魏曄

（北京聲迅電子股份有限公司，北京 100094）

自2020年我國發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于做好2020年降成本重點工作的通知》，該政策文件要求各現(xiàn)代化企業(yè)要關(guān)注內(nèi)部價值的挖掘和內(nèi)部潛能激發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)通過技術(shù)手段創(chuàng)新實現(xiàn)降成增效，增加企業(yè)經(jīng)營活動的附加值，促進研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，并借助現(xiàn)代信息技術(shù)（物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)）等，實現(xiàn)成本管理智能化發(fā)展。但以往成本管理工作受信息反饋效率影響，業(yè)務(wù)問題無法體現(xiàn)在會計數(shù)據(jù)中，財務(wù)部門也無法干預(yù)決策，影響了財務(wù)與業(yè)務(wù)融合程度，也不利于為發(fā)揮新型財務(wù)管理模式在價值創(chuàng)造中的作用。因此，本文的研究具有一定現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)基于業(yè)財融合推進成本管理的意義

（一）業(yè)財融合打破了傳統(tǒng)管理理念界限，提高企業(yè)風(fēng)險防控能力

財務(wù)與業(yè)務(wù)整合以后可以消除部門與部門之間的知識壁壘和管理界限，在各項信息數(shù)據(jù)公開透明的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)流、資金流等信息實現(xiàn)內(nèi)部共享，可以有效避免違規(guī)操作，也能夠為成本核算工作提供更準(zhǔn)確的信息依據(jù)；同時，業(yè)財融合模式下，財務(wù)管控延伸到業(yè)務(wù)端口，從財務(wù)角度分析業(yè)務(wù)流程中潛在的風(fēng)險因素，并及時反饋到相關(guān)負(fù)責(zé)人，提出有針對性的應(yīng)對和防御措施，這對于提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)警能力有一定的作用。

（二）業(yè)財融合立足于長遠發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)經(jīng)濟效益

企業(yè)一切經(jīng)營活動都是為了利潤指標(biāo)攀升與經(jīng)濟效益最大化，即在追求成本最低的情況下為企業(yè)創(chuàng)造最高的價值。由此可以看出，企業(yè)財務(wù)管理實際上就是價值管理。基于業(yè)財融合管理模式可以促進財務(wù)管理滲透到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，從財務(wù)戰(zhàn)略高度考慮成本管理工作的全面性，結(jié)合業(yè)務(wù)情況對標(biāo)準(zhǔn)成本額進一步優(yōu)化。具體來說，業(yè)財融合以部門協(xié)同為前提，財務(wù)部門依據(jù)業(yè)務(wù)部門成本信息、客戶數(shù)據(jù)、訂單量等制定精益化成本管理計劃，在控制經(jīng)營成本的同時進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理中存在的問題

（一）成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃不足

首先，企業(yè)成本管理意識相對淡薄。價值創(chuàng)造能力是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，但大部分安防企業(yè)盲目追求收入創(chuàng)造和銷售業(yè)績，其關(guān)注點在于“效益”，對“成本”問題的認(rèn)知比較片面。過度壓縮成本會影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)品質(zhì)，不利于企業(yè)長期發(fā)展。同時，成本管理與基層人員業(yè)績考核不掛鉤，尤其是業(yè)務(wù)部門成員只注重業(yè)績，反而造成項目成本缺乏針對性管理，項目成本遞增。其次，成本管理需要立足于戰(zhàn)略高度，基于財務(wù)戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略等制定適宜項目成本，并區(qū)分項目是否存在固定成本，以及各項目間是否有成本合并處理的情形，才能夠達到成本控制的目的。但安防企業(yè)長期存在成本與宏觀環(huán)境脫節(jié)的問題，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)難度大，部門各自為政現(xiàn)象造成企業(yè)資源使用效率低、抗風(fēng)險能力差。最后，市場經(jīng)濟的發(fā)展使得安防企業(yè)將管理重心逐漸向供應(yīng)鏈上下游移動，包括供應(yīng)商管理、客戶管理等。但大部分安防企業(yè)的客戶資信管理、供應(yīng)商管理等由銷售部門和采購部門管理，財務(wù)部門獲取的業(yè)務(wù)信息相對滯后，阻礙成本核算進度與成本管理成效。

