朱燕娟

(南通尚頤管理服務(wù)有限公司，江蘇 南通 226000)

會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，對(duì)于建筑企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算制度的不斷健全對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)有著極大的輔助作用，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展具有決定性影響，是一項(xiàng)非常重要的工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的時(shí)期，建筑企業(yè)必須做好會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，積極應(yīng)對(duì)外部激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以及隨之而來的諸多發(fā)展難題。建筑企業(yè)過去盡管在會(huì)計(jì)核算方面采取了諸多措施和嘗試，但核算范圍和方式仍具有局限性，會(huì)計(jì)核算手段并不完善?！盃I(yíng)改增”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的日益深入下得以全面實(shí)施，促使建筑企業(yè)的稅務(wù)資金大幅減少，并使企業(yè)的管理水平與會(huì)計(jì)核算更加緊密聯(lián)系在一起。此背景下，建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理更加高度重視，不斷提高自身財(cái)務(wù)管理水平，借以把握“營(yíng)改增”為企業(yè)提供的發(fā)展新機(jī)遇?，F(xiàn)階段，“營(yíng)改增”深入推進(jìn)以及會(huì)計(jì)制度的不斷健全，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，建筑企業(yè)已經(jīng)普遍意識(shí)到自身的長(zhǎng)久發(fā)展將直接受到會(huì)計(jì)核算水平的影響，對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視程度也有了空前提高，但是仍然面臨諸多新的問題。

一、“營(yíng)改增”概述

(一)“營(yíng)改增”的背景及含義

我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅分立并行的稅收制度實(shí)行于20世紀(jì)90年代初，這種稅收制度符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，促進(jìn)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)較大。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的稅收制度不合理之處開始顯現(xiàn)并越發(fā)明顯，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求逐漸不相適應(yīng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成了一定程度的阻礙，稅收制度改革勢(shì)在必行。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果最終促成將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一重大改革的產(chǎn)生。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。也就是說營(yíng)業(yè)額的多少不再是企業(yè)的繳稅依據(jù)，取而代之的是對(duì)納稅的部分進(jìn)行了充分合并，根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行繳稅。

(二)“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，該稅制改革有利于企業(yè)降低稅負(fù)，順應(yīng)了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，有助于良性社會(huì)循環(huán)更快更好地形成，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是完善了稅收制度。在我國(guó)原有的價(jià)內(nèi)稅范疇為主的稅收體制中，不含企業(yè)購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)僅根據(jù)營(yíng)業(yè)額向國(guó)家繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅，納稅相關(guān)工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行實(shí)施的稅征收制度，已經(jīng)嚴(yán)重限制了增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的積極作用，長(zhǎng)期推行勢(shì)必抑制社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并對(duì)稅收制度的完善造成不利影響?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)一步完善了企業(yè)納稅體系，革新了我國(guó)繳稅制度。二是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的趨勢(shì)下逐漸壯大，并迅速發(fā)展成為營(yíng)業(yè)稅的納稅主體，長(zhǎng)期忽略增值稅只征收營(yíng)業(yè)稅，不利于第三產(chǎn)業(yè)的收益增長(zhǎng)，對(duì)其正常發(fā)展構(gòu)成阻礙，進(jìn)而影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施更好地滿足了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展的基本需求，順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本趨勢(shì)，也是未來稅務(wù)制度改革的主要方向。三是平衡了國(guó)家稅收與企業(yè)利益。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行實(shí)施時(shí)期一直較重，影響到企業(yè)的發(fā)展壯大?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使企業(yè)只需針對(duì)銷售增值部分進(jìn)行納稅，重復(fù)納稅問題得以解決，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效維護(hù)和保障企業(yè)的整體效益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了活力，進(jìn)而對(duì)我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)也起到刺激作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的有利影響

(一)避免重復(fù)征稅的問題

建筑企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期需要按照適用稅率和營(yíng)業(yè)總收入繳納營(yíng)業(yè)稅，此外，機(jī)械設(shè)備、施工材料等建筑企業(yè)施工過程中購(gòu)買的工程物資另需繳納增值稅。但是建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣，而建筑工程成本中工程物資的比重又較大，由此造成建筑企業(yè)不僅需要重復(fù)繳稅，而且所繳稅額也較大，這種重復(fù)征稅問題導(dǎo)致建筑企業(yè)承受著巨大的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，重復(fù)征稅的問題得以解決，為建筑項(xiàng)目節(jié)約了大量的稅務(wù)資金，既降低了建筑企業(yè)稅負(fù)，又完善了增值稅的抵扣鏈條。

(二)促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新

支付勞務(wù)費(fèi)和購(gòu)買施工材料占用了勞動(dòng)密集型建筑企業(yè)的大部分資金，此情形下，對(duì)處于傳統(tǒng)行業(yè)的建筑企業(yè)而言，在施工設(shè)備更新?lián)Q代方面一般很少再會(huì)投入大量資金。而且建筑企業(yè)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅時(shí)期不得抵扣，這也很大程度上影響了建筑企業(yè)通過購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行設(shè)備更新升級(jí)的積極性，不利于建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?！盃I(yíng)改增”后，購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本，從而促使建筑企業(yè)更多地通過購(gòu)買行為進(jìn)行施工設(shè)備的更新?lián)Q代。新設(shè)備的購(gòu)置和新技術(shù)的引進(jìn)有助于建筑企業(yè)施工質(zhì)量和技術(shù)水平的提高，加快了建筑企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程，有利于建筑業(yè)整體行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

