胡藹玲

（珠海市規(guī)劃設(shè)計研究院，廣東 珠海 519001）

一、研發(fā)費用管理的重要性

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策的申請，都需要研發(fā)費用的歸集和核算。因此就要求企業(yè)重視研發(fā)費用管理，根據(jù)行業(yè)特殊性準(zhǔn)確合理地歸集研發(fā)費用，制定完善的研發(fā)費用管理制度，提高會計核算質(zhì)量。

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作

按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》規(guī)定，公司申請高新技術(shù)企業(yè)必須滿足八個申請條件，包含公司基礎(chǔ)信息的有關(guān)資料、專利和科研項目有關(guān)的材料、公司持續(xù)運營和盈利狀況有關(guān)的報表和說明材料，其中一個申請條件就涉及公司在國內(nèi)的研發(fā)費用金額要占整個研發(fā)費用金額的比重不得少于百分之六十，同時認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)必須提交三年研究的研發(fā)費用、經(jīng)營收入等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的情況和專項報告。因此規(guī)范的研發(fā)費用管理，對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定至關(guān)重要。

（二）研發(fā)費用的加計扣除工作

按照相關(guān)規(guī)定，稅前加計扣除項目與研發(fā)費用的適用范圍并不完全一致，但稅前加計扣除項目的口徑較研發(fā)費用的口徑更加規(guī)范，而研發(fā)費用的口徑則更能體現(xiàn)公司重大研究項目的成本費用狀況。如果研發(fā)費用歸集得不夠準(zhǔn)確，特別是規(guī)劃設(shè)計行業(yè)在制定研發(fā)費用規(guī)則時沒有從項目實際執(zhí)行情況考慮，容易加大研發(fā)費用歸集難度，費用攤分不清晰，從而影響企業(yè)加計扣除的金額，提高企業(yè)稅賦。

（三）高新企業(yè)的優(yōu)惠政策申報

國家經(jīng)濟綜合能力的增強離不開高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大，目前我國已針對高新技術(shù)企業(yè)出臺不少新的政策，主要內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅可享有百分之十五的降低稅率優(yōu)惠，研發(fā)費用可實行加計扣除，部分省、市對高新企業(yè)實行財政獎勵補助，高新技術(shù)企業(yè)對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓得到免收或者減征公司企業(yè)所得稅，國家對高新企業(yè)的企業(yè)培育入庫給予當(dāng)年研發(fā)費用實際支出10%的資助等一系列的政策。企業(yè)在研發(fā)階段很難產(chǎn)生經(jīng)濟收益，因此全國各地政府對高新企業(yè)給予大力度的政策幫扶，扶持企業(yè)度過研發(fā)階段的艱難時期，同時也激勵高新企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)的決心和信心。因此沒有規(guī)范合理的研發(fā)費用管理，則無法保證高新企業(yè)優(yōu)惠政策申報工作的順利完成。

二、規(guī)劃設(shè)計行業(yè)研發(fā)費用的會計處理

（一）人工費用

人員人工管理費，指的是直接參與研究活動人員工資新進及其社保金、公積金等相關(guān)的福利，以及外聘研究人員的勞動管理費，其中科研活動人員分為研發(fā)人員、工程技術(shù)人員、研究輔助人員。規(guī)劃設(shè)計行業(yè)研發(fā)人員的人工費用占研發(fā)費用的占比高于其他行業(yè)，這是由設(shè)計行業(yè)的行業(yè)特殊性質(zhì)決定。設(shè)計行業(yè)的成本主要來自人員人工，所以該行業(yè)的人工費用占研發(fā)費用的65%以上。而規(guī)劃設(shè)計行業(yè)的員工平均學(xué)歷普遍較高，所以大多數(shù)員工都是研發(fā)人員或者技術(shù)人員，其人工費用可全額核算為研發(fā)費用；部分參與研究項目的中高層管理人員，其人工費用就需要根據(jù)總工時的一定百分比核算為研究人員的人工費用。

（二）直接投入費用

直接投入費用指公司在研究開發(fā)階段購入原材料、所耗費的水、電和燃氣、各種實驗用儀器等設(shè)備的日常消耗維護費，以及相應(yīng)的投入費用。規(guī)劃設(shè)計行業(yè)既沒有生產(chǎn)的原材料，也沒有制造過程所需的燃料，只有研究技術(shù)人員在研發(fā)過程中所消耗的辦公水電費，以及研究人員開展研發(fā)活動的儀器設(shè)備正常損耗和維修費，還有各種試驗和實驗測試所需的各種模具或者樣品的消耗，而在費用歸集時一定要根據(jù)項目分類各種直接投入的使用情況。