（二）成本管理標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、細致

安防企業(yè)在成本管理過程中，通常以建立臺賬的方式對成本信息進行統(tǒng)計，即成本管理對象可以從時間、數(shù)量、價格等量化。但安防企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容比較特殊，涉及器材、設(shè)備、系統(tǒng)、服務(wù)等，經(jīng)營內(nèi)容的多樣性使得成本管理也更加復(fù)雜。例如：因產(chǎn)品質(zhì)量問題而給企業(yè)帶來的聲譽損失等，是無法用具體的成本數(shù)據(jù)進行量化的，一般由管理層以個人經(jīng)驗判斷，造成成本管理衡量標(biāo)準(zhǔn)不夠客觀。此外，在成本管理過程中，目標(biāo)成本法、標(biāo)桿成本法等是相對常見的成本管理方法，而成本方法的選擇直接影響著企業(yè)成本分?jǐn)?。安防企業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，即成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)客觀性不足，無法保證成本管理的系統(tǒng)性與完整性。

（三）成本管控缺乏及時有效的反饋和監(jiān)督

按照成本管理理念，安防企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織成本分析會議，關(guān)注各環(huán)節(jié)中成本消耗情況開展成本分析工作，并將分析報告反饋到一線生產(chǎn)部門，即采購部門、生產(chǎn)車間、質(zhì)監(jiān)部門、實施部門等，為業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、操作行為規(guī)范等提供依據(jù)。但實際上，大部分安防企業(yè)在成本管理過程中缺少成本分析、成本反饋等環(huán)節(jié)，成本管理只注重目標(biāo)下達和成果驗收，對于成本指標(biāo)實現(xiàn)過程關(guān)注較少，無法實現(xiàn)對成本的動態(tài)監(jiān)控。

（四）成本管理系統(tǒng)不完善，信息傳遞效率落后

安防企業(yè)雖然對各部門的工作職能進行了明確分工，但財務(wù)與業(yè)務(wù)之間因存在知識壁壘，再加上日常溝通較少，難免存在信息不對稱現(xiàn)象。目前，大部分安防企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，即會計核算、報表編制、財務(wù)審批、信息傳遞等工作可以在線上完成，極大地減輕了財務(wù)管理的負(fù)擔(dān)。但成本核算、成本分析等需要在財務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上完成，如果財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸出口徑不一致，會直接影響成本管理效率。此外，安防企業(yè)的成本管理系統(tǒng)在功能開發(fā)上還存在局限，系統(tǒng)僅是對成本信息的采集和匯總，無法結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容和成本模型開展成本預(yù)測、成本分析、成本監(jiān)控和成本考核等工作，使得成本管理工作存在滯后性。

三、業(yè)財融合視角下安防企業(yè)成本管控的策略

（一）依據(jù)戰(zhàn)略做好全面基礎(chǔ)保障

傳統(tǒng)成本管理理論中，企業(yè)各層級的組織部門之間有明顯的職能界限。垂直管理層級多、職能分散，必然會造成企業(yè)溝通成本上升，甚至還會影響企業(yè)運轉(zhuǎn)效率。而以業(yè)財融合為理論基礎(chǔ)，可以克服傳統(tǒng)成本管理中的不足之處，即財務(wù)會計人員要打破職能邊界，融入一線業(yè)務(wù)。具體來說，一方面，財務(wù)部門的人員要以經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，跟蹤業(yè)務(wù)流程開展資源配置；同時，財務(wù)人員除了要履行核算與監(jiān)督職能以外，還應(yīng)當(dāng)深入一線業(yè)務(wù)前端，在決策落地以前協(xié)助管理層進行項目可行性分析、成本效益預(yù)測等。另一方面，業(yè)務(wù)部門人員也要主動以財務(wù)視角開展各項工作，例如：以年度經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)，對總目標(biāo)進行逐層分解下達，經(jīng)過預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核等，確保業(yè)務(wù)流程可以聯(lián)動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。在業(yè)財融合管理模式下，安防企業(yè)要做好環(huán)境夯實工作，從組織、制度、資源、人才等方面做好準(zhǔn)備，為業(yè)財融合理論在成本管理中的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化成本控制理念，健全成本費用管理機制

