張美珊 江門(mén)市英翔會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

“沒(méi)有數(shù)字的管理叫作講道理”，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，除了通過(guò)不斷地獲取外部市場(chǎng)占有率、不斷的擴(kuò)大銷(xiāo)售收入來(lái)增加利潤(rùn)之外，更為重要的是通過(guò)加強(qiáng)自身的管理來(lái)不斷提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理效率、提升各層級(jí)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的內(nèi)部挖潛，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于此，許多企業(yè)管理層開(kāi)始著手制定合適于自身發(fā)展及管理要求的績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系。部分企業(yè)在構(gòu)建評(píng)價(jià)管理體系過(guò)程中，僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效考核的方式，財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用于績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系的優(yōu)點(diǎn)在于較為直觀且便于考核，且能夠在較短時(shí)間內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及長(zhǎng)效機(jī)制的角度來(lái)看，只依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)構(gòu)建易于出現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的短視行為，還有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊或者財(cái)務(wù)造假行為。而平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，形成較為全面的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，使得企業(yè)的績(jī)效考核工作更加科學(xué)、高效。

一、平衡計(jì)分卡的概述

平衡計(jì)分卡是較為常見(jiàn)的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，其是從財(cái)務(wù)、客戶、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)四個(gè)維度出發(fā)來(lái)全面地衡量企業(yè)的績(jī)效水平。現(xiàn)代企業(yè)體系下，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系的方式已無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，并且因其略顯片面，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展效果不佳。平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，可以解決財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系的片面做法，并為企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)、績(jī)效管理引入較新的理念。而平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度出發(fā)，除了財(cái)務(wù)性指標(biāo)之外，還具有其他層面的考核，能更加全面的衡量企業(yè)績(jī)效水平，符合新時(shí)代企業(yè)管理需求。在企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，總體發(fā)展目標(biāo)的設(shè)定是整個(gè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)方面

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)仍是相關(guān)各方關(guān)注的重點(diǎn)。如，投資人關(guān)心企業(yè)的獲利能力及未來(lái)發(fā)展能力、債權(quán)人關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)狀況及償債能力等。其中獲利能力指標(biāo)包括產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)率、銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)收益率、投資報(bào)酬率等指標(biāo)；未來(lái)發(fā)展能力指標(biāo)包括營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等指標(biāo)。償債能力指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比例等。

（二）客戶維度方面

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)是需要客戶實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于企業(yè)而言企業(yè)收入、利潤(rùn)目標(biāo)的完成、經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造都需要通過(guò)向客戶銷(xiāo)售商品或是提供勞務(wù)取得。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)而言，若想維持企業(yè)的價(jià)值，持續(xù)不斷為企業(yè)創(chuàng)造效益，就需要?jiǎng)?chuàng)造受客戶青睞的商品及能夠接受的服務(wù)。企業(yè)只有通過(guò)不斷滿足客戶的需要，研制出顧客喜歡的產(chǎn)品、為其提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。平衡計(jì)分卡為解決顧客方面的問(wèn)題，采用的指標(biāo)有“市場(chǎng)占用率”“客戶留住率”“滿意度”等。

（三）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面

傳統(tǒng)的績(jī)效考評(píng)制度下，主要對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的流程與職能進(jìn)行應(yīng)有的控制與改善，而平衡計(jì)分卡體系下，更注重從滿足企業(yè)投資人、客戶的需求出發(fā)進(jìn)行，從而制定井然有序的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）學(xué)習(xí)及成長(zhǎng)方面

平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，擺脫了傳統(tǒng)績(jī)效考核短期行為的束縛，使得企業(yè)著力長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)若想長(zhǎng)久的健康推進(jìn)及發(fā)展，就要不斷創(chuàng)新其新思維、提升其學(xué)習(xí)能力，促進(jìn)企業(yè)與員工的共同成長(zhǎng)。這里需要指出的是，員工是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，新時(shí)期下員工應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從而為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)新知識(shí)、新動(dòng)能。平衡計(jì)分卡的績(jī)效考核體系下，將員工學(xué)習(xí)力、員工培訓(xùn)與提升、企業(yè)內(nèi)部溝通能力列為考核指標(biāo)，以確保員工在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮作用。

二、平衡計(jì)分卡在企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)地位

（一）構(gòu)建完善的績(jī)效主體體系

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，追求經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)是其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，而傳統(tǒng)績(jī)效考核、評(píng)價(jià)體系下，將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核管理層、職能部門(mén)乃至于重點(diǎn)崗位人員的依據(jù)看似較為合理，但其效果有時(shí)卻難以盡如人意，甚至出現(xiàn)了一定的短期行為。而平衡計(jì)分卡方式的運(yùn)用，可以有效解決企業(yè)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的單調(diào)性，并以此來(lái)豐滿績(jī)效考核工作。平衡計(jì)分卡考核評(píng)價(jià)運(yùn)用財(cái)務(wù)、客戶及學(xué)習(xí)三個(gè)維度來(lái)衡量企業(yè)的外部因素，以確保企業(yè)提升其經(jīng)濟(jì)效益。一方面，能夠使得企業(yè)在短期內(nèi)盈利記錄在財(cái)務(wù)方面有所展現(xiàn)；另一方面，引進(jìn)平衡計(jì)分卡來(lái)創(chuàng)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠全面掌控財(cái)務(wù)指標(biāo)，達(dá)到開(kāi)展績(jī)效考核的目的。

