陳玲 大連海事大學(xué)

引言

2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑意義。《政府會(huì)計(jì)制度》中權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的引入給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的生機(jī)與活力，提供了強(qiáng)有力的制度依據(jù)和良好的發(fā)展契機(jī)。學(xué)費(fèi)收入作為高等學(xué)校教育事業(yè)收入的主要來(lái)源，發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前高校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的學(xué)費(fèi)核算模式存在諸多弊端，已無(wú)法滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要，亟須引入《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的理念，探尋新的學(xué)費(fèi)核算模式，從而更加全面、真實(shí)地反映高校學(xué)費(fèi)收繳過(guò)程的全貌，完整、準(zhǔn)確地反映高校的教育事業(yè)收入，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、準(zhǔn)確性、可靠性及有用性，提高財(cái)務(wù)管理水平，為管理者決策及其他信息使用者決策提供有力保障。

一、當(dāng)前高校學(xué)費(fèi)核算的現(xiàn)狀

（一）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》下的學(xué)費(fèi)核算

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，以資金的收付作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而不以權(quán)利義務(wù)發(fā)生與否作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。凡是在本期收到或付出的款項(xiàng)，無(wú)論其實(shí)質(zhì)上是否應(yīng)該歸屬于本期，都均作為本期的收入費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。學(xué)費(fèi)業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，以資金的實(shí)際收付確認(rèn)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間和金額，主要包括收取學(xué)費(fèi)、上繳學(xué)費(fèi)及財(cái)政核撥返還學(xué)費(fèi)三個(gè)步驟，具體賬務(wù)處理如下：

1.收到學(xué)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)收金額

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

2.向財(cái)政專戶上繳學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照實(shí)繳金額

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款等

3.收到財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照返還金額

借：銀行存款等

貸：教育事業(yè)收入

期末，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目貸方余額，反映高校應(yīng)上繳財(cái)政專戶但實(shí)際尚未上繳的款項(xiàng)。收付實(shí)現(xiàn)制下的學(xué)費(fèi)核算，單純以資金的收付作為核算依據(jù)，核算程序比較簡(jiǎn)單，便于理解。以資金的收付進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，便于把握真實(shí)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，統(tǒng)籌安排預(yù)算資金，卻無(wú)法準(zhǔn)確反映各會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，無(wú)法滿足高校未來(lái)成本核算的需要。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》下的學(xué)費(fèi)核算

《政府會(huì)計(jì)制度》改革是一次前所未有的改革，是一次大膽的嘗試與創(chuàng)新，完全顛覆了原高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下的核算認(rèn)知。其不僅統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的原預(yù)算會(huì)計(jì)制度，更在預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上引入了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的基礎(chǔ)和理念，是一次歷史性的重大突破，故具有里程碑意義?！墩畷?huì)計(jì)制度》提出了“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算理念，即單位應(yīng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的“雙分錄平行記賬”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制核算；期末，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出具財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)出具決算報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算相互銜接又適度分離，既滿足財(cái)政預(yù)算執(zhí)行與資金監(jiān)管的需求，又能更真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。

《政府會(huì)計(jì)制度》下高校的學(xué)費(fèi)核算總體來(lái)看變動(dòng)不大，雖然在形式上按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行了“雙分錄平行記賬”，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也稍有調(diào)整，但其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行核算，而是基本沿用了原制度收付實(shí)現(xiàn)制的做法，在資金收付時(shí)方才進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算。具體賬務(wù)處理如下：

1.收到學(xué)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)收金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

2.向財(cái)政專戶上繳學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照實(shí)繳金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

3.收到財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照返還金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

相比于原制度，《政府會(huì)計(jì)制度》下“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算唯一有所變動(dòng)的是，增加了應(yīng)收應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理，對(duì)于單位應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”，在形式上實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，學(xué)費(fèi)業(yè)務(wù)核算能否比照進(jìn)行處理，將應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)收入計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”這一做法是否合適，有待商榷。

