策的調(diào)整和完善對于進(jìn)一步實現(xiàn)國家對市場的宏觀調(diào)控、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、完成產(chǎn)業(yè)升級以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長都有著重要意義，更是減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、避免重復(fù)納稅的重要舉措?；诖?，對于企業(yè)來說，在財稅改革的背景下，要不斷提升自身財務(wù)管理水平，及時學(xué)習(xí)新財稅政策并在新政策的指引下開展所得稅的稅收籌劃，不斷提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理效率和質(zhì)量，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)經(jīng)營成本，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概念

稅務(wù)風(fēng)險是指在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，財務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作時，沒有嚴(yán)格按照國家制定的相關(guān)法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策開展工作，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損害。比如稅款繳納金額的偏差，多繳或者少繳，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；或者是經(jīng)營過程中，會計核算方面的風(fēng)險等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險類別

首先，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源的不同分類，一類是來自企業(yè)應(yīng)繳納稅款而未繳、少繳導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，另外一類是來自企業(yè)自身財務(wù)部門開展稅務(wù)管理工作時，由于財稅政策使用不準(zhǔn)確而造成的稅款多繳、早繳的情況。

其次，根據(jù)企業(yè)涉稅內(nèi)容的不同分類，如稅種的風(fēng)險和操作合規(guī)的風(fēng)險。還有企業(yè)在稅務(wù)登記管理、納稅申報流程以及發(fā)票管理等工作開展過程中可能引發(fā)的合規(guī)風(fēng)險。

最后，根據(jù)企業(yè)涉稅行為的性質(zhì)及嚴(yán)重程度分類，可以分為過失行為造成的情節(jié)輕微影響的稅務(wù)風(fēng)險，故意行為、主觀惡意的偷稅漏稅產(chǎn)生的嚴(yán)重違法行為造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險特征

首先是主觀性。主觀性主要是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)對財稅相關(guān)法律法規(guī)、政策的解讀角度和理解深度產(chǎn)生差異造成的。另外，涉稅業(yè)務(wù)本身也是以人為主導(dǎo)操作，那自然會存在一定的主觀性，對于業(yè)務(wù)辦理過程中細(xì)節(jié)合理性的把握也有不同，從而造成征稅機(jī)構(gòu)和納稅企業(yè)之間無法達(dá)成完全的一致。

其次是預(yù)見性。對于企業(yè)來說，無論是涉稅業(yè)務(wù)還是會計核算，只要國家相關(guān)法律法規(guī)有偏差，就會給企業(yè)埋下稅務(wù)風(fēng)險的隱患。因此，降低稅務(wù)風(fēng)險的唯一選擇就是建立預(yù)警機(jī)制，從而實現(xiàn)未雨綢繆。

最后是必然性。從本質(zhì)上分析，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化。但是國家向企業(yè)征稅的強(qiáng)制性就使企業(yè)和稅收工作之間很難達(dá)到目標(biāo)的一致性，企業(yè)財務(wù)人員辦理涉稅業(yè)務(wù)時難免心存僥幸心理，從而造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。另外，財務(wù)工作人員在政策和法律法規(guī)的理解和解讀上又難免產(chǎn)生偏差，而這些無疑都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

三、財稅改革視域下企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制不健全

對于企業(yè)來說，無法從根本上消除稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)能夠做的就是選擇科學(xué)合理的方法，盡可能降低風(fēng)險發(fā)生的概率。風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制的建立能幫助企業(yè)預(yù)判風(fēng)險并提供相應(yīng)的應(yīng)對措施。但實際情況是很多企業(yè)并沒有建立起適合自身企業(yè)情況的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，也沒有建立必要的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對以及風(fēng)險監(jiān)督等稅務(wù)風(fēng)險管理體系，完全沒有未雨綢繆的意識。另外，一些企業(yè)的信息化建設(shè)沒有做到全覆蓋，造成財務(wù)部門在會計核算時，經(jīng)常會出現(xiàn)由于信息傳遞不及時，部門之間溝通效率低下的問題，進(jìn)而對稅收籌劃等信息的核對和審查缺乏時效性，結(jié)果就是企業(yè)的稅收籌劃效率低，變相提升了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范認(rèn)識不足

在我國，納稅是每一個企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任，但很多企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識還存在很大的偏差。在稅務(wù)風(fēng)險的防范工作中，沒有將其作為全局性工作，導(dǎo)致無法有效開展稅務(wù)風(fēng)險防范工作，一定程度上提升了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，對于企業(yè)管理者來說，更看重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對于財務(wù)管理工作一般都會給予很多的關(guān)注和重視。但對于稅務(wù)風(fēng)險大多存在僥幸心理，認(rèn)為只要按時納稅，不偷稅漏稅，就不會存在稅務(wù)風(fēng)險問題，這種認(rèn)識上的局限性會提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。實際上，稅務(wù)風(fēng)險并不單獨(dú)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的某一個環(huán)節(jié)或者步驟，或者可簡單歸類為某一個部門的職責(zé)，而是存在于每一項涉稅業(yè)務(wù)中。因此，稅務(wù)風(fēng)險管理是一項需要企業(yè)全員參與的工作，從而對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防控。

