楊正鑫 沈陽日報社

引言

在社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展背景下，事業(yè)單位也開始了不斷地深化改革，許多事業(yè)單位為了進一步提升工作效率，開始實行企業(yè)化管理制度。企業(yè)在管理過程中往往使用內(nèi)部管理手段，可以保證企業(yè)的工作效率。一些事業(yè)單位引用企業(yè)的內(nèi)部管理手段。事業(yè)單位在使用內(nèi)部控制體系進行管理的過程中，并沒有發(fā)揮出真正的效用，甚至有時對企業(yè)產(chǎn)生一定的阻礙作用。為了進一步發(fā)揮出內(nèi)部控制體系在事業(yè)單位中發(fā)揮的作用，事業(yè)單位需要進一步加強內(nèi)部控制管理。在激烈的市場競爭中，倘若事業(yè)單位不能追隨時代的發(fā)展從內(nèi)部進行改革，這樣就不能緊隨時代的發(fā)展步伐。

不難看出，面對時代的變化以及日益激烈的市場需求變化，事業(yè)單位正確使用內(nèi)部控制體系提升管理效率是非常有必要的。

一、事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理的意義

事業(yè)單位根據(jù)自身的類型發(fā)揮相應(yīng)的職責(zé)為社會服務(wù)，不過事業(yè)單位長期實行單一的體制管理，工作側(cè)重出現(xiàn)問題，往往會出現(xiàn)資源浪費、效率低、風(fēng)險失控等多重矛盾，無法適應(yīng)新時代背景下的政府體制改革與社會生產(chǎn)發(fā)展需求，而創(chuàng)新和社會多樣化服務(wù)需求也強烈要求事業(yè)單位開展職能轉(zhuǎn)換?，F(xiàn)階段，為滿足社會發(fā)展需求，政府體制改革不斷深入，政府的購買力大幅度增強，這樣一來一些事業(yè)單位漸漸失去了公益服務(wù)功能，強迫走向市場，往往盈虧自負，為了扭轉(zhuǎn)這一局面，事業(yè)單位實行企業(yè)化管理成了時代必然趨勢。

事業(yè)單位如果實行了內(nèi)部控制體系，不僅需要將財政資金預(yù)算執(zhí)行情況反映出來，同時還需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算。企業(yè)使用內(nèi)部控制體系往往需要適當(dāng)調(diào)整管理模式，而事業(yè)單位可以向企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗，提升風(fēng)險管控意識，提升管理、服務(wù)效率。

二、內(nèi)部控制對于事業(yè)單位企業(yè)化管理的優(yōu)化作用

事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制與反饋，特別是在事業(yè)單位內(nèi)部控制活動中需要高度重視內(nèi)部審計，在對內(nèi)部控制管理審計與評價的同時還可以健全、完善事業(yè)單位企業(yè)化管理的內(nèi)部控制制度，有效確保事業(yè)單位企業(yè)化管理的持續(xù)建設(shè)與發(fā)展。

（一）優(yōu)化管理體制

事業(yè)單位在企業(yè)化管理的過程中，使用內(nèi)部控制一方面可以對事業(yè)單位企業(yè)化管理進行有效評價，另一方面也可以發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，事業(yè)單位可以在此基礎(chǔ)上制定有效措施，對不足之處予以改進，最大限度上確?，F(xiàn)行事業(yè)單位企業(yè)化管理方案的有效性。從事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，對事業(yè)單位管理體系進行設(shè)計，使事業(yè)單位管理體系可以滿足企業(yè)化管理需求，在確保事業(yè)單位工作效率的同時也可以確保理想的經(jīng)濟效益。強化事業(yè)單位對全體人員的管理，實現(xiàn)深度的崗位監(jiān)控，明確崗位責(zé)任的同時也可以實現(xiàn)責(zé)任精準(zhǔn)落實。

（二）優(yōu)化評價制度

事業(yè)單位工作人員個人的職稱評定、薪資情況一直都是事業(yè)單位的內(nèi)部矛盾，這在很大程度上影響了事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理的進程。為了盡可能減少這種矛盾對事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)造成的負面影響，事業(yè)單位人事部門在對人員進行評價、考核時需要特別注重公平性、客觀性，得出客觀的、公平的人員評價結(jié)果，提升工作人員的工作熱情與積極性。事業(yè)單位需要優(yōu)化工作人員的績效考核、職稱評定，最大限度上優(yōu)化人員激勵機制，以達到弱化事業(yè)單位內(nèi)部人員矛盾的目的。

