朱賓 天津美術(shù)學院

引言

開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，是對高校中層領(lǐng)導干部所在單位經(jīng)濟運行情況的“全面體檢”，有力地預防和糾正了權(quán)力的失控、決策的失誤和行為的失范，達到“治已病，防未病”的作用。提升了高校的治理能力，保障了高校內(nèi)涵式發(fā)展，使高校的內(nèi)部控制更具有科學性和效率性。隨著中國特色社會主義新時代的開啟，審計工作也有了新的定位、要求和標準。中共中央辦公廳、國務院辦公廳 2019年7月印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會適時修訂實施了第2205號內(nèi)部審計具體準則及第3204號內(nèi)部審計實務指南，加強了對經(jīng)濟責任審計的指導，為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作提供質(zhì)量標準，規(guī)范審計人員的行為。面對新形勢，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有必要提高站位，不斷提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和效果。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存的問題

（一）未建立健全經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)機制

成立高校經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)機構(gòu)，能夠為開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提供組織保障，其作用是研究制定本單位有關(guān)經(jīng)濟責任審計的制度文件，監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任審計工作情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題，推進經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用。但部分高校并未建立協(xié)調(diào)機構(gòu)，有的建立了也未將實際效用發(fā)揮出來，機構(gòu)成員基本都未正確認知經(jīng)濟責任審計的重要性，在相關(guān)工作開展時未做好配合工作，往往只注重自身的本職工作，導致實際上的審計工作仍然是高校審計部門獨立負責的。協(xié)調(diào)機構(gòu)只是表面上的設(shè)立，各部門的信息無法共享，工作未積極配合，自然最終的審計工作也難以達到實效。

（二）缺乏計劃與統(tǒng)籌，未實現(xiàn)全覆蓋

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是一項常態(tài)化、制度化的工作，但在實際開展過程中，卻普遍缺乏計劃性。全覆蓋是對審計對象、審計內(nèi)容的全覆蓋。部分高校的年度內(nèi)部審計工作計劃沒有將經(jīng)濟責任審計納入，而是在換屆或臨時人事調(diào)動時突擊安排中層主要領(lǐng)導干部的離任經(jīng)濟責任審計。部分高校經(jīng)濟責任審計對象局限于經(jīng)濟風險較大的部門，財務收支簡單或資金量較小的部門容易被忽視，存在審計盲點，不利于經(jīng)濟責任審計監(jiān)督職責的充分發(fā)揮。

（三）未高度重視高校中層主要領(lǐng)導干部履職盡責狀況

部分高?，F(xiàn)階段沒有正確的認知高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的重要性，管理層和被審計領(lǐng)導干部，都存在認知偏差。例如管理層，由于高校自身較為特殊，內(nèi)部審計對其來說屬于邊緣化的工作，管理層無法對經(jīng)濟責任審計的意義引起正確認知，導致難以重視該項工作。對于被審計的領(lǐng)導來說，大部分領(lǐng)導干部都覺得被審計是因為自身出了經(jīng)濟方面的問題，導致心理對審計非常抵觸。在實際開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，部分審計人員著重財務收支的問題，對高校中層主要領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任做不到精準畫像，未體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計的工作特點。

（四）主要采取離任審計的形式，任中審計較少開展

中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《第3204號內(nèi)部審計實務指南——經(jīng)濟責任審計》明確指出應以任中審計為主。隨著審計實踐的不斷深入，客觀上要求不斷前移監(jiān)督關(guān)口。單位應當提高任中審計的比重，因為任中審計有過程監(jiān)督的優(yōu)勢，更能夠滿足干部管理監(jiān)督需要。但高校在現(xiàn)實因素或是人為因素影響之下，任期經(jīng)濟責任審計工作的開展存在諸多問題，基本都是采取先離后審的做法。一般情況下，都是領(lǐng)導干部要調(diào)離該崗位或退休后，才開始對其進行審計，審計人員在此時介入審計，自然無法獲取完善的資料，前任領(lǐng)導也不會積極配合工作，增加了審計難度。

