管敏敏

(南通市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政結(jié)算中心，江蘇 南通 226009)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政預(yù)算，反映的是一個(gè)國(guó)家具體的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，報(bào)告國(guó)家預(yù)算決算和各級(jí)政府的預(yù)算決算，幫助國(guó)家掌握年度收支情況，具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內(nèi)容的綜合性特點(diǎn)。 近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型推動(dòng)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的桎梏，朝著適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的方向不斷發(fā)展，財(cái)政部不斷優(yōu)化改革，以期充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能，提高政府資金的利用效率。

一、 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

(一)各類改革持續(xù)深化

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，國(guó)家財(cái)政是開(kāi)展國(guó)家治理的重要基礎(chǔ)，因此做好財(cái)政工作，積極發(fā)揮財(cái)政職能作用，對(duì)推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。 近幾年受國(guó)際經(jīng)濟(jì)下行的影響，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以“穩(wěn)”為基點(diǎn)，力求穩(wěn)中求進(jìn)，為深度貫徹落實(shí)國(guó)家的財(cái)政決策部署，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)市場(chǎng)主體的活力，國(guó)家實(shí)施新的減稅降費(fèi)政策，幫助各級(jí)地方政府渡過(guò)財(cái)政收支壓力期；對(duì)政府債務(wù)資金加強(qiáng)管理，要求構(gòu)建規(guī)范科學(xué)的舉債融資機(jī)制；不斷完善財(cái)政法律體系，決不輕視違反財(cái)政紀(jì)律的行為。 各級(jí)中心、各級(jí)地方政府為承擔(dān)起利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大任，應(yīng)不斷增強(qiáng)政治意識(shí)、核心意識(shí)、看齊意識(shí)、大局意識(shí)，把政府支出的內(nèi)容細(xì)化分類，減輕財(cái)政管理和預(yù)算核算的負(fù)擔(dān)。

(二)職能作用逐漸強(qiáng)化

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政支出管理非常重要，能夠核算和反映某一時(shí)間區(qū)間內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)監(jiān)督政府預(yù)算制度的規(guī)范性、科學(xué)性。 政府部門的資金支出不同于一般企業(yè)，涵蓋范圍廣、涉及門類多，因此實(shí)現(xiàn)資金收支的精細(xì)化管理，充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算的職能尤為重要。 總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的職能劃分遵循制衡原則與高效原則，在收支分類的基礎(chǔ)上，分設(shè)各類會(huì)計(jì)核算，管理資金收支調(diào)度，編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，編制財(cái)政預(yù)算決算，編制政府財(cái)政報(bào)告以及監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行等職能崗位，使其在相關(guān)制度下，嚴(yán)格依據(jù)制度規(guī)定的工作規(guī)程，履行各工作崗位的工作職責(zé)。 完善相關(guān)機(jī)制，全面梳理總預(yù)算流程，加大了預(yù)算監(jiān)管的力度，加強(qiáng)了預(yù)算監(jiān)管的強(qiáng)度，把在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋到財(cái)政流程的相關(guān)環(huán)節(jié)。 與此同時(shí)，順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政過(guò)程中數(shù)據(jù)報(bào)告的運(yùn)用，也使總預(yù)算編制的過(guò)程更加科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化，進(jìn)一步加大了預(yù)算監(jiān)督的強(qiáng)度，從而使政府的預(yù)算編制執(zhí)行以及監(jiān)督更加規(guī)范，全面發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能。

(三)反應(yīng)信息更加翔實(shí)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算反映出的政府財(cái)政信息日益豐富，各級(jí)政府管理與配置各類資源的情況，集中反映在政府財(cái)政支出的精準(zhǔn)度上，因此總預(yù)算會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)的結(jié)果至關(guān)重要。 通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算，反映出國(guó)庫(kù)支付收支情況；通過(guò)對(duì)現(xiàn)持債權(quán)和股權(quán)的核算，反映出政府的投資收益情況；以及各種負(fù)債核算、凈資產(chǎn)核算、各類收支核算、政府新增經(jīng)濟(jì)分類的核算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)把政府的財(cái)政收支核算匯總，條分縷析，數(shù)據(jù)明朗、翔實(shí)且豐富，把政府某一時(shí)間區(qū)間的財(cái)政財(cái)務(wù)情況呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，同時(shí)重大的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施效果也有了相應(yīng)的數(shù)據(jù)的反饋。

二、 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)信息披露不充分

財(cái)政總預(yù)算反映的是各級(jí)政府的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的結(jié)果進(jìn)行分析非常關(guān)鍵。 但是，就目前來(lái)說(shuō)，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有關(guān)財(cái)務(wù)分析制度并沒(méi)有及時(shí)更新，仍然沿用歷史分析方式，預(yù)算分析結(jié)果不能反映出核算相關(guān)經(jīng)濟(jì)類項(xiàng)的真實(shí)情況。 同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程也存在不透明的情況，需要對(duì)財(cái)務(wù)分析制度進(jìn)一步優(yōu)化完善。