（三）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位要真正實現(xiàn)企業(yè)化管理，就需要有效地、科學(xué)的開展一系列內(nèi)部審計工作，以此來確保事業(yè)單位財務(wù)、管理審計的有效監(jiān)督反饋，進一步提升事業(yè)單位管理優(yōu)化。事業(yè)單位企業(yè)化管理在實行內(nèi)部控制的過程中需要注意以下幾點：對事業(yè)單位實行企業(yè)化管理活動過程中的每一個環(huán)節(jié)都需要實現(xiàn)系統(tǒng)化控制，同時要求各個部門在開展各項活動的過程中都需要嚴格遵循相關(guān)的制度，避免出現(xiàn)暗箱操作的現(xiàn)象；內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是對重點的業(yè)務(wù)、政策內(nèi)容進行抽樣檢查，通過這種方式確保內(nèi)部經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；結(jié)合事業(yè)單位實現(xiàn)企業(yè)化管理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)、報告對全體人員展開教育活動，讓事業(yè)單位全體工作人員具備集體意識，杜絕以公謀私的思想。強化內(nèi)部控制管理的監(jiān)督力度，有效的內(nèi)部控制管理可以讓事業(yè)單位工作人員在第一時間獲取相應(yīng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)與報告，并以這些數(shù)據(jù)、報告為依據(jù)對各部門開展一系列的監(jiān)督檢查活動。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位企業(yè)內(nèi)部控制狀況

（一）有待進一步提升認識

事業(yè)單位屬于國家的行政組織，在國家政治、經(jīng)濟、文化事業(yè)中占據(jù)重要的地位，具有管理、服務(wù)雙重職能，因此管理模式是相對簡單的。事業(yè)單位使用企業(yè)內(nèi)部管理控制體系往往缺少積極性、主動性。對于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)而言，責(zé)任、監(jiān)督增加，對于工作而言，工作量增加，無法有效推進，取得的效果并不顯著。

事業(yè)單位在實際執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，需要同時兼顧財政資金預(yù)算和權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計核算。事業(yè)單位需要吸取企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，以此來得到保障，管理者需要樹立風(fēng)險意識。

（二）內(nèi)部管理體系設(shè)置不適應(yīng)

企業(yè)為了實現(xiàn)詳細規(guī)劃，因此設(shè)立董事會、專業(yè)的預(yù)算部門、審計部門，事業(yè)單位相比企業(yè)具有更加簡單的組織架構(gòu)，沒有專業(yè)的財務(wù)、審計人員，因此在實際的內(nèi)部控制當(dāng)中往往顯得比較凌亂。

（1）崗位設(shè)置不合理：由于體制的約束，事業(yè)單位的崗位設(shè)置往往存在許多不足，實際的崗位設(shè)置中并沒有嚴格地按照功能需求進行，并不能滿足企業(yè)化內(nèi)部體制管理的需要，尤其是財務(wù)審計、績效考核等部門存在重疊現(xiàn)象，常常造成分工模糊，管理效率低下，造成機制失衡，導(dǎo)致出現(xiàn)一系列問題，并且沒有專業(yè)的部門解決這些問題，但是現(xiàn)代化企業(yè)在實行內(nèi)部控制體系的過程中往往需要。

（2）缺少專業(yè)人員：缺少專業(yè)人員是不能合理設(shè)置崗位的本質(zhì)原因。因為編制限制，事業(yè)單位的人員數(shù)量也會受到限制，并且這些工作人員往往缺少專業(yè)性，在實際工作中不能保證結(jié)果的真實性，同時不能及時學(xué)習(xí)新出臺的法律制度，新的方法不能運用到實際工作中，管理層不能在第一時間接收到有效、有價值的信息，從而造成決策失誤、資源浪費。

（3）缺少有效的外部監(jiān)督機制：企業(yè)往往通過外部監(jiān)督機制實現(xiàn)對風(fēng)險的監(jiān)督，以此為依據(jù)實現(xiàn)對內(nèi)部控制的指導(dǎo)、考評。事業(yè)單位實行內(nèi)部控制以后往往不會主動地接受檢察部門的檢查，甚至在監(jiān)督過程中有所偏頗，不能從全局出發(fā)，進而無法發(fā)現(xiàn)根源上存在的漏洞。