（五）專業(yè)人員嚴重欠缺

對于內(nèi)部審計人員配置，已有相關(guān)規(guī)定作出籠統(tǒng)要求，但并沒有確定的指標，這對高?？茖W配備審計人員難以起到實際的指導督促作用。高校審計人員所需負責的工作較多，有各種資金、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任等審計工作。這些工作量大、面廣。因而人員的配置必須科學合理，才可保障工作的有效性。

（六）外包方式開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量不高

高校的審計工作任務非常繁重，加之審計人員的配置嚴重不足，導致審計工作存在諸多的問題，因而在某些時候高校會選擇外包方式聘請中介機構(gòu)，來彌補人員不足的缺陷。但外部力量介入的方式，雖然使得人員配置問題得以有效緩解，專業(yè)素質(zhì)也可在一定程度上提升，但也會引發(fā)諸多問題。首先，外包中介機構(gòu)并未充分了解高校的實際情況，外包中介機構(gòu)盡管較為專業(yè)，有著豐富的審計知識，審計經(jīng)驗也非常豐富，但由于不了解高校的具體業(yè)務，加之和高校自身的審計人員未做好溝通工作，難以保障審計質(zhì)量。其次，外包中介機構(gòu)主要開展社會審計，工作中并沒有嚴格遵循內(nèi)部審計準則和實務指南來實施高校的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，內(nèi)部審計和社會審計存在較大的差異，所開展的高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量同樣無法得到有效保證。最后，高校內(nèi)部對外包中介機構(gòu)缺乏有效監(jiān)督，盡管開展的經(jīng)濟責任審計項目是高校和外包中介機構(gòu)合作的，但實際上都是外包中介機構(gòu)自己在操作，畢竟不是內(nèi)部的機構(gòu)，自然難以保障忠誠度，所以在監(jiān)督不足的情況下，也是難以保障審計質(zhì)量。

（七）審計報告質(zhì)量不高

經(jīng)濟責任審計報告是內(nèi)審部門站在獨立客觀的角度，對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的一種確認，它是經(jīng)濟責任審計工作結(jié)果的載體和結(jié)晶，經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣，是學校管理層對審計工作認可與否的決定性因素，是做到“有為才有位”的關(guān)鍵所在。然而在具體的實踐中，審計報告不能完整地反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，不能針對所發(fā)現(xiàn)的問題準確的界定責任。審計人員存在對待領(lǐng)導干部不會評、不敢評的情況。審計報告“就事論事”，站位不高，達不到為校領(lǐng)導和組織人事部門決策提供依據(jù)和參考的目的。審計格式不規(guī)范，要素不齊全的現(xiàn)象仍有存在。

（八）經(jīng)濟責任審計整改工作不徹底，審計結(jié)果未得到有關(guān)部門的充分運用

經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括：被審計的領(lǐng)導干部只重視業(yè)務工作，缺乏對部門有效管理；沒有正確認識“三重一大”事項，對事項具體范圍內(nèi)容不了解，未制定議事規(guī)則，決策會議記錄缺失，沒有建立健全重要經(jīng)濟事項制度，已建立制度更新不及時等；往來款項沒有及時清理、固定資產(chǎn)賬實不符，辦理交接后使用人未及時更新、合同管理不規(guī)范等。針對以上在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計報告會有針對性地提出審計意見和建議，并附《審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表》。由于部分被審計的領(lǐng)導干部作為主要負責人未能親自抓整改工作，將審計報告束之高閣。沒有建立健全的整改機制，往往采取“就問題改問題、避重就輕、敷衍了事”的辦法。審計結(jié)果性文書送達被審計單位后，僅是單位主要負責人看到，未貫徹到具體工作人員，造成同類問題得不到根本解決，或者不能如期解決。不同程度地存在屢審屢犯的情況，既耗費了審計資源，又削弱了審計效果。