(三)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

按現(xiàn)行增值稅的征稅辦法，存貨與固定資產(chǎn)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣，使得存貨變動(dòng)成本、固定資產(chǎn)原值降低。由于原值的降低，每期計(jì)提的折舊額也隨之減少，由此造成固定成本和變動(dòng)成本同時(shí)降低。此外，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)要將作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行扣除，而營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”后將被剔除，由此自然引起利潤(rùn)的增加。對(duì)于具有低毛利率和高抵扣比例特點(diǎn)的建筑企業(yè)而言，凈利潤(rùn)將在“營(yíng)改增”后大大增加?？梢?，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)信息在“營(yíng)改增”的推進(jìn)實(shí)施下均得到了完善和革新，從而使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)得到直接改觀。

“營(yíng)改增”改善了建筑企業(yè)稅負(fù)情況，使建筑企業(yè)稅收額度明顯下降，同時(shí)使其利潤(rùn)值得到提升，這對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展大有裨益。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題分析

(一)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)成本核算問題

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，加價(jià)稅一直是建筑企業(yè)成本核算主要面對(duì)的繳稅制度。進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本將成為建筑企業(yè)稅款繳納完成之后成本核算的兩大組成部分?！盃I(yíng)改增”開始實(shí)施后，建筑企業(yè)繳納的增值稅額度與新的計(jì)算方式密切相關(guān)，建筑企業(yè)繳納的增值稅需要具體參照銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅之間的抵扣情況重新計(jì)算，繳納的增值稅額度將隨著進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅之間差距的增大而增加，差距越懸殊繳稅數(shù)額越大，這也使建筑企業(yè)的成本核算受到直接影響。與此同時(shí)，由于種種原因，正規(guī)增值稅發(fā)票的獲取對(duì)于某些建筑企業(yè)來說比較困難，一旦無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅就不能進(jìn)行扣除，建筑企業(yè)的稅務(wù)壓力由此將會(huì)明顯增加，從而導(dǎo)致對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)空間的擠出效應(yīng)。

(二)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

“營(yíng)改增”為建筑企業(yè)提供了難得的轉(zhuǎn)型發(fā)展機(jī)遇，降低企業(yè)工程成本，構(gòu)建穩(wěn)定的資金鏈管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理，徹底改變以往粗放型管理模式，隨著“營(yíng)改增”的深入推廣在建筑企業(yè)內(nèi)都將實(shí)現(xiàn)。但是，現(xiàn)階段粗放型管理模式仍困擾著部分建筑企業(yè)，導(dǎo)致跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)、施工作業(yè)浪費(fèi)嚴(yán)重、組織結(jié)構(gòu)不合理、管理體系不完善等諸多問題一直存在于其經(jīng)營(yíng)管理過程中?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)若仍然保持粗放的管理模式，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不全面、增值稅專用發(fā)票獲取不全等問題將會(huì)繼續(xù)出現(xiàn)，甚至有可能觸發(fā)發(fā)票流、資金流、業(yè)務(wù)流不一致導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式上若不能適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的變化，將會(huì)面臨項(xiàng)目成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)金流問題

建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，需要做各類的工程保函，并在工程前期墊付大量資金，由于工程項(xiàng)目工期一般都比較長(zhǎng)，而開發(fā)商支付工程款通常會(huì)較為滯后，造成建筑企業(yè)不同程度地存有資金緊張的情況。由于資金緊張，建筑企業(yè)對(duì)材料商等供貨商的付款不夠及時(shí)，從而延緩了增值稅專用發(fā)票的獲取時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣遲遲不能進(jìn)行。此外，“以票控稅”是“營(yíng)改增”的重要原則，當(dāng)結(jié)算工程款開具發(fā)票時(shí)，銷項(xiàng)稅已經(jīng)確認(rèn)，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，無論是否收到開發(fā)商的付款，建筑企業(yè)當(dāng)期都要繳納增值稅。該情形下的建筑企業(yè)雖提前繳納了增值稅，卻無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得自身資金壓力進(jìn)一步加大。而在項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑企業(yè)只需在次月根據(jù)開具發(fā)票收入額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，資金壓力相較“營(yíng)改增”時(shí)期的相對(duì)較小?？梢姡盃I(yíng)改增”后出現(xiàn)的墊資稅款占用企業(yè)資金的問題不利于建筑企業(yè)現(xiàn)金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(四)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)收入核算問題

工程造價(jià)和工程利潤(rùn)是建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的重要表現(xiàn)，也是其營(yíng)業(yè)稅的基本納稅依據(jù)。然而建筑企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)在“營(yíng)改增”后發(fā)生了較大改變，繳稅標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榘凑展こ淘靸r(jià)(排除增值稅)進(jìn)行劃分。繳納稅款的標(biāo)準(zhǔn)精簡(jiǎn)為一個(gè)方面后，部分增值稅抵扣的問題成為諸多建筑企業(yè)需要解決的一大難題，這不但關(guān)系著建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，還直接影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的完善措施