（4）并不健全的內(nèi)部控制機制：事業(yè)單位在運行過程中往往會占用大量的公共資源，同時享受政府優(yōu)惠政策，落實工作時往往也僅僅是按照指令完成工作，實行定性考核，因為非市場競爭的運作形式?jīng)]有任何壓力，所以對于內(nèi)部管理也沒有提出很高的要求，這種運行機制存在的弊端往往很難被發(fā)現(xiàn)。

（5）并不健全的信息系統(tǒng)：對于一個完備且流暢的信息系統(tǒng)，可以實現(xiàn)信息的及時傳遞，在組織內(nèi)部形成一種有效的信息傳遞途徑，可以實現(xiàn)將崗位信息、管理信息、程序信息第一時間傳遞到各層。雖然現(xiàn)階段許多事業(yè)單位已經(jīng)組建了一些初具規(guī)模的信息系統(tǒng)，但是卻沒有專業(yè)的系統(tǒng)管理人員與現(xiàn)代化信息處理技術(shù)，因為缺少專業(yè)的管理人才與技術(shù)，信息系統(tǒng)往往得不到及時的更新與維護，更不能及時反饋信息，阻礙事業(yè)單位的發(fā)展。

（6）并不健全的績效考核體制：事業(yè)單位如果要使用內(nèi)部控制體系，就需要參照企業(yè)的運作模式來運轉(zhuǎn)組織的日常管理，最大限度上確保國有資產(chǎn)安全、高效運行、提供高質(zhì)量的公共服務(wù)水平、更加充分地調(diào)動員工積極性。截至目前，事業(yè)單位還是沿用著過去的評職稱作為主要的考核方式，并不能實現(xiàn)與實際工作掛鉤，缺少真實性，最終使考核成為形式主義。

四、事業(yè)單位企業(yè)化內(nèi)部管控體系建議

長期以來，事業(yè)單位內(nèi)部的主要矛盾源于人員素質(zhì)、信息利用率、活動管控力度等，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部活動無法得到有效開展。為了解決這一矛盾，事業(yè)單位的管理人員需要從事業(yè)單位企業(yè)化的實際情況出發(fā)，在遵守法律制度的基礎(chǔ)上規(guī)范事業(yè)單位企業(yè)化的一系列內(nèi)部活動，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部活動全方位、全過程、全員參與管理。通過制定一系列完善、規(guī)范的制度來強化相應(yīng)的風(fēng)險管控，在制度實施的過程還需要結(jié)合制度的實際效果對制度進行監(jiān)督、考核和評價，配合適當(dāng)?shù)募钍侄渭ぐl(fā)工作人員的積極性，最大限度上發(fā)揮出人員的效用，盡早落實事業(yè)單位企業(yè)化管理。

事業(yè)單位使用企業(yè)內(nèi)部管控體系首先需要轉(zhuǎn)變運行理念，同時結(jié)合事物的實際特點，遵守各項法律法規(guī)與市場法則支持企業(yè)活動，建立健全組織的內(nèi)部管控體系，實現(xiàn)對企業(yè)全方位管理，全程參與到組織的內(nèi)部管控體系當(dāng)中，特別是對于重點領(lǐng)域?qū)嵭杏行У仫L(fēng)險管控，配合對應(yīng)的監(jiān)督、評價。對于阻止運行過程中出現(xiàn)的一系列問題需要及時修正，從而實現(xiàn)有效激勵。

（一）規(guī)范各項崗位，強化隊伍建設(shè)

確保崗位設(shè)置、專業(yè)化人員隊伍對于一個組織而言是基礎(chǔ)工作。為了保證各項工作的順利進行，往往需要建立專門的預(yù)算、審計、會計、績效考核崗位與部門，并要求工作人員具有較好的專業(yè)程度，同時不斷增強工作人員的職業(yè)道德教育、專業(yè)技能培訓(xùn)，使綜合素質(zhì)得到提升，以此來保證事業(yè)單位內(nèi)部的管理更加科學(xué)化、規(guī)范化。

（二）信息溝通交流機制

事業(yè)單位企業(yè)化管理在得到相應(yīng)的制度保障以后，還需要完善相應(yīng)的內(nèi)部溝通機制確保活動信息的流暢性。確保事業(yè)單位信息溝通交流效果依然需要專用的信息溝通交流機制。事業(yè)單位在實行企業(yè)化管理以后，首先需要建立符合實際且更加高效的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)可以實現(xiàn)將資金預(yù)算、會計、資產(chǎn)實現(xiàn)一體化整合與控制，并將這些內(nèi)容的信息通過該平臺實現(xiàn)內(nèi)部共享，以此提升內(nèi)部信息溝通交流效率。