（二）幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變績(jī)效評(píng)價(jià)思路

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)成果及財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)多半依靠財(cái)務(wù)報(bào)表上所記錄的數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行，這樣看似較為直觀，實(shí)則具有一定的片面性及局限性，從而使得傳統(tǒng)意義上的績(jī)效評(píng)價(jià)及考核體系略顯不足。平衡計(jì)分卡方式下，不僅運(yùn)用企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，還有效的引用了一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，以更好地詮釋企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，從而全面衡量企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)效益。平衡計(jì)分卡方式的應(yīng)用，有利于企業(yè)有效擺脫束縛，使得企業(yè)不僅能夠在短期內(nèi)提高經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展目標(biāo)，還能促使企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。同時(shí)，平衡計(jì)分卡能夠幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變績(jī)效評(píng)價(jià)思路，將傳統(tǒng)意義上只關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)思路及理念向注重企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)轉(zhuǎn)變。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部溝通能力

提升企業(yè)內(nèi)部溝通，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)職能部門(mén)在工作上有效的配合，還能夠通過(guò)此方式來(lái)提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平與質(zhì)量，從而規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于平衡計(jì)分卡績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系下，改變了原有的只注重財(cái)務(wù)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的模式，要求將企業(yè)內(nèi)部因素，即內(nèi)部溝通作為平衡計(jì)分卡的一個(gè)評(píng)價(jià)維度。通過(guò)使用平衡計(jì)分卡模式，能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通與交流能力，從而增加企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的管理水平與能力。平衡計(jì)分卡能夠增強(qiáng)不同績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系，使得企業(yè)職能部門(mén)員工正確認(rèn)識(shí)自己。這樣不但把企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)科學(xué)、合理、有目的性地分配到每個(gè)員工身上，還能夠及時(shí)反饋員工的績(jī)效評(píng)價(jià)情況。平衡計(jì)分卡模式的應(yīng)用，可以從動(dòng)態(tài)層面了解員工的績(jī)效完成情況，并對(duì)其未完成的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)。通過(guò)這種實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握的方式，將改變以往考核期結(jié)束進(jìn)行考核的不利局面。

（四）可以減少企業(yè)信息負(fù)擔(dān)

信息化時(shí)代的今天，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要運(yùn)用大量的信息，從而為綜合的判斷市場(chǎng)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的變化提供必要的信息支撐。然而，若企業(yè)所接收的信息過(guò)多，無(wú)形中增加了企業(yè)的信息分揀工作量，不僅無(wú)法有效的區(qū)分信息的真?zhèn)?，還有可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過(guò)發(fā)展的良機(jī)。若合理的使用平衡計(jì)分卡，則可以較為快捷、準(zhǔn)確地篩選出企業(yè)最為關(guān)鍵、有用的數(shù)據(jù)信息資料，即可以圍繞促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的數(shù)據(jù)信息。因此，對(duì)于企業(yè)而言只需要對(duì)于核心指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注，則可以大大節(jié)省企業(yè)相關(guān)的人力、物力、財(cái)力，減輕企業(yè)信息壓力的同時(shí)，能夠進(jìn)一步地提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)企業(yè)健康、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相悖

企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的初衷是希望通過(guò)調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率、進(jìn)一步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，以達(dá)到完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的目的。然而，從部分企業(yè)的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的效果來(lái)看，其結(jié)果并非盡如人意，有的評(píng)價(jià)體系甚至成了企業(yè)內(nèi)部管理工作中的擺設(shè)，沒(méi)有起到績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系應(yīng)有的作用，也無(wú)法達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)職工多為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的目的。究其原因，同評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)不一致有著一定的關(guān)系。一些企業(yè)在內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)體系、目標(biāo)制定過(guò)程中，只是根據(jù)現(xiàn)有的部門(mén)及崗位的日常管理運(yùn)營(yíng)情況制定，并沒(méi)有從全局角度，根據(jù)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)來(lái)制定。這樣一來(lái)，許多職工在日常工作中僅考慮自身崗位的工作內(nèi)容及績(jī)效考核情況，沒(méi)有將自身工作同企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，使得員工對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生了一定的消極情緒，這不但沒(méi)有激發(fā)其工作的積極性，嚴(yán)重的還將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。由此我們可以看出，評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建如果無(wú)法與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相一致，最終將導(dǎo)致評(píng)價(jià)體系管理的失敗。