(一)完善會(huì)計(jì)核算制度和工作方式

首先，建筑企業(yè)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)核算制度，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)科目，明確會(huì)計(jì)成本核算的要求，并進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，使其適合增值稅的具體規(guī)定，保證會(huì)計(jì)核算任務(wù)有效完成。

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄在“營(yíng)改增”實(shí)施后會(huì)發(fā)生變化，采購(gòu)成本項(xiàng)目的核算發(fā)生的變化很大，具體表現(xiàn)在工程期間費(fèi)用與完工項(xiàng)目核算方面。因此，建筑企業(yè)要加大稅務(wù)核算方面的投入，尤其在涉及勞務(wù)派遣產(chǎn)品、設(shè)備、材料等時(shí)，要注意對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分類與規(guī)范，務(wù)求稅務(wù)核算與工程項(xiàng)目的實(shí)際情況相符。此外，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)核算中存在的問題，建筑企業(yè)將會(huì)計(jì)核算過程納入管理者監(jiān)督范圍，建立會(huì)計(jì)核算全程監(jiān)控機(jī)制。其次，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)逐步落后，并且與當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需求不相適應(yīng)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，用單項(xiàng)核算方式逐漸取代原有的整體核算方式，使其符合“營(yíng)改增”政策的要求。在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)型過程中，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該積極地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)要求，認(rèn)真研究“營(yíng)改增”政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極聯(lián)系溝通，盡快熟悉關(guān)于發(fā)票取得與發(fā)送以及建立發(fā)票稅控系統(tǒng)的詳細(xì)情況。

(二)提升企業(yè)現(xiàn)金流管理規(guī)范化

在滿足投資發(fā)展及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，如何科學(xué)管理現(xiàn)金流，保持合理的現(xiàn)金水平和資本結(jié)構(gòu)對(duì)建筑企業(yè)尤為重要。首先，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套行之有效的信息化工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)，建立計(jì)劃及收支、資金科目管理模型，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與監(jiān)控，使資金運(yùn)轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)處于可控狀態(tài)。通過信息化工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)，規(guī)范資金審批，規(guī)避經(jīng)營(yíng)和資金風(fēng)險(xiǎn)，盤活沉淀資金，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，通過提升資金管理水平，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流科學(xué)管理及企業(yè)價(jià)值最大化。此外，建筑企業(yè)不僅要注重現(xiàn)金流入，還要注重現(xiàn)金流出。對(duì)此，建筑企業(yè)要注重成本管理，建立項(xiàng)目成本管理制度，減少材料的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)材料的高周轉(zhuǎn)和高利用率；制訂的施工計(jì)劃要符合項(xiàng)目實(shí)際情況，力求工期最短、材料利用率最高、成本資源浪費(fèi)最少；企業(yè)總部要制定完善的材料采購(gòu)制度、應(yīng)收賬款管理制度、財(cái)務(wù)分析制度、資金預(yù)算支付制度等，最大限度地控制自身成本；嚴(yán)格按照分包實(shí)際工作量和合同規(guī)定進(jìn)行付款，嚴(yán)禁工程款超付，通過多種渠道降低企業(yè)成本，達(dá)到減少現(xiàn)金流出的目的?？傊?，建筑企業(yè)需要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，將加強(qiáng)項(xiàng)目現(xiàn)金流管理有效貫穿于工程管理過程中，不斷創(chuàng)新管理制度，配合精細(xì)化管理，保持健康的現(xiàn)金流運(yùn)行狀態(tài)，促使現(xiàn)金流管理達(dá)到規(guī)范化水平，為工程項(xiàng)目建設(shè)提供良好基礎(chǔ)與支持。

(三)提升會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系在“營(yíng)改增”后發(fā)生了巨大變化，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求。鑒于此，建筑企業(yè)必須做好會(huì)計(jì)核算相關(guān)人員培訓(xùn)工作，一方面通過組織財(cái)會(huì)人員參加及財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門主辦的“營(yíng)改增”培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策等試點(diǎn)政策的解讀與指導(dǎo)，強(qiáng)化他們對(duì)新稅務(wù)制度的理解，使其及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算思想，并能夠合理利用相關(guān)優(yōu)化政策；另一方面，為使財(cái)會(huì)人員在最短的時(shí)間內(nèi)了解“營(yíng)改增”政策對(duì)本單位的影響，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在稅改理論與實(shí)務(wù)方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，要求其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行完善和創(chuàng)新，保證系統(tǒng)具備增值稅發(fā)票申報(bào)、開具等功能。此外，財(cái)會(huì)人員還可在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算、增值稅發(fā)票開具等增值稅票據(jù)相關(guān)工作進(jìn)行熟悉和掌握，做到會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)范設(shè)置，通過自身專業(yè)素質(zhì)的提高使企業(yè)會(huì)計(jì)核算整體水平得到進(jìn)一步提升。