（三）委托外部開發(fā)費用

委托對外研究開發(fā)費，是指由公司在研究階段和開發(fā)階段，委托境內(nèi)外的單位和個人實施研究開發(fā)活動而形成的成本支出，研究階段和開發(fā)階段的主要成果都應(yīng)歸屬委托方公司所有，并且研究開發(fā)的結(jié)果一定要與公司的主營業(yè)務(wù)范圍相關(guān)，而不能委托境內(nèi)外的單位和個人研究開發(fā)不屬公司經(jīng)營范疇內(nèi)的研究項目。規(guī)劃行業(yè)在研發(fā)過程中，在本企業(yè)沒有相關(guān)的資質(zhì)或者與高校產(chǎn)學(xué)研時，會產(chǎn)生委托外部研發(fā)開發(fā)費用。委托過程，必須通過國家科技行政部門審批，且委托研究開發(fā)協(xié)議必須符合國家相關(guān)行政部門統(tǒng)一格式，否則將無法獲得相應(yīng)的加計扣除優(yōu)惠政策，同時委托對外研究開發(fā)的費用也要遵循自主交易原則，即受托對外開發(fā)的費用按照實際產(chǎn)生數(shù)額可以與相應(yīng)的境內(nèi)外公司和個人分別計算。

（四）折舊費

研發(fā)費用的固定資產(chǎn)折舊是指進行研究過程的設(shè)備和研究所需設(shè)備的折舊費，如果研究設(shè)備在應(yīng)用的過程中，出現(xiàn)相應(yīng)的損失并且需要定期維護的，就屬于研究支出的一部分。設(shè)計行業(yè)研發(fā)費用的折舊費用，不包含房屋和建筑物的折舊，只包含相關(guān)設(shè)計或勘測用的儀器和電子設(shè)備的折舊，各種實驗所需使用的設(shè)備或儀器的折舊，研發(fā)人員所用到的電子設(shè)備和辦公設(shè)備等相關(guān)的折舊，折舊年限大部分不超過五年。

（五）無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷是對所有無形資產(chǎn)原值在其有效時間內(nèi)均攤的費用，無形資產(chǎn)攤銷通常使用直線法，均攤時直接計算“研發(fā)費用的累計攤銷”科目。無形資產(chǎn)，是指研究或產(chǎn)品開發(fā)過程中所使用沒有實體形式的固定資產(chǎn)，或者只有能夠識別的非貨幣性質(zhì)固定資產(chǎn)，規(guī)劃設(shè)計行業(yè)研發(fā)費用的無形資產(chǎn)特指各種設(shè)計軟件和專利權(quán)、非專利技術(shù)。由于該行業(yè)對信息化要求較高，而且更新速度較快，所以很多的規(guī)劃設(shè)計行業(yè)軟件類的無形資產(chǎn)攤銷的年限會選擇低于三年的攤銷年限。而專利權(quán)和非專利技術(shù)，在使用期內(nèi)可以不低于10年的年限，如果有替代的專利權(quán)或非專利技術(shù)產(chǎn)生，應(yīng)該根據(jù)無形資產(chǎn)的實際情況提前縮短無形資產(chǎn)攤銷的年限或加速折舊，保證專利權(quán)或非專利技術(shù)處于可使用狀態(tài)。

三、研發(fā)費用會計處理的難題

（一）行業(yè)內(nèi)的研發(fā)費用多為費用化

規(guī)劃設(shè)計行業(yè)內(nèi)的研發(fā)費用會計處理方式多采用全部費用化的方式。從企業(yè)角度，開展研發(fā)活動時，難以考慮研發(fā)投入是否成功和是否能夠形成無形資產(chǎn)，即使形成無形資產(chǎn)也難以明確研發(fā)專利所創(chuàng)造的收益，因此很多的行業(yè)內(nèi)企業(yè)采用研發(fā)費用直接全部費用化的會計處理方式。設(shè)計規(guī)劃行業(yè)在實際研發(fā)不同項目的時候，難以界限研究還是開發(fā)階段，設(shè)計人員同時承擔(dān)各種項目，難以根據(jù)工時合理分配到準(zhǔn)確的項目。如果形成無形資產(chǎn)，將相應(yīng)的費用列入公司當(dāng)期損益中，就無法確定該無形資產(chǎn)的總計量為公司所產(chǎn)生的所有后續(xù)收入，也不能滿足公司收入費用分配準(zhǔn)則，影響企業(yè)會計信息準(zhǔn)確性。如果公司管理人員不注重創(chuàng)新研究工作，打壓公司的研究投入積極性，縮減科研經(jīng)費，也會限制企業(yè)發(fā)展，因此企業(yè)要權(quán)衡選擇最符合企業(yè)的高新研發(fā)費用會計處理方式。

