史凡

（中交基礎設施養(yǎng)護集團有限公司，西藏 拉薩 850000）

為提升建筑企業(yè)的建造項目的財務及會計信息的準確性、可靠性及真實性，我國政府開始執(zhí)行與國際準則接近的建筑企業(yè)執(zhí)行新標準。并在此基礎上針對建造合同進行準則修正工作。但是，在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入標準時，依然面臨著重重困難，為加快新收入標準的落實進程，使得新建造合同準則能夠更好地實施，必須縮小新收入標準與建造合同之間的差異。

一、新舊建造合同準則對比分析

針對全行業(yè)的建筑行會計實務工作做出相應的規(guī)范和調整。自從新的建造合同準則實行以來，建筑工程項目相關合同的收入與費用細則計算得到了規(guī)范，并且在一定程度上促進了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。跟舊的建造合同準則相比，新的建造合同的計算準則更為完善，并且在費用計量、賬務核算、信息披露等方面做出了更為詳盡的規(guī)定。在這其中，新的建造合同準則規(guī)定，針對無法結清費用或因不可抗力因素導致建筑工程停工、工程主體遭到破壞等問題，相關建筑企業(yè)應該按照工程進度以及施工比例，結清合同賬款并支付工人工資。此規(guī)定能夠促使建筑工程的合同收入及費用支出等計量工作更加細致。除此以外，由于在實際的建筑工程中，項目工程從施工到竣工的期限較長，如果將整個施工期的項目支出及收入計算至一個會計年度中，容易出現時間錯亂，賬面殘缺等問題。新準則建造合同重點強調了確認及時合同收入和合同費用的計入當期會計年度的要求。以此簡化了賬務核算階段的工作，減少了賬面錯誤。除以上兩點外，新準則還相對地減少了建筑企業(yè)披露財務信息及工程信息地要求，并以更加科學的方法披露建筑工程項目及財務信息。使得建筑企業(yè)的財務報告披露內容更加符合相關利益方的信息需求。

二、新收入準則與建造合同準則差異導致的問題

（一）建造合同總收入與總成本的確認問題

根據新的建造合同準則，新標準下的建造合同的預計收入由兩部分組成，即合同初期規(guī)定的初始收入與合同變更、索賠、獎勵等收入。初期規(guī)定收入即指由建筑企業(yè)和業(yè)主簽訂的相關建造項目的總投資金額。但是，目前我國的建筑行業(yè)存在運行機制不完善、建筑工程合同招標形式多樣化等問題導致了建筑工程初期規(guī)定金額與實際竣工結算金額的差距較大。并且，由于費率招標這種招標方式在建筑行業(yè)中的流行，建筑企業(yè)往往無法明確合同預期價格，導致相關財務部門無法準確核算建造合同的總收入。針對建筑工程出現負責人變更、工程虧損等問題，會導致建筑工程的實際估值及收入受損，建造合同的不確定性也隨之提升。與此同時，建筑企業(yè)的會計實務工作中，由于開展建筑工程的成本估價工作需要經過實地調研、施工團隊考核、市場勞動力價格評估、民眾反饋等各個環(huán)節(jié)，所以，相關工作人員的很難對建造合同的實際總成本做出準確的評估。

（二）盈余操縱問題

在新的建造合同準則下，建筑企業(yè)可以通過百分比計量的方式來控制合同預期成本及收入。與此同時，新收入準則允許建筑企業(yè)根據實際項目及資金運轉情況，針對工程項目中存在資金虧損的風險問題，將確認預計損失計入企業(yè)的當期費用中去，以此確保建筑企業(yè)財務會計信息的準確性及真實性，使得建筑企業(yè)披露的相關信息可以最大限度地體現工程建造合同的實際情況。除此以外，在新建造規(guī)則下，建筑企業(yè)的，應該著力于提升本企業(yè)的財務管理工作的質量，相關從業(yè)人員的要求也不斷增加，這些因素都有利提升建筑企業(yè)的經營管理工作的質量，但是這也為企業(yè)進行工程財務操縱行為提供了一定的便利。由于建筑工程的工期較長，在實務工作中，極容易發(fā)生經營管理人員人為改動工期、修改工程成本、合同預計損失等手段，從而達到工程款項盈余操縱的目的。并且這種由建筑企業(yè)管理層實行的盈余操縱手段，因此建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則與合同準則存在差異性。

（三）工程項目的資產失真問題

如果在實際執(zhí)行新準則工作中，出現了工程項目的實際成本比預計成本少或者比預計成本多時，建筑企業(yè)應該做好賬面支出記錄，明確支出成本，并將相關款項支出計入企業(yè)當期費用中去，使得建筑工程的賬目明確，財務報表真實反映建筑工程當期情況。但是，從商業(yè)角度分析，建筑企業(yè)的合同預計損失準備即為未來可能出現的預計損失，而非新準則下的存貨跌價準備。執(zhí)行新準則下的合同相關賬項會出現一定程度的錯亂，這就增加了財務報表項目中的建筑企業(yè)的存貨價值預估偏差，使得存貨項目無法達到企業(yè)會計工作質量的要求，會進一步導致工程項目出現資產失真問題。