建立系統(tǒng)性的成本管理機制，是安防企業(yè)開展成本管理的前提。結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀，在管理理念方面，安防企業(yè)的管理層人員要樹立正確的成本管理理念，在制度建設(shè)、資金投入、內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮作用，督促各部門將成本管理工作落實到位；管理層人員也需要發(fā)揮組織培訓(xùn)、目標(biāo)下達等作用，讓基層人員充分了解業(yè)財融合的優(yōu)勢，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門參與到成本管理工作中。例如：管理層人員可以從制度層面解決部門協(xié)調(diào)性差的問題，對于成本消耗過度的環(huán)節(jié)可以采取“連坐制”，凡是參與到項目或流程中的會計人員、業(yè)務(wù)人員等都需要按照規(guī)定接受追責(zé)，以此來調(diào)動業(yè)務(wù)部門參與成本管理的積極性。在成本管理機制方面，建議安防企業(yè)以業(yè)財融合理念為基礎(chǔ)，指派會計人員長期入駐業(yè)務(wù)部門，設(shè)置銷售會計、生產(chǎn)會計、決策會計、考核會計等崗位，發(fā)揮會計的多元化功能，形成“財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)反饋財務(wù)”的管理機制。例如：安防企業(yè)在進行項目決策時，會計人員可以針對集成性項目開展預(yù)測、統(tǒng)籌、評估等工作，從成本效益指標(biāo)入手分析集成性項目的預(yù)計負(fù)債、成本消耗、融資需求、風(fēng)險程度等，設(shè)置整體的成本目標(biāo)，并將成本目標(biāo)逐層分解到成本中心、費用中心、利潤中心，不僅可以解決企業(yè)盲目追求利潤而忽視成本的問題，也能夠細化成本管理責(zé)任，從源頭上控制成本支出。

（三）做好項目預(yù)算，以預(yù)算控成本

成本預(yù)算實際上是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的成本支出所開展的統(tǒng)籌，通常包括成本、費用、稅金等。其中，成本項目包括業(yè)務(wù)支出、生產(chǎn)成本、售后成本，以及其損耗等；費用項目則包括銷售費用、管理費用等。預(yù)算與成本的結(jié)合可以進一步發(fā)揮業(yè)財融合的作用，體現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在成本管理中的協(xié)同優(yōu)勢。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，將預(yù)算方案細化為研發(fā)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、采購預(yù)算、融資預(yù)算，由財務(wù)部門聯(lián)動研發(fā)部門、生產(chǎn)車間、銷售部門、采購部門等共同編制預(yù)算，確定初始成本。其次，預(yù)算目標(biāo)與成本指標(biāo)聯(lián)動，可以強調(diào)預(yù)算對成本的約束作用。例如：在生產(chǎn)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，安防企業(yè)可以經(jīng)過與現(xiàn)場生產(chǎn)部門、技術(shù)人員的溝通等，對同一種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)效率等進行統(tǒng)計分析，制定預(yù)算目標(biāo)；與此同時，將產(chǎn)品劃分為多個類別，在設(shè)置成本指標(biāo)的過程中，依據(jù)產(chǎn)品工藝特征、原料需求等因素分析影響成本的主要原因，通過分析測算制定單獨的成本目標(biāo)；預(yù)算方案與月度成本計劃的編制和下達可以使得成本管理更加精細化。最后，在預(yù)算績效考核階段，以公平化、效益化為考核目標(biāo)，建立有效的預(yù)算績效考核機制。尤其在預(yù)算績效考核指標(biāo)體系構(gòu)建環(huán)節(jié)，安防企業(yè)可以以預(yù)算執(zhí)行偏差率和成本費用作為主要指標(biāo)，引入財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員共同參與考核工作，不僅要促進財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，還要實現(xiàn)對成本和費用的有效控制。