二、新時代背景下高校優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的策略

（一）充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)機構(gòu)的作用

協(xié)調(diào)機構(gòu)主要指經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議或?qū)徲嬑瘑T會，能夠加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督。成員單位應包括派駐紀檢組、組織、人事、巡察和審計等部門，這樣形成的審計監(jiān)督可合理有效地規(guī)避審計工作開展過程中各種類型的問題出現(xiàn)，有利于在干部選拔、考核中運用審計結(jié)果，強化了內(nèi)部的風險防控。

（二）實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋

經(jīng)濟責任審計做到全覆蓋、沒有盲區(qū)是新時代對審計工作的要求。要堅持黨政同責、同責同審，在一定周期內(nèi)對中層主要黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行全面審計，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。審計部門要根據(jù)干部管理監(jiān)督需要，按照有關(guān)規(guī)定要求，合理安排審計工作人員，科學制訂年度審計工作計劃，做好長期規(guī)劃，確保領(lǐng)導干部一個任期內(nèi)至少審計一次，實行任中審計和離任審計相結(jié)合，并加大經(jīng)濟業(yè)務量大，問題多的部門及領(lǐng)導干部的審計頻次。

（三）經(jīng)濟責任審計應加大宣傳力度

要有效開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的宣傳工作，加大對于經(jīng)濟責任審計相關(guān)內(nèi)容的宣傳，可采取校園官網(wǎng)、專題講座、學習培訓、印發(fā)知識讀本等方式進行。讓高校領(lǐng)導層、中層主要領(lǐng)導干部了解經(jīng)濟責任審計的政策、法規(guī)，對內(nèi)部審計有正確的認知，從而高度配合審計工作，進而肩負起相應的職責。建立經(jīng)濟責任任前告知制度，能夠使學校主要中層領(lǐng)導干部明確自己所任職務的經(jīng)濟責任，正確、規(guī)范地履行職責，為高校的事業(yè)發(fā)展服務。高校黨委組織部可以在主要中層領(lǐng)導干部上任前，通過書面形式或者談話方式告知其履行經(jīng)濟責任的事項和要求，促使其做到遵紀守法，盡職盡責。

（四）積極實施任中審計，實現(xiàn)“關(guān)口前移”

經(jīng)濟責任審計應當以任中審計為主，任中審計的時效性、警示性和計劃性是離任審計不具有的。實施任中審計，不僅可以彌補離任審計的不足之處，也可促使領(lǐng)導干部高度重視審計工作，進而更好的配合，使得審計工作可更為順利地進行。任中審計還可有效震懾現(xiàn)任領(lǐng)導干部，避免違規(guī)行權(quán)的行為存在，也可使得離任審計時大大減少工作量。同時，及時落實審計工作，可使得高校存在的問題及時得以發(fā)現(xiàn)，并盡快處理，防止問題擴大化。

（五）強化內(nèi)部審計力量，持續(xù)提高審計人員的整體實力

審計工作若要切實做好，人的重要性是不言而喻的。強大的審計隊伍，必然會促使審計工作更好地開展。因而，必須不斷提升審計人員的實力。一方面，要在人員編制方面下功夫，確立適宜的配置數(shù)量。另一方面，人員的專業(yè)素養(yǎng)也應不斷提升，要積極參加審計行政部門或內(nèi)審協(xié)會組織的內(nèi)部審計職業(yè)培訓。加強各高校之間的相互交流，提高審計人員的業(yè)務能力，由此來保障在新時期下高校的審計水平符合相應的審計要求。