（四）收入確認與納稅時間不一致，產生納稅問題

新建造準則下的合同收入計稅方式與目前我國建筑行業(yè)計稅納稅方式有較大出入，容易導致繳納稅時間不一致，應繳金額錯亂等問題。由于當前，我國建筑企業(yè)所繳納的營業(yè)稅的額度大小應嚴格參照工程項目單據，實行按比征收制。而在新準則下，建筑企業(yè)采用百分比計量來明確建造合同的實際收入款項。這樣便容易使得建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，與稅務機關就納稅的時間及金額比例等問題產生不一樣的意見，從而導致企業(yè)無法按時完成繳納稅款工作。

除此以外，如果建筑企業(yè)使用新的準則，可能會導致建筑企業(yè)的應交所得稅款項增加，從而導致建筑企業(yè)的實際利潤下降。

（五）無法滿足實務需要

在經濟全球化十分普遍的今天，基于技術發(fā)展與科技進步的新興產業(yè)越來越多，這樣讓各行各業(yè)的資金貨物交易方式變得越來越復雜。因此對于收入標準，如果沒有對在交易過程中或者其他因素影響下可能發(fā)生的情況進行指導。那么對于市場上的可變價格，還有與主要融資所組成的部分以及非現金對價結算等的業(yè)務，根據以往的會計準則，業(yè)務人員就無法找到如何處理與這些收入相關的賬目，進而建立往來記錄，而這恰恰就給了會計人員能夠隨意發(fā)揮的余地，導致對相關業(yè)務的處理咋，在主觀上的隨意性更大。

（六）收入確認違背會計準則

當前對于建筑企業(yè)的各類資產進行定義，我們將建筑產品的收益通常是按照已經竣工的百分比法來進行確認，而企業(yè)也需要處理有一定確認條件的建筑產品。然而，在實際的計算過程中，對于一些擁有保證建筑質量合格產品的客戶資產來說，那些未完成的項目還未曾屬于其企業(yè)的名下資產，這往往使得施工單位企業(yè)與需求的客戶對同一棟建筑的資產確認上無法達成一致，這也使得部分本地的施工企業(yè)需要提前確認自身的收益，而在市場上向公眾披露的自身財務信息在實際上卻并不能反映企業(yè)的真實發(fā)展狀況。

三、建筑企業(yè)實際執(zhí)行新建造收入準則的對策研究

（一）加強合同成本和收入的預測與管理工作

在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則時，首先要做好合同預計總收入及預計總成本工作。國家及相關政府應當加強對建筑行業(yè)及相關企業(yè)的監(jiān)管力度，并且建立行之有效的法律體系來完善建筑行業(yè)運行機制，避免影響市場秩序的惡行競爭問題出現，為建筑企業(yè)創(chuàng)造一個利于開展經營管理活動的市場環(huán)境。建筑企業(yè)應該積極開展內部財務控制工作，并且積極響應執(zhí)行新準則，適當采用完工百分比計算方法，實現對建造工程的科學管理。不斷地健全建筑工程管理監(jiān)督體系，來做好建筑工程安全風險控制工作、財務管理核算工作。

（二）建立、完善工程項目的審計制度與財務檢查制度

通過建立、完善符合建筑企業(yè)工程項目標準的審計制度與財務檢查制度，來不斷提高建筑工程項目的審計及財務工作質量。通過科學地規(guī)劃工程項目的事前、事中、事后工作，來理清審批程序、審計控制、工程結算等工作，以此減少工作交叉、工程項目難以管理等亂象。方便相關工程質量監(jiān)督人員及時發(fā)現工程管理漏洞和舞弊現象，確保建筑工程能夠合理地運行。在完工后開展工程羨慕結算工作，能夠充分確保建筑工程的最終效果能與設計方案相符合。除此之外，構建建筑企業(yè)內部財務監(jiān)督機構，定期開展財務審查工作，以此防范盈利操縱風險，使得建筑工程項目能夠順利運行。

（三）加強合同管理，確保企業(yè)工程項目的資產真實

在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則時，針對的盈余操縱問題和資產失真等問題，建筑企業(yè)應該加大對工程項目合同及文書的審查及管理力度。首先，建筑企業(yè)可以通過招聘、挑選職業(yè)素養(yǎng)高，專業(yè)經驗豐富的財會人員，打造企業(yè)專業(yè)財務管理團隊，聚集財務人才，來開展合理立法的財務以及合同管理工作，防范建造工程在施工過程中出現的各種財務及合同安全風險。與此同時，做好建筑企業(yè)內部財務會計管理工作，明確建造合同管理流程能夠有效防控企業(yè)經營管理層的盈余操縱行為，以此提升建造工程項目的資產真實性。