（三）營改增政策推出后稅務(wù)有所增加

營改增是我國財稅改革的重要內(nèi)容。營改增的全面推行，有效消除了原先稅收制度中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，奠定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的基礎(chǔ)。但與此同時，營改增政策的實施，讓企業(yè)的財務(wù)核算面臨新的挑戰(zhàn)，一定程度上增加了稅務(wù)風(fēng)險。

在原先繳納營業(yè)稅的階段，企業(yè)會計核算人員只需要計算企業(yè)收入或收支差額以及稅率，就可以直接計算出需要繳納的稅金。而營改增后，還要進(jìn)行銷項核算，企業(yè)收入要按照一定稅率扣除銷項稅額，成本同樣也要抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項稅額和銷項稅額之間的差額。這無疑增加了會計核算的難度，也勢必要求企業(yè)對原本會計審核流程作出調(diào)整。因此，營改增后，企業(yè)面臨的稅務(wù)核算風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票使用以及財務(wù)制度調(diào)整等風(fēng)險都會相應(yīng)提高。

四、財稅改革下應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的對策

國家財稅改革是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，是為企業(yè)創(chuàng)造良好政策環(huán)境的有力舉措，因此，對于企業(yè)來說，要積極轉(zhuǎn)變思路，深入學(xué)習(xí)國家制定的財稅新政策，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部財務(wù)政策，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從而有效降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在管理稅務(wù)風(fēng)險的過程中，要做到“兩手抓”。一方面提升管理水平，注重管理過程的時效性；另一方面，要從源頭入手，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，建立起風(fēng)險管理的第一道屏障。而實踐表明，相對于風(fēng)險管理能力的提升，風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立更加重要和緊迫。以完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制為前提的風(fēng)險管理工作才是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，才能夠在以財稅改革為背景的市場環(huán)境中穩(wěn)步提升經(jīng)營效益。

稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立，是企業(yè)對可能存在的稅務(wù)問題的預(yù)判，是對風(fēng)險的未雨綢繆，能夠幫助企業(yè)結(jié)合預(yù)警制度對企業(yè)涉稅項目進(jìn)行風(fēng)險評估，并針對風(fēng)險較高的涉稅項目進(jìn)行科學(xué)合理的操作，從而及時解決稅務(wù)風(fēng)險管理中可能出現(xiàn)的問題，降低出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率。從企業(yè)財務(wù)管理制度層面分析，在財務(wù)改革全面推進(jìn)的背景下，企業(yè)有必要適當(dāng)調(diào)整和完善內(nèi)部的財務(wù)制度，以增強(qiáng)與國家新的財稅政策的適應(yīng)性。而這自然也包括完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，從而幫助企業(yè)進(jìn)一步分類風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險識別的能力，提高風(fēng)險管理水平。在風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的輔助下，企業(yè)能夠提前預(yù)估風(fēng)險造成的損失，加強(qiáng)企業(yè)管理者對財務(wù)風(fēng)險管理重要性的認(rèn)識，有助于強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險管理。

具體來說，稅務(wù)風(fēng)險制度體系應(yīng)該包括企業(yè)的各項涉稅業(yè)務(wù)，如稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度、發(fā)票管理制度、稅收預(yù)警管理制度以及稅務(wù)風(fēng)險自查制度等。實踐表明，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理制度的健全和完善，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要依據(jù)和指導(dǎo)，更是推動企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化發(fā)展的重要助力。

此外，企業(yè)要引導(dǎo)員工加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性的認(rèn)識，充分發(fā)揮企業(yè)員工在建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制過程中的作用，促進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員深入了解稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)知識，激發(fā)其開展稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作的積極性，提升稅務(wù)風(fēng)險的敏銳性，從而具備預(yù)知稅務(wù)風(fēng)險的能力，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效率。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)人員風(fēng)險意識

當(dāng)下，企業(yè)稅務(wù)人員風(fēng)險意識不強(qiáng)是普遍存在的問題。而稅務(wù)人員對企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，更是承擔(dān)著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重任。因此，其對風(fēng)險管理的認(rèn)識、業(yè)務(wù)水平以及工作能力都有直接影響，甚至決定了企業(yè)預(yù)見和合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力。正因為如此，對于企業(yè)來說，面對國家大刀闊斧進(jìn)行財稅改革的發(fā)展形勢，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識是提高企業(yè)風(fēng)險管理水平的前提。