一方面，按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，年終清繳后，“應(yīng)繳財(cái)政款”科目一般應(yīng)無(wú)余額。這意味著高校需要通過(guò)自有資金墊付應(yīng)收未收的應(yīng)繳財(cái)政款，這無(wú)疑是給高校帶來(lái)了巨大的資金壓力，同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，如果一旦收不回來(lái)，損失由高校承擔(dān)，將會(huì)嚴(yán)重影響高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，如果高校不墊付應(yīng)收未收的“應(yīng)繳財(cái)政款”，意味著“應(yīng)繳財(cái)政款”科目年終會(huì)存在余額，既不符合財(cái)政非稅收入“收支兩條線”的管理原則，不利于財(cái)政監(jiān)控，也不符合非稅收入及時(shí)上繳財(cái)政的要求，恐有滯留財(cái)政資金之嫌，在審計(jì)等檢查時(shí)可能被認(rèn)定為違規(guī)?；谝陨峡紤]，將應(yīng)收未收的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政款”這一做法實(shí)務(wù)操作性不強(qiáng)、可行性不高。事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)中很少有高校采用這種做法，多數(shù)高校依然是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行學(xué)費(fèi)核算。

二、當(dāng)前高校學(xué)費(fèi)核算面臨的問(wèn)題

當(dāng)前，在《政府會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的總體要求下，學(xué)費(fèi)核算依然沿用收付實(shí)現(xiàn)制，除了導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系內(nèi)制度基礎(chǔ)不匹配、不統(tǒng)一之外，還面臨很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（一）無(wú)法全面反映學(xué)費(fèi)收繳情況

在收付實(shí)現(xiàn)制下，賬務(wù)系統(tǒng)只核算學(xué)生實(shí)際繳納的學(xué)費(fèi)，而不核算應(yīng)收學(xué)費(fèi)以及學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)，將會(huì)導(dǎo)致高校學(xué)費(fèi)收入確認(rèn)不完整，同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表也無(wú)法真實(shí)完整地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，尤其是債權(quán)情況。學(xué)校管理者無(wú)法及時(shí)掌握學(xué)費(fèi)應(yīng)收、欠繳的情況會(huì)影響學(xué)費(fèi)收繳工作的順利開展，使學(xué)校收費(fèi)管理工作處于被動(dòng)狀態(tài)，不利于加強(qiáng)收費(fèi)管理，更無(wú)法給領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的信息。

（二）無(wú)法完整反映高校資金全貌

以實(shí)際收到財(cái)政專戶返還學(xué)費(fèi)作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在一定弊端。學(xué)費(fèi)收入從上繳財(cái)政到財(cái)政返還有個(gè)過(guò)程，財(cái)政返還的時(shí)間通常要晚于上繳財(cái)政的時(shí)間，少則一月，多則數(shù)月，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)當(dāng)年年底上繳而次年才返還的情況。無(wú)論上繳與返還之間時(shí)間差的長(zhǎng)還是短，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，這部分應(yīng)返而未返的資金都應(yīng)是學(xué)校的收入，應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算中。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，這部分資金沒有在賬面得到反映，游離在學(xué)校賬務(wù)系統(tǒng)之外，脫離了學(xué)校的監(jiān)督管理，成為學(xué)校的“賬外資金”，導(dǎo)致賬面無(wú)法準(zhǔn)確完整地反映財(cái)政應(yīng)返還、實(shí)際返還、待返還收入的情況，無(wú)法真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，尤其是債權(quán)情況，不利于數(shù)據(jù)的直觀展現(xiàn)和統(tǒng)計(jì)分析，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。