（三）強化內(nèi)部管理機制

強化預(yù)算管理，將預(yù)算滲透在每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)中，建立全面的預(yù)算理念，實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、評價全程跟蹤，結(jié)合嚴密的審批、變更程序以此來保證預(yù)算的嚴肅性、完整性；制定并完善嚴密的審批流程，每個層級都需要擁有對應(yīng)的審批權(quán)限，對于一些重大事項進行集體決策，以審批規(guī)定嚴格走流程，堅決杜絕違規(guī)的行為出現(xiàn)；構(gòu)建流暢的運行管理流程，明確崗位、部門間權(quán)力職責(zé)劃分。

事業(yè)單位往往會因為規(guī)模、人員的限制難以實現(xiàn)人員與崗位的分離，因此才需要健全有效的全程補償措施。保證審計部門的獨立性，杜絕貪污腐敗等問題的發(fā)生；健全信息管理系統(tǒng)，最大限度上發(fā)揮信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理作用，保證財務(wù)的真實性；請權(quán)威的審計機構(gòu)開始對事業(yè)單位內(nèi)部控制效果進行評估并設(shè)計，同時從真實性、整體性的角度分析財務(wù)報告的可靠性。

（四）強化內(nèi)部活動控制力度

事業(yè)單位在實現(xiàn)企業(yè)化管理的過程中需要開展一系列的內(nèi)部活動來執(zhí)行本單位的各類業(yè)務(wù)，因此事業(yè)單位有必要通過強化內(nèi)部活動控制力度來確保內(nèi)部活動有序開展。事業(yè)單位可以構(gòu)建針對性的內(nèi)部活動控制制度來規(guī)范內(nèi)部活動，在完善、科學(xué)的制度規(guī)范下，事業(yè)單位在進行各類內(nèi)部活動的過程中有所依據(jù)。制定內(nèi)部活動控制制度需要符合實際情況，而不是撇開實際高談闊論，以此確保制度可以有效支撐內(nèi)部活動的有效開展。為了確保內(nèi)部控制制度可以最大限度上符合事業(yè)單位活動的實際要求，事業(yè)單位可以選擇在企業(yè)化管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建“預(yù)算—資金”原則，在這一原則的前提下構(gòu)建活動制度，實現(xiàn)內(nèi)部活動業(yè)務(wù)與相應(yīng)預(yù)算的有效銜接。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與審計強化

事業(yè)單位實行企業(yè)化管理需要確保內(nèi)部控制的實施效果是否符合預(yù)期要求，因此需要科學(xué)、完善的內(nèi)部監(jiān)督、審計機制。一些事業(yè)單位現(xiàn)階段并沒有符合實際內(nèi)部活動需求的監(jiān)督、審計機制，由此導(dǎo)致內(nèi)部活動實施過程中的效果受到影響。事業(yè)單位企業(yè)化管理首先需要避免傳統(tǒng)管理模式下存在的不足，隨后結(jié)合本單位實際情況建立完善、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部活動監(jiān)督機制。

預(yù)算是事業(yè)單位開展各項活動的重點工作環(huán)節(jié)，只有確保預(yù)算的質(zhì)量才可以確保下一步內(nèi)部活動順利進行，事業(yè)單位企業(yè)化管理過程中需要對內(nèi)部監(jiān)督、審計進行強化，具體表現(xiàn)在相關(guān)制度與活動中，堅決杜絕違反亂紀行為給事業(yè)單位內(nèi)部活動造成的負面影響。

結(jié)語

企業(yè)管理屬于一項系統(tǒng)工程，需要在不斷地時間與探索過程中發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律。事業(yè)單位往往習(xí)慣了政府體制下衣食無憂的生活，因此面臨市場環(huán)境當(dāng)中全方位的競爭環(huán)境，原有的治理體制、管理模式并不能滿足市場競爭背景下的需求。為了進一步提升市場經(jīng)濟環(huán)境下事業(yè)單位的管理效率，要求事業(yè)單位在盡可能短的時間內(nèi)適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系需求，防止風(fēng)險的發(fā)生，使公眾對事業(yè)單位擁有好印象，同時事業(yè)單位也需要為公眾提供更加有效地服務(wù)。