與此同時，企業(yè)也應(yīng)該明確，人才是推動企業(yè)發(fā)展的第一動力，是降低企業(yè)財稅風(fēng)險的重要選擇。因此，加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員對風(fēng)險管理重要性的認(rèn)識顯得尤為重要。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)高水平財務(wù)管理隊伍建設(shè)，吸引人才、留住人才。同時，提升稅務(wù)風(fēng)險管理工作的地位和優(yōu)先級別，建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，并由專業(yè)能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的人員負(fù)責(zé)。另一方面，加強(qiáng)對涉稅相關(guān)人員的教育培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念、提升認(rèn)識、積累經(jīng)驗，提升相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和個人能力。除了從思想上提高認(rèn)識外，還要加強(qiáng)新政策、新制度以及新法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，引導(dǎo)相關(guān)人員了解最新的財稅政策，以便日后更好地開展風(fēng)險管理工作。

不僅如此，企業(yè)還要加強(qiáng)對相關(guān)人員基本法律知識和風(fēng)險管理制度相關(guān)知識的普及，不斷完善相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)，提升綜合素養(yǎng)，提高相關(guān)人員識別、預(yù)判、分析稅務(wù)風(fēng)險的能力，強(qiáng)化風(fēng)險管理內(nèi)部控制。此外，還可以通過績效考核機(jī)制的建立和完善，將相關(guān)工作人員的風(fēng)險管理工作納入考核體系，并依據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合評價。對于在風(fēng)險管理工作中有突出表現(xiàn)的員工要給予物質(zhì)和精神上的獎勵和鼓勵，激發(fā)工作人員的熱情。

（三）基于政策優(yōu)化稅務(wù)工作

伴隨著財稅改革的推進(jìn)，各類稅收優(yōu)惠政策也相繼出臺。制定優(yōu)惠政策的目的從短期看是為了降低企業(yè)稅負(fù)，從長遠(yuǎn)角度分析，更是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造有利條件和必要的政策支持?，F(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠政策較多，比如區(qū)域性政策、行業(yè)性政策、企業(yè)規(guī)模性政策、所有制性政策等。尤其結(jié)合國家的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，財稅優(yōu)惠政策的傾向性更加明顯，政策制定更具有全面性和全局性的特征。比如針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，就極大表明了國家對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域的重視，尤其考慮到創(chuàng)業(yè)主體的差異，所制定的優(yōu)惠政策也有所區(qū)別，從而最大化地扶持創(chuàng)業(yè)企業(yè)。此外，對于一些發(fā)展前景廣闊、但當(dāng)下陷入發(fā)展瓶頸的企業(yè)，國家在稅收優(yōu)惠政策方面也會有所傾斜，幫助企業(yè)擺脫當(dāng)下困局。而對于一些非營利性的組織，國家在財稅優(yōu)惠政策上也給予了相應(yīng)的傾斜，體現(xiàn)出政策的靈活性。

基于此，對于企業(yè)來說，要能夠結(jié)合企業(yè)自身特點，充分利用國家財稅優(yōu)惠政策，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作，降低企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，而其中最重要的就是優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。當(dāng)下，稅務(wù)籌劃是企業(yè)最為明顯的漏洞和不足，也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要方面。

稅務(wù)籌劃就是針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，從而形成一套適合企業(yè)的、合理的納稅方案，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標(biāo)。而在整個過程中，需要深入解讀和利用國家相應(yīng)財稅優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅務(wù)管理人員要充分學(xué)習(xí)和掌握稅務(wù)籌劃相關(guān)知識，并能夠靈活運(yùn)用這些知識，尤其對于國家和相關(guān)地區(qū)的納稅優(yōu)惠政策，更要做到深入學(xué)習(xí)和充分理解，并能夠?qū)⑦@些優(yōu)惠政策靈活運(yùn)用到企業(yè)實踐中，進(jìn)而優(yōu)化納稅方案。通過學(xué)習(xí)和了解國家稅收新政策，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使其與國家相關(guān)法律法規(guī)和政策一致，從而有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。比如在推廣營改增政策的背景下，企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)政策調(diào)整稅務(wù)籌劃工作，借助新政策為企業(yè)稅負(fù)和風(fēng)險降低提供支持。

五、結(jié)語

實踐表明，稅務(wù)活動不僅伴隨企業(yè)的整個生產(chǎn)和經(jīng)營過程，還關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。正因為稅務(wù)活動的重要性，國家一直在探索財稅改革的新思路、新方向，以確保國家的財稅制度更好地與時代發(fā)展和新時期的經(jīng)濟(jì)建設(shè)形勢相適應(yīng)。財政改革給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇，同時也讓企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險隨之提升。這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的認(rèn)識，不斷完善財稅風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步明確稅務(wù)風(fēng)險管理制度，增強(qiáng)稅務(wù)人員風(fēng)險防范意識，并結(jié)合新政策不斷優(yōu)化稅務(wù)管理工作，從而幫助企業(yè)有效應(yīng)對財稅改革帶來的變化，進(jìn)而提升企業(yè)自身競爭力，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。