（三）本期收入與本期費(fèi)用不匹配

本期收入的確認(rèn)具有不穩(wěn)定、不均衡的特點(diǎn)。一方面，本期收入的確認(rèn)是以財(cái)政專戶返還的時(shí)間和金額為準(zhǔn)，而財(cái)政專戶返還時(shí)間往往要晚于實(shí)際上繳時(shí)間。由于受財(cái)政專戶返還時(shí)間差的影響，本期收入的確認(rèn)往往存在滯后性，且這種滯后是外在不可控且無(wú)法預(yù)估的。在此影響下，當(dāng)本年財(cái)政返還不及時(shí)，大量上繳財(cái)政資金于次年才返還，而次年返還比較及時(shí)，只有少量上繳財(cái)政資金于下一年度返還時(shí)，即使學(xué)生數(shù)量不變，年度間教育事業(yè)收入也會(huì)產(chǎn)生較大波動(dòng)，與本年實(shí)際收費(fèi)情況不符，嚴(yán)重影響信息使用者做出正確的判斷和分析。另一方面，高校學(xué)生收費(fèi)具有明顯的時(shí)期性，每年九月份是學(xué)生收費(fèi)的高峰期，上繳財(cái)政專戶及財(cái)政返還資金隨之增大。與下半年相比，每年上半年的學(xué)生收費(fèi)明顯減少，因此，高校學(xué)生收費(fèi)月度間差異較大，呈現(xiàn)出明顯的不均衡，數(shù)據(jù)可比性差。與本期收入的不穩(wěn)定、不均衡不同，本期費(fèi)用的發(fā)生不受收入確認(rèn)時(shí)間的影響，而是依據(jù)學(xué)校正常教學(xué)秩序開展，以實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，月度間、年度間表現(xiàn)相對(duì)平穩(wěn)、均衡，數(shù)據(jù)可比性強(qiáng)。

從確認(rèn)時(shí)間上，本期收入與本期費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間相互錯(cuò)位，嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整和對(duì)比分析。從核算基礎(chǔ)上，本期收入采用收付實(shí)現(xiàn)制，而本期費(fèi)用采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者的制度基礎(chǔ)相互錯(cuò)位，導(dǎo)致本期收入與本期費(fèi)用不相匹配，收入費(fèi)用表無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地反映本期收入費(fèi)用實(shí)際情況，在一定程度上削弱了報(bào)表數(shù)據(jù)的可用性。

（四）存在內(nèi)部控制隱藏風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)是相互獨(dú)立、相互脫節(jié)的。財(cái)務(wù)系統(tǒng)只反映實(shí)收學(xué)費(fèi)情況，而不反映應(yīng)收及欠費(fèi)情況。雖然應(yīng)收、實(shí)收、欠收學(xué)費(fèi)的情況均能在學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)中查詢，但其無(wú)法在賬務(wù)系統(tǒng)中反映，游離于賬務(wù)系統(tǒng)之外，缺乏有效的監(jiān)管。兩個(gè)系統(tǒng)之間缺乏足夠的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無(wú)法相互校對(duì)。學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否完全依托于系統(tǒng)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，缺乏有力的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，存在內(nèi)部控制隱藏風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法保障學(xué)費(fèi)收繳的安全、完整、準(zhǔn)確，最終影響單位內(nèi)控建設(shè)和財(cái)務(wù)管理水平提高。

（五）不利于高校學(xué)費(fèi)催繳管理

欠費(fèi)問(wèn)題一直是高校收費(fèi)管理中的一大難題。雖然繳納學(xué)費(fèi)是每一個(gè)學(xué)生應(yīng)盡的義務(wù)，但實(shí)際上，總會(huì)有拖欠學(xué)費(fèi)的情況，有些高校欠費(fèi)率甚至很高，這嚴(yán)重影響了高校收入實(shí)現(xiàn)及事業(yè)發(fā)展。高校只核算實(shí)際收繳的學(xué)費(fèi)，而不核算應(yīng)收學(xué)費(fèi)及欠繳學(xué)費(fèi)，使欠費(fèi)情況處于隱形之中。雖然通過(guò)學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)能夠查詢應(yīng)收及欠費(fèi)情況，但數(shù)據(jù)無(wú)法直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，也無(wú)法直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，無(wú)法起到及時(shí)提醒的作用，更無(wú)法引起相關(guān)部門及管理者的重視，間接影響了學(xué)費(fèi)收繳，尤其是學(xué)費(fèi)催繳工作的改進(jìn)與提升。