(二)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容狹窄

多年來(lái)，我國(guó)各級(jí)政府部門的財(cái)政部對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外收支進(jìn)行平行管理，預(yù)算內(nèi)的收支預(yù)算和預(yù)算外的收支計(jì)劃相互獨(dú)立，核算過(guò)后的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)也獨(dú)立成體系，極大地提高了工作效率，但是這樣的管理模式也有弊端。 例如:財(cái)政部門的工作人員分成兩部分，各自分管預(yù)算內(nèi)外收支，“各自為政”，相關(guān)的收支信息數(shù)據(jù)分別公示，導(dǎo)致政府財(cái)政公示的信息不具備完整性，資金分配與使用情況公示不充分，不能準(zhǔn)確地反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，并且一個(gè)部門兩種運(yùn)作，會(huì)出現(xiàn)工作互相不配合、難以協(xié)調(diào)等問(wèn)題，極大地降低了政府財(cái)政部門的管理效率。

國(guó)庫(kù)集中支付方式改革后，會(huì)計(jì)核算的方式也發(fā)生了變化，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作有了更高的要求，以應(yīng)對(duì)變化帶來(lái)的諸多問(wèn)題。 例如:由于國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有做到及時(shí)記錄，也就無(wú)法做到對(duì)該預(yù)算單位款項(xiàng)的具體使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)，相應(yīng)的尚未完成支付的資金以及存款的應(yīng)用款項(xiàng)等方面的信息就會(huì)出現(xiàn)殘缺不全的問(wèn)題。 一系列問(wèn)題給預(yù)算監(jiān)督工作帶來(lái)難題，不利于預(yù)算監(jiān)管工作的開(kāi)展，也不能詳盡地反映財(cái)政資金的支出走向和實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，預(yù)算管理的效率大打折扣，不利于政府財(cái)政部門合理調(diào)度資金。

(三)財(cái)政支出緩慢、虛列支出

國(guó)庫(kù)集中支付改革是對(duì)預(yù)算執(zhí)行制度的變革，建立了符合中國(guó)特色的、適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。 改革后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)提高了對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行調(diào)控的能力，提高了財(cái)政資金的撥付效率，使用效益明顯提高，把原來(lái)階梯式的傳遞方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯咏桓兜姆绞剑?cái)政資金的撥付不再需要“倒手”，確保了物料供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的利益，極大地提高了資金的使用效益。 但是“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”雖然程序少了，但是過(guò)程消耗的時(shí)間卻沒(méi)有多大變化。 上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)做出要求，要對(duì)月度資金使用情況進(jìn)行分析，提交月報(bào)，資金執(zhí)行進(jìn)度緩慢，相應(yīng)的報(bào)表的進(jìn)度就滯后。 在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，資金沒(méi)有交付落實(shí)之前，該支出是不放在當(dāng)年支出中的，在資金清算結(jié)束后才能計(jì)入賬目。 但是要明確的是，當(dāng)年預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行的賬目都要計(jì)入當(dāng)年的賬目，這就要求在年底清算的時(shí)候把所有預(yù)算安排要支出但是沒(méi)有完全支出的項(xiàng)目資金列入最后一個(gè)月，這就導(dǎo)致這個(gè)月的資金支出龐大。 政府的財(cái)政支出包含的類項(xiàng)很多，包含人員支出、公用支出、項(xiàng)目支出以及對(duì)個(gè)人及家庭補(bǔ)助支出等，人員支出、公用支出和個(gè)人及家庭的補(bǔ)助支出都是有跡可循的，因此，項(xiàng)目支出成為影響財(cái)政月度考核進(jìn)度的關(guān)鍵。

(四)核算不能反映實(shí)際支出

近幾年，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的刺激下，逐步建立、完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制，政府的財(cái)政支出領(lǐng)域也進(jìn)行了一系列改革。 但是財(cái)政改革并不盡善盡美，例如國(guó)庫(kù)集中支付的改革、財(cái)政部門的工資發(fā)放、政府物資采購(gòu)等一系列的改革，無(wú)法在最后的會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，無(wú)法呈現(xiàn)改革后資金收支的變化，導(dǎo)致政府財(cái)政部門的工作虎頭蛇尾，工作前端改革失去意義。

政府物資采購(gòu)制度以及財(cái)政集中收付制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的支付過(guò)程發(fā)生重大變化。 預(yù)算單位支出財(cái)政資金不再經(jīng)由各級(jí)部門層層審批撥款進(jìn)入用款單位，而是直接采用“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”方式，由撥款部門嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)程，直接把資金打進(jìn)收款人或供應(yīng)商手中，相關(guān)財(cái)政部門收到的資金以兩種方式呈現(xiàn)，一是收入增加，二是支出費(fèi)用增加(譬如工資支出、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或者在建項(xiàng)目等)。 然而，雖然這樣的資金發(fā)放方式提高了資金使用效率，但是也相應(yīng)產(chǎn)生了漏洞。 例如，在資金發(fā)放時(shí)，只為不拖欠工資，資金發(fā)放中心不分設(shè)賬目進(jìn)行核算，統(tǒng)一發(fā)放，事后再由核算部門對(duì)支付憑證進(jìn)行核算，其核算結(jié)果不能體現(xiàn)政府財(cái)政預(yù)算管理的要求。