（二）評(píng)價(jià)體系設(shè)立不合理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中追求利潤(rùn)最大化本無(wú)可厚非，但是若企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立僅放在各類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)上面，無(wú)疑會(huì)形成一定的短視行為。從目前來(lái)看，許多企業(yè)在對(duì)于子公司或者職能部門(mén)乃至于關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的績(jī)效考核過(guò)程中，將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為考核的重點(diǎn)，如利潤(rùn)完成情況、應(yīng)收賬款回款率、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)情況。這種指標(biāo)的制定對(duì)于企業(yè)而言，雖然其短期會(huì)起到一定的激勵(lì)作用，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是不利的。若僅考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的客戶情況、內(nèi)部的溝通與交流，乃至于學(xué)習(xí)情況，將使得企業(yè)的未來(lái)發(fā)展受到一定的阻礙。尤其企業(yè)在面臨的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的前提下，想要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力僅依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，其關(guān)鍵在于企業(yè)需要有創(chuàng)新型的技術(shù)及優(yōu)秀的管理人才作為支撐。在傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有一定的局限性，使得以無(wú)形資產(chǎn)作為主體的非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)在相應(yīng)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系中無(wú)法發(fā)揮相應(yīng)的作用。

四、基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的建議

（一）進(jìn)一步優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的發(fā)展過(guò)程始終處于一個(gè)變化的階段，亦即只有變化是不變的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其發(fā)展的每一個(gè)階段所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容也不盡相同。如企業(yè)處于發(fā)展的初創(chuàng)階段，投資人所關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的成長(zhǎng)能力及生存能力，即要先生存后發(fā)展。企業(yè)經(jīng)歷發(fā)展前期階段以后，將進(jìn)入擴(kuò)大再生產(chǎn)階段，這個(gè)階段所關(guān)注的是企業(yè)客戶發(fā)展的情況及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況。在企業(yè)發(fā)展的中期，主要是關(guān)注客戶、財(cái)務(wù)方面的持續(xù)發(fā)展。而企業(yè)的末期階段關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)如何通過(guò)轉(zhuǎn)型升級(jí)及創(chuàng)新性技術(shù)來(lái)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)華麗轉(zhuǎn)身。從平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)來(lái)看，其作為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系中較為重要的組成部分，沒(méi)有自動(dòng)的調(diào)節(jié)功能。因此，若企業(yè)引進(jìn)平衡計(jì)分卡方式進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)與構(gòu)建，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)目前所處的發(fā)展階段進(jìn)行分析與研究。并有效的結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及企業(yè)員工的具體情況來(lái)完善自身的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以適應(yīng)其自身的發(fā)展要求。

（二）建立適合于企業(yè)發(fā)展的平衡計(jì)分卡制度

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何一項(xiàng)管理制度及管理體系的建立與應(yīng)用都沒(méi)有絕對(duì)的對(duì)錯(cuò)相區(qū)分，關(guān)鍵在于是否符合企業(yè)一定發(fā)展階段的要求。由于每一個(gè)企業(yè)所處理的發(fā)展階段不同，其發(fā)展的背景也不盡相同，發(fā)展目標(biāo)更是具有一定的差異，從而避免不了平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)、客戶及學(xué)習(xí)方面所展現(xiàn)出來(lái)的衡量標(biāo)準(zhǔn)不一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使發(fā)展目標(biāo)相同，其績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)置也不完全相同，企業(yè)內(nèi)部績(jī)效體系的制度也將會(huì)存在一定的差異。就平衡記分卡而言，由于其是一種動(dòng)態(tài)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其自身具有一定的實(shí)用性及穩(wěn)定性，企業(yè)需要結(jié)合自身的情況，建立一套適合于自身發(fā)展的平衡記分卡制度，從而以促進(jìn)企業(yè)的不斷健康發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力上都有了較大程度的提升。一些企業(yè)不僅能夠在國(guó)內(nèi)的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，其也能在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。二十一世紀(jì)的今天，企業(yè)除了要依靠過(guò)硬的技術(shù)、強(qiáng)大的研發(fā)及創(chuàng)新能力來(lái)不斷獲得市場(chǎng)的認(rèn)可之外，更為重要的是要擁有一支能打勝仗的員工隊(duì)伍作為依托。鑒于此，許多企業(yè)為了不斷激發(fā)員工的工作積極性在日常經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用各類(lèi)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。而在諸多的績(jī)效評(píng)價(jià)考核體系中，平衡計(jì)分卡模式以其全面性、穩(wěn)定性、實(shí)用性、發(fā)展性受到了一些企業(yè)管理層的認(rèn)同。新時(shí)期下，企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，管理層的目光不應(yīng)該僅盯在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，應(yīng)該更加注重企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，并以此建立企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。而平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)便是在于，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略同員工緊密相連，彌補(bǔ)其他績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不足，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。