（四）要評估和重建建筑企業(yè)信息系統的程序以及內部控制

由于新的收入標準對企業(yè)的會計估計以及判斷產生了一定的影響，并對資產收入確認這方面的處理進行了比較具體的規(guī)范。但是它可以發(fā)現，當前大多數的企業(yè)都是基于資產估計，然后進行收入評估和認可，如資產收入的識別方法，可以估計折現率的部分估計收入，而對于有重大融資性質的資產測量或者評估客戶額信用違約風險程度扥時候，單憑一個或兩個簡單的分析數據是不能得到比較翔實的資料的。因此公司應該通過市場收集大量的經營數據進行深入分析。這要求建筑企業(yè)要靈活結合企業(yè)的當前的發(fā)展情況，深入徹底的對其現使用的信息系統以及內部管理控制程序進行重新評估，這樣做可以確保公司能為新收入標準的實施，通過改變制度提供足夠的財務數據和檢查方案的支持。使施工企業(yè)能夠領先于其他企業(yè)更早地適用實行的新的收入標準。另外，在現行的新的收入標準中，政府又增加了一章關于披露企業(yè)財務數據的內容，現在要求披露的財務信息要比建筑合同中規(guī)定標準的更多。此外，由于廣泛實施的新的收入標準，導致社會上對收入的確認也更加嚴格，因此施工企業(yè)應密切關注建設資金的運行情況，不斷地調整和優(yōu)化企業(yè)內部的控制管理。

（五）提升財務人員專業(yè)能力

在當前實施的新的收入標準下，大部分工程建設項目的施工合同中，對于總成本的估算以及合同收的入確認、合同履行的進度以及具體的施工結果方面都有了更嚴格的要求，這方面內容的確立也主要取決于施工項目的各部門之間，是否能夠積極配合以及自身部門財務人員的專業(yè)素質。因此施工企業(yè)要及時注意新收入標準細則和補充條例的頒布，深入掌握修訂后的要求內容以及對自身的影響，進而加強對公司內部財務管理人員的專業(yè)技能教育，貫徹落實新收入標準政策要求，真正提高每一位財務人員在資產估算以及業(yè)務處理過程中的專業(yè)能力。同時還要保證具體的財務負責人員與在現場施工人員及時對接，使得管理者能夠及時準確了解施工項目的進展情況，從而掌握可靠的施工項目進度質量數據。并且為了使財務人員度建筑資產的估計以及判斷結果更加客觀、更有說服力，這些施工企業(yè)還應該日常的運營過程中，嚴格按照新的收入標準核算具體的施工項目，為財務人員提供開展與評估相關的數據信息，從而確保企業(yè)財務報表的真實性，呢能夠比較客觀的反映當前企業(yè)的實際財務狀況以及真實的經營狀況。

（六）加強與稅務機關的溝通與協調

在實行新建造合同準則下，產生的建筑企業(yè)納稅問題，相關建筑企業(yè)應該妥善處理。相關建筑企業(yè)應當積極地與稅務機關展開溝通和交流，爭取求得相關機構的理解，以此來協調稅款繳納時間及繳納金額的差異。針對稅款繳納時間上出現的差異，建筑企業(yè)不必采取強制措施，因為稅款繳納的時間差異會隨著建造工程的進度而消失。雖然稅款繳納的時間差異極有可能導致建筑企業(yè)相關工程項目的資金成本增多，但是如果采用合理的會計財務手段來做好資金的統籌和規(guī)劃工作，從而有效地降低工程建筑企業(yè)工程成本。至于納稅金額問題，建筑企業(yè)應該與當地稅務局及時進行溝通，做好合理的納稅規(guī)劃，避免稅款多納的情況出現，保障建筑企業(yè)合法工程收益。

四、結束語

本文通過分析目前在通過分析建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則與建造合同準則的差異性，進而發(fā)現在執(zhí)行新收入準則過程中，建筑企業(yè)存在的建造合同總收入與總成本的確認問題、盈余操縱問題、工程項目的資產失真問題、收入確認與納稅時間不一致，產生納稅問題，通過加強合同成本和收入的預測與管理工作、建立和完善工程項目的審計制度與財務檢查制度、加強合同管理，確保企業(yè)工程項目的資產真實、加強與稅務機關的溝通與協調等措施，來協調好新收入準則與舊的合同準則兩者間存在的差異性。建筑企業(yè)應該調整好企業(yè)財務工作內容，就新收入準則問題對企業(yè)員工開展專業(yè)性的培訓，提升相關財務工作人員的財務風險管理與新準則執(zhí)行意識，并且要求工作人員在實際工作中貫徹落實好新規(guī)則，最大限度地避免建造項目的財務安全風險、盈余操縱風險、工程應繳所得稅不合理增多等問題。