三、 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算策略

(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)政府會(huì)計(jì)由兩部分構(gòu)成，一是預(yù)算會(huì)計(jì)，二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用的核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的核算方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 預(yù)算執(zhí)行的資金收支若以到賬為結(jié)束點(diǎn)，收付實(shí)現(xiàn)制就會(huì)打破預(yù)算執(zhí)行的均衡性，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的核算制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的工作要求，政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為主流趨勢(shì)。

簡(jiǎn)言之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧計(jì)算較準(zhǔn)確，但缺點(diǎn)是比較復(fù)雜，而收付實(shí)現(xiàn)制雖然操作方便，但是對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。 權(quán)責(zé)發(fā)生制不以款項(xiàng)是否到賬為參考點(diǎn)，而是要求在相應(yīng)的時(shí)間段內(nèi)對(duì)預(yù)期收益和支出費(fèi)用結(jié)束進(jìn)程。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，不僅能夠提升政府的資產(chǎn)管理能力，還能夠加強(qiáng)對(duì)負(fù)債情況的管理。 總而言之，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映政府財(cái)政收支的實(shí)際情況，做到核算結(jié)果真實(shí)有效。

(二)預(yù)算之外的資金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部門要想做好對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，就要把預(yù)算內(nèi)的資金收支與預(yù)算外的資金收支結(jié)合起來(lái)，以期提高政府資金的利用效率。 政府部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋公共資源的方方面面，在體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算之內(nèi)的資金情況的同時(shí)，也能體現(xiàn)出預(yù)算之外的資金收支情況。 當(dāng)前非稅收項(xiàng)目增加，而稅收項(xiàng)目減少，相應(yīng)的預(yù)算外的資金支出減少，驅(qū)使總預(yù)算會(huì)計(jì)核算朝著與預(yù)算外的資金結(jié)合的方向發(fā)展。 與此同時(shí)，注意相關(guān)制度的配套升級(jí)，把不符合當(dāng)前總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容更新?lián)Q代，為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的執(zhí)行奠基。

(三)完善政府基礎(chǔ)財(cái)政工作

我國(guó)政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成，基礎(chǔ)的財(cái)政工作是政府會(huì)計(jì)核算十分重要的部分，這兩者之間存在強(qiáng)相關(guān)，因此必須重視基礎(chǔ)財(cái)政的完善工作。 政府部門要充分重視財(cái)政內(nèi)部的管理工作，完善制度規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)工作嚴(yán)格規(guī)范；健全預(yù)算資金撥付的相關(guān)法律體系，使財(cái)務(wù)活動(dòng)有跡可循，提升財(cái)務(wù)管理效率。 大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，政府部門應(yīng)引進(jìn)信息技術(shù)，搭建一體化財(cái)稅庫(kù)體系，加快數(shù)據(jù)處理的速度，提升資金周轉(zhuǎn)的安全性。 政府財(cái)政部門內(nèi)部要定期核算數(shù)據(jù)，保證財(cái)政收支的準(zhǔn)確性。 還要建立完善監(jiān)督管理機(jī)制，保證政府的每一筆資金活動(dòng)都在嚴(yán)格的監(jiān)督中完成，從預(yù)算過(guò)程到監(jiān)督完成實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)政預(yù)算活動(dòng)的雙重加持。

(四)完善總會(huì)計(jì)核算科目

為提高會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的真實(shí)程度，就需要對(duì)政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。 在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映財(cái)政資金流入、流出的變化。 政府部門要加快建立監(jiān)督引導(dǎo)機(jī)制，促使財(cái)政預(yù)算部門的工作人員高效、規(guī)范、科學(xué)地完成預(yù)算工作，加快項(xiàng)目資金支出的進(jìn)度，提高政府資金使用的效率。 完善財(cái)政預(yù)算單位的績(jī)效考核體系，政府財(cái)政部門根據(jù)績(jī)效考核的內(nèi)容，結(jié)合預(yù)算單位上報(bào)的財(cái)政資金支付的數(shù)據(jù)報(bào)表，對(duì)其進(jìn)行考核，并把每月的績(jī)效考核結(jié)果納入年底單位考核。 政府部門的督導(dǎo)作用是不容忽視的，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各類問(wèn)題及時(shí)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，協(xié)助提高預(yù)算部門的工作效率，進(jìn)而提升政府財(cái)政資金的使用效率。

四、 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，盡管政府財(cái)政部門一直致力于內(nèi)部改革，但是仍存在諸多問(wèn)題，收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)潔便利，但是不利于財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控，基礎(chǔ)財(cái)政工作的優(yōu)化有助于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算與預(yù)算外資金統(tǒng)籌融合，便于政府宏觀調(diào)控資金，政府部門加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視程度，解決制度不完善帶來(lái)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不透明的問(wèn)題，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的工作將會(huì)有巨大幫助。