（四）鏈接業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)，做好信息技術(shù)方面的支撐

企業(yè)在交易往來與供應(yīng)鏈運行過程中必然會產(chǎn)生大規(guī)模數(shù)據(jù)，而龐大的數(shù)據(jù)群僅僅依靠財務(wù)會計人員手工處理是不現(xiàn)實的。在業(yè)財融合管理理念的影響下，企業(yè)可以利用信息技術(shù)對各項數(shù)據(jù)進行傳輸、處理、共享等，為成本管理提供發(fā)展基石與硬件支持。首先，財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，在統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸出口徑的基礎(chǔ)上，建立標(biāo)準(zhǔn)化的信息通用機制，滿足內(nèi)外部用戶的信息需求，提高數(shù)據(jù)共享成效。其次，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢作用。在成本信息歸集環(huán)節(jié)，成本管理系統(tǒng)可以采取人工干預(yù)與系統(tǒng)控制的方式，對已經(jīng)發(fā)生但未結(jié)算的項目、待攤費用項目等進行歸集。例如：如果日常數(shù)據(jù)已經(jīng)錄入系統(tǒng)當(dāng)中，而單據(jù)中沒有結(jié)算或攤銷的要求，系統(tǒng)以預(yù)提的方式處理，可以將實際消耗計入成本，以此來減少成本核算結(jié)果的偏差。利用系統(tǒng)內(nèi)置規(guī)則生成成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)成本信息動態(tài)采集。在成本核算環(huán)節(jié)，以作業(yè)成本法為核算方式，安防企業(yè)可以利用信息技術(shù)，通過ERP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)等建立自動化成本核算模塊，由系統(tǒng)自動開展成本核算工作，提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在其他管理環(huán)節(jié)，信息技術(shù)也發(fā)揮了其優(yōu)勢作用。例如：日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過程中，業(yè)務(wù)部門因業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的大量單據(jù)數(shù)據(jù)等，包括技術(shù)部門需用計劃、材料部門入庫單等，可以在系統(tǒng)中完成單據(jù)自動打印，可以極大地降低手工操作的煩瑣性；在報表編制過程中，各類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)單據(jù)已經(jīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時錄入系統(tǒng)當(dāng)中，由系統(tǒng)對各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分類處理，自動生成報表，即材料明細報表、材料費用分配明細表、產(chǎn)品維度利潤分析表等，形成原始數(shù)據(jù)自動匯總，高效率處理成本核實作業(yè)。最后，數(shù)據(jù)泄露是信息技術(shù)應(yīng)用過程中潛在的風(fēng)險之一，因此，安防企業(yè)在引入智能化管理系統(tǒng)的過程中，還應(yīng)當(dāng)做好技術(shù)風(fēng)險防范工作。例如：針對系統(tǒng)設(shè)置防火墻、信息加密渠道等，避免外部攻擊造成數(shù)據(jù)泄露；要求各部門定期對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行備份，避免信息遺失影響正常工作；在企業(yè)當(dāng)中設(shè)置信息化部門，配備信息技術(shù)人才，定期對企業(yè)的信息系統(tǒng)開展硬件維護、軟件升級等工作，加強物理防范措施，保護數(shù)據(jù)的安全。

（五）加強部門協(xié)作，實現(xiàn)成本過程實時監(jiān)控分析

通過引入業(yè)財融合管理模式，可以從價值角度開展事前預(yù)測，實現(xiàn)對成本發(fā)生過程的監(jiān)控。具體來說，在成本指標(biāo)分析與監(jiān)控環(huán)節(jié)，安防企業(yè)可以對成本相關(guān)的指標(biāo)開展跟蹤與監(jiān)測活動，即利用MES系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)自動集成模塊，每日編制成本報表，對異常指標(biāo)進行分析，追究異常指標(biāo)的原因，并將分析結(jié)果反饋到責(zé)任中心與相關(guān)部門，有利于企業(yè)及時改進業(yè)務(wù)計劃，為后續(xù)的控成增效提供參考；同時，定期開展成本跟蹤測算，為了強調(diào)對過程的控制，安防企業(yè)可以將成本管理工作延伸到測算環(huán)節(jié)，對每周原料消耗、人工成本支出，以及實施費用等項目統(tǒng)籌，全面測算成本完成進度，對比計劃指標(biāo)與完成度測算成本執(zhí)行情況。在成本分析環(huán)節(jié)，由財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員組織開展成本專題分析會議，結(jié)合歷史統(tǒng)計的成本指標(biāo)了解分析影響成本的主要原因。其中，財務(wù)人員以財務(wù)專業(yè)角度分析項目執(zhí)行過程中成本消耗是否合理、是否體現(xiàn)產(chǎn)品價值等，就成本問題共同分析改善和應(yīng)對的策略，避免業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)浪費現(xiàn)象，促進后續(xù)成本管理工作的順利開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，以業(yè)財融合為理念和指導(dǎo)，在對成本管理理論基礎(chǔ)、實踐活動進行重塑的過程中，有效提高了安防企業(yè)成本管理水平。業(yè)財融合在成本管理中的應(yīng)用十分廣泛，不僅改變了傳統(tǒng)的事后核算、事后分析的管理模式，還通過實時跟蹤與分析市場、產(chǎn)品、客戶等數(shù)據(jù)，改變成本計劃落地的方式，為企業(yè)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)活動等提供最充分的信息支撐。因此，安防企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極促進財務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合，更好地發(fā)揮業(yè)財融合在成本管理中的優(yōu)勢作用。