（二）行業(yè)內(nèi)的研發(fā)費用多為人工成本，費用類型較單一且核算困難

規(guī)劃設(shè)計行業(yè)費用類型較特殊，費用成本結(jié)構(gòu)較簡單，該類型的企業(yè)與信息化企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相似，成本主要圍繞科技人員，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的人力成本多高于60%。規(guī)劃設(shè)計行業(yè)中直接參與研究活動的研發(fā)人員、工程技術(shù)人員和輔助人員，不只是負(fù)責(zé)研發(fā)活動，同時也會負(fù)責(zé)其他非研發(fā)活動的項目和工作，部分研發(fā)人員還是企業(yè)或者部門管理人員，根據(jù)會計準(zhǔn)則最理想的會計處理是根據(jù)實際工時來分配相關(guān)研發(fā)人員的人工費用。可是行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)是根據(jù)完成項目產(chǎn)值來分配人工成本，無法做到按照實際工時來分配人工成本，而且從事管理人員的研發(fā)人員，除了負(fù)責(zé)研究開發(fā)工作，還在負(fù)責(zé)企業(yè)或者部門的決策工作，沒有合適的實際工時分配。

（三）行業(yè)內(nèi)的研發(fā)費用歸集口徑不一

行業(yè)內(nèi)的研發(fā)費用歸集口徑主要有兩種，分別是高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用核算和研發(fā)費用加計扣除，兩種歸集的口徑有重復(fù)，可也存在一定的差異。如果按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策口徑歸集研發(fā)費用，會產(chǎn)生過多列支研發(fā)經(jīng)費的情形；而如果按加計扣除口徑歸集研發(fā)經(jīng)費，則會降低公司的研發(fā)費用總量。例如研究人員的人員人工可全額歸集為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，但是在歸集加計扣除費用的時候要按照項目的研究年限，以及實際研究狀況來加計扣除；而辦公場所的租金費用則根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)可以認(rèn)定為研發(fā)費用，但是不得進行再加計扣除；至于費用，在由高新技術(shù)企業(yè)確認(rèn)時不能高于實際研發(fā)費用金額的百分之二十，再加計扣除政策中規(guī)定不能高于百分之十。

（四）行業(yè)內(nèi)研發(fā)的項目難以保證經(jīng)濟收益

開發(fā)項目是指高新企業(yè)為掌握科學(xué)研究中的先進工藝新知識，并提供有關(guān)科學(xué)的新知識、為實質(zhì)性地改善生產(chǎn)傳統(tǒng)工藝、傳統(tǒng)的新商品（服務(wù)）或舊技術(shù)，而不斷實施的帶有明確生產(chǎn)任務(wù)的系統(tǒng)性研究開發(fā)項目。規(guī)劃設(shè)計行業(yè)大部分為實用新型專利和發(fā)明專利，而這些專利只用于設(shè)計過程中的某一個環(huán)節(jié)，或者是設(shè)計方案的其中一個算法。專業(yè)性較強的實用新型專利在規(guī)劃設(shè)計中也難以廣泛運用，給企業(yè)帶來的收益較少，從而也打擊了企業(yè)加大投入研發(fā)活動的積極性。

四、加強研發(fā)費用管理的措施

（一）研究制定兩大環(huán)節(jié)劃分標(biāo)準(zhǔn)，完善資本化管理

提升規(guī)劃與設(shè)計行業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理效率與品質(zhì)，以確保研發(fā)費用能夠資本化，就需要正確界定研究和開發(fā)的環(huán)節(jié)，并重視管理研究環(huán)節(jié)，以建立企業(yè)內(nèi)部對建設(shè)項目中研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的劃分規(guī)范，提高研發(fā)費用會計處理質(zhì)量。在項目研發(fā)環(huán)節(jié)，對費用統(tǒng)一歸集，有可行性報告的項目立項備案，及時通知財務(wù)部，根據(jù)報告合理劃分研究和開發(fā)環(huán)節(jié)費用，結(jié)合我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的規(guī)定，明確項目資本化節(jié)點。通過提高兩個階段會計經(jīng)費歸集的嚴(yán)謹(jǐn)性，以減少計劃管理費用大量并入研發(fā)費用中的現(xiàn)象，以提升研發(fā)費用的成本管理水平和預(yù)算管理工作質(zhì)量與管理水平。