（六）聯(lián)合審計的不斷強化

外包中介機構(gòu)的介入，可大大提升審計的規(guī)范性以及公正性，既能夠彌補審計人員編制不足的問題，也有利于審計人員提升工作能力。高校內(nèi)部審計部門積極主動做好溝通、有效監(jiān)督，雙方各盡其責，以保障審計質(zhì)量。要嚴格要求外包中介機構(gòu)遵循內(nèi)部審計準則實施審計，出具結(jié)果性文書?？蓪?nèi)部的一些情況告知外部審計部門，基于了解情況的基礎(chǔ)之上開展審計工作，審計質(zhì)量也可得到保證，最為關(guān)鍵的是，對后續(xù)的整改極為有利。同時，要加強審計外包業(yè)務的管理，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務外包管理》制定符合學校實際的審計業(yè)務外包管理制度，建立中介機構(gòu)庫，科學選取合適的機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計項目，嚴格委托中介機構(gòu)的采購審批流程。更要建立中介機構(gòu)質(zhì)量評估機制，科學、合理地評價中介機構(gòu)服務全過程的質(zhì)量。

（七）重視審計報告質(zhì)量

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告作為審計結(jié)果性文書，是內(nèi)部審計成果的重要體現(xiàn)，它的最終成文，要反復磨合提煉，化繁為簡，實施多環(huán)節(jié)，多層級的精細化管理全過程。多環(huán)節(jié)運行包括整理分析工作底稿、研討報告內(nèi)容、撰寫初稿和審定終稿；多層級管理包括審計人員、審計組長、分管領(lǐng)導和審計部門主要負責人。每一環(huán)節(jié)和每一層級都有不同的定位和不同的作用，不能一蹴而就，一步到位。不應出現(xiàn)初稿就定稿的情形。審計報告的元素，應注重力求切合內(nèi)部審計準則的相關(guān)規(guī)定。審計報告要素一般包括：標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期、其他。審計報告要做到所列舉的事實和數(shù)據(jù)要真實可靠；對所發(fā)現(xiàn)的問題合理歸類，突出重點，主次分明；分析和評價要做到緊扣特定的事項，恰當?shù)剡\用語言，準確地引用法規(guī)，客觀地定性問題，作出公正的評價；應盡量避免使用專業(yè)術(shù)語，杜絕使用強調(diào)性或指責型的話語，不使用華麗辭藻，不使用形容詞。同時，應建立適當?shù)娜蒎e機制，做到三個區(qū)分開來，把審計結(jié)果的作用充分發(fā)揮出來。

（八）以審計整改為抓手，有效推進審計結(jié)果運用

審計結(jié)果運用的關(guān)鍵是審計整改，高校要應結(jié)合學校實際情況制定審計整改機制。明確經(jīng)濟責任審計整改的第一責任人，向被審計單位出具《審計整改通知》，限期進行整改。要建立整改臺賬，逐條對賬銷號，對整改完成情況、整改計劃、擬采取的措施形成整改報告，對未完成整改要分析原因，明確完成時限。將審計結(jié)果通過召開會議通報、印制審計工作簡報、協(xié)同辦公OA系統(tǒng)等方式，向廣大師生等基層群體進行公開，有利于審計問題的整改落實。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)機制的作用，讓內(nèi)審部門、紀檢監(jiān)察、組織人事、國有資產(chǎn)、財務等部門形成監(jiān)督合力，把審計監(jiān)督與黨管干部、紀檢監(jiān)察、追責問責結(jié)合起來，做到信息共享、結(jié)果共用、形成整改聯(lián)動的有效機制。同時通過增強內(nèi)部審計的專業(yè)性、獨立性以及權(quán)威性，促進高校領(lǐng)導干部理解內(nèi)部審計結(jié)果運用的意義，自覺接受內(nèi)部審計結(jié)果的運用。

結(jié)語

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)的一個重要的抓手。按照新時代的政策精神，高校的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要不斷提高審計質(zhì)量，把工作做實做好。真正促進領(lǐng)導干部依法作為、積極作為，確保項目安全、資金安全、干部安全，營造出風清氣正的校園環(huán)境，實現(xiàn)推動本單位事業(yè)科學健康發(fā)展的審計工作目標。