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費(fèi)核算新模式探索

（一）高校學(xué)費(fèi)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的必要性和可行性

1.必要性

《政府會(huì)計(jì)制度》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，為高校學(xué)費(fèi)核算提供了制度依據(jù)。高校學(xué)費(fèi)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行修正與調(diào)整更符合制度的統(tǒng)一性。面對(duì)現(xiàn)行學(xué)費(fèi)核算模式存在的一系列問(wèn)題，高等學(xué)校亟待采用全新的依托于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費(fèi)核算模式來(lái)全面反映學(xué)費(fèi)收繳情況，方便從賬務(wù)系統(tǒng)中更加清晰、直觀地反映學(xué)費(fèi)收取、上繳財(cái)政、財(cái)政返還、收入實(shí)現(xiàn)整個(gè)過(guò)程中應(yīng)收、實(shí)收、欠收，應(yīng)繳、實(shí)繳、欠繳等真實(shí)情況；提高本期收入的完整性、準(zhǔn)確性，使其與本期費(fèi)用更加匹配，更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.可行性

高等學(xué)校學(xué)費(fèi)每年在固定時(shí)間按固定金額收取，具有剛性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。學(xué)生也有責(zé)任有義務(wù)按時(shí)足額繳納學(xué)費(fèi)。因此，無(wú)論是時(shí)間上還是金額上，高校的學(xué)費(fèi)收入都是有保障的。高校收取學(xué)費(fèi)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)的基本要求，理論上可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（二）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費(fèi)核算新模式分析

高校學(xué)費(fèi)收入作為政府非稅收入的一種，應(yīng)該嚴(yán)格按照“收支兩條線”管理及時(shí)全額上繳財(cái)政，不得滯留收入或坐收坐支?；谝陨匣驹瓌t，本文提出三種權(quán)責(zé)發(fā)生制下學(xué)費(fèi)核算新模式的建議實(shí)施方案。

1.方案一：新增設(shè)置“其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入”二級(jí)明細(xì)科目

根據(jù)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，應(yīng)收賬款主要核算單位銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要核算除應(yīng)收賬款之外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。考慮到應(yīng)收財(cái)政返還收入的對(duì)象為政府財(cái)政部門，應(yīng)收各類財(cái)政應(yīng)返還收入通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算更為合適。在資產(chǎn)類科目“其他應(yīng)收款”下，設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還收入”二級(jí)明細(xì)科目。期末，該科目借方余額反映單位尚未收到的財(cái)政應(yīng)返還收入情況。主要賬務(wù)處理：

（1）收到學(xué)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)收金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

借：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（2）向財(cái)政專戶上繳學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照實(shí)繳金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（3）收到財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照返還金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

2.方案二：新增設(shè)置“應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目

教書育人是高校的主要業(yè)務(wù)職能，收取學(xué)費(fèi)屬于單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)，收費(fèi)對(duì)象是高校的主要服務(wù)群體，應(yīng)收的各類學(xué)費(fèi)事項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算更為合適。在資產(chǎn)類科目“應(yīng)收賬款”下，根據(jù)收費(fèi)種類不同，分別設(shè)置“學(xué)費(fèi)”“住宿費(fèi)”“考試考務(wù)費(fèi)”“短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)”等二級(jí)明細(xì)科目。期末，該科目借方余額反映單位應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)情況。主要賬務(wù)處理：

（1）學(xué)生入學(xué)報(bào)到時(shí)，按照相關(guān)部門提供的學(xué)生實(shí)際報(bào)到人數(shù)計(jì)算出應(yīng)收學(xué)費(fèi)額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（2）收到學(xué)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)收金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（3）向財(cái)政專戶上繳學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照實(shí)繳金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（4）收到財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照返還金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

3.方案三：同時(shí)新增設(shè)置“應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)”和“其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入”二級(jí)明細(xì)科目

將上述兩種方案進(jìn)行整合，把收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)一步前置。在學(xué)費(fèi)收入歸屬的學(xué)年期間內(nèi)，根據(jù)有關(guān)部門提供的實(shí)際在校學(xué)生數(shù)，按照不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按月分期確認(rèn)收入以更好地實(shí)現(xiàn)本期收入與費(fèi)用相匹配。主要賬務(wù)處理：

（1）每月月初，根據(jù)學(xué)生實(shí)有人數(shù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，得出學(xué)生當(dāng)月應(yīng)交學(xué)費(fèi)金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（2）收到學(xué)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)收金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)