（二）制定不同行業(yè)歸集研發(fā)費用口徑的指導(dǎo)辦法

規(guī)劃設(shè)計產(chǎn)業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專門科技服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，該產(chǎn)業(yè)屬于突破傳統(tǒng)消費性服務(wù)業(yè)的范疇，將產(chǎn)生全新的技術(shù)服務(wù)業(yè)、智慧（知識）型服務(wù)業(yè)和公共服務(wù)業(yè)等的新興領(lǐng)域，或經(jīng)過業(yè)務(wù)功能換代和業(yè)務(wù)模式革新而形成全新的服務(wù)業(yè)態(tài)，擁有設(shè)計人員高文化技術(shù)水平、研發(fā)技術(shù)含量較高、可以提供高質(zhì)量的增值服務(wù)等特征。因此該行業(yè)生產(chǎn)成本主要為圍繞研發(fā)人員的人工成本和相關(guān)的費用，研發(fā)費用的歸集也與傳統(tǒng)制造業(yè)不同。企業(yè)同時研發(fā)多項項目，研發(fā)人員也承擔(dān)不同的工作，如何合理分配研發(fā)人員的人工費用，成了規(guī)劃設(shè)計行業(yè)一個大難題。制定不同行業(yè)的歸集研發(fā)費用的指導(dǎo)辦法，可以協(xié)助企業(yè)清晰合理地劃分研發(fā)費用，保證會計處理的準(zhǔn)確度和真實性。

（三）加強研發(fā)費用預(yù)算管理

高新技術(shù)公司要確定研究項目，做好研發(fā)費用預(yù)算管理工作，根據(jù)研發(fā)對象準(zhǔn)確分配和歸集費用。準(zhǔn)確的項目預(yù)算管理可以衡量研發(fā)計劃是否可行，通過準(zhǔn)確的預(yù)算發(fā)揮企業(yè)資源配置的功能，引導(dǎo)企業(yè)各種資源的合理使用，提升企業(yè)研發(fā)效率，為實現(xiàn)研發(fā)目標(biāo)提供保障。同時通過項目執(zhí)行預(yù)算管理建立整個項目研發(fā)階段各種經(jīng)營或財務(wù)指標(biāo)相對應(yīng)的體系，實行對研發(fā)過程及時監(jiān)控，確保企業(yè)各類資源的合理使用，預(yù)判項目研發(fā)結(jié)果，為企業(yè)的管理者在企業(yè)決策過程中提供精確的財務(wù)數(shù)據(jù)支持。在項目預(yù)算執(zhí)行過程中，只有財務(wù)人員深入到項目中，清晰項目研發(fā)的各個階段，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行研發(fā)費用，及時與研發(fā)人員反饋預(yù)算執(zhí)行情況，才能保證項目預(yù)算的正常執(zhí)行。

（四）加強會計人員和業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

高新企業(yè)對于企業(yè)來說，不僅使研發(fā)核心技術(shù)無后顧之憂，更讓企業(yè)的日后發(fā)展添磚加瓦，企業(yè)要重視高新技術(shù)企業(yè)管理，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展，同時也要加強相關(guān)會計人員和項目業(yè)務(wù)人員的專業(yè)水平。通過不斷的培訓(xùn)與實踐，結(jié)合企業(yè)的運營和管理體系、預(yù)算體系，完善相關(guān)的財務(wù)管理流程與項目管理制度，引導(dǎo)更多項目業(yè)務(wù)人員參與高新技術(shù)項目的體系建設(shè)中，同時提升高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)會計人員的財務(wù)知識和業(yè)務(wù)能力。相關(guān)會計人員要根據(jù)不同的研究項目，準(zhǔn)確精細地歸集高新研發(fā)費用，提高研發(fā)支出和收入的核算能力，保證研發(fā)費用分配的合理性，降低企業(yè)風(fēng)險。同時會計人員要及時準(zhǔn)確地解讀相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的政策，保證企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)能享受政府的補貼和支持，充分利用國家優(yōu)惠政策。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)按照市場需求和企業(yè)戰(zhàn)略加強項目立項、研發(fā)費用預(yù)算管理以及會計核算等環(huán)節(jié)控制，有力地推動企業(yè)研發(fā)活動，讓企業(yè)保持高文化品位、高技術(shù)含量、高服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)要重視高新技術(shù)發(fā)展，提升企業(yè)項目管理能力；財務(wù)部門要實時準(zhǔn)確地解讀國家和當(dāng)?shù)卣畬Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的政策，提高企業(yè)研發(fā)費用歸集分類的準(zhǔn)確性和合理性；研發(fā)部門要根據(jù)企業(yè)研發(fā)目標(biāo)加強項目管理意識，提高研發(fā)能力。