借：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（3）向財(cái)政專戶上繳學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照實(shí)繳金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（4）收到財(cái)政專戶返還的學(xué)費(fèi)收入時(shí)，按照返還金額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

期末，“應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目應(yīng)無(wú)余額；“應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)”科目借方余額反映學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)金額；“其他應(yīng)收款——財(cái)政應(yīng)返還收入”借方余額反映應(yīng)收未收的財(cái)政待返還收入。本期“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入”科目發(fā)生額反映高校當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的學(xué)費(fèi)收入。

四、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制學(xué)費(fèi)核算的配套舉措

高校學(xué)費(fèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算在理論上是必要且可行的。然而實(shí)務(wù)中，要讓新的核算模式真正落地實(shí)施，還需要同步協(xié)調(diào)完善有關(guān)配套條件和措施。

（一）完善學(xué)費(fèi)收費(fèi)管理政策

將學(xué)費(fèi)欠繳情況體現(xiàn)在應(yīng)收賬款中既是創(chuàng)新，也是冒險(xiǎn)。雖然繳納學(xué)費(fèi)是每個(gè)學(xué)生的責(zé)任和義務(wù)，并且多數(shù)學(xué)生能保證及時(shí)足額上繳學(xué)費(fèi)，但總有少數(shù)例外情況發(fā)生，如緩交學(xué)費(fèi)，甚至拖欠學(xué)費(fèi)。這種情況如果不加以重視，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收債權(quán)越來(lái)越大，但實(shí)際的可能性卻越來(lái)越小，容易造成資產(chǎn)虛增，同時(shí)應(yīng)收賬款清理工作將更加艱難。高校必須進(jìn)一步完善學(xué)費(fèi)收繳及催繳政策，建立健全學(xué)費(fèi)收繳獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)學(xué)費(fèi)收繳管理，全力保障學(xué)校的教育收入應(yīng)收盡收。

（二）建立學(xué)費(fèi)壞賬清理機(jī)制

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“應(yīng)收賬款”科目核算的規(guī)定，單位應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期清理機(jī)制，對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限同時(shí)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，按規(guī)定程序報(bào)批后予以核銷。然而，學(xué)費(fèi)和其他類型的應(yīng)收賬款不同，作為高校主要的教育事業(yè)收入，應(yīng)繳財(cái)政的非稅收入，高校不能隨便將歷史欠費(fèi)確認(rèn)為壞賬并自主清理，必須建立一套學(xué)費(fèi)壞賬認(rèn)定及清理機(jī)制，明確學(xué)費(fèi)壞賬的認(rèn)定條件，壞賬的計(jì)提方法和比例，壞賬核銷的流程手續(xù)，壞賬收回的處理等。

（三）明確往來(lái)單位輔助核算規(guī)則

根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表附注披露的要求，應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)需要按照往來(lái)單位進(jìn)行披露，目前很多高校已經(jīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行往來(lái)單位輔助核算。然而考慮到高校學(xué)生群體龐大、流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，如果在賬務(wù)系統(tǒng)中按照學(xué)生個(gè)人名字掛往來(lái)單位核算應(yīng)收賬款的話，核算過(guò)程將會(huì)太過(guò)復(fù)雜煩瑣，往來(lái)款清單內(nèi)容將會(huì)數(shù)倍增加，可操作性不強(qiáng)。因此，高校應(yīng)結(jié)合自身管理需要，明確往來(lái)單位輔助核算的精細(xì)程度。同時(shí)，加強(qiáng)賬務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)之間的聯(lián)動(dòng)，對(duì)于賬務(wù)系統(tǒng)中無(wú)法反映的學(xué)生個(gè)人收費(fèi)事項(xiàng)可以連通到學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)查詢，逐步建立信息系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享。

結(jié)語(yǔ)

在《政府會(huì)計(jì)制度》改革的指引下，高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，探索權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的深度應(yīng)用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行高校學(xué)費(fèi)核算具有可行性和必要性，有助于完善學(xué)費(fèi)收繳管理，完整反映資金全貌，全面真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理水平。