何梅花 陜西廣天科技有限公司

引言

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，企業(yè)稅務會計師在企業(yè)財務管理中越來越顯得重要，這種變化就是企業(yè)稅收體制的細化，也就是企業(yè)的稅務會計師與企業(yè)財務會計有了更明確的分工。稅務會計師是稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的會計系統(tǒng)，由于各種原因，多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為相對獨立的會計系統(tǒng)。企業(yè)會計體制的細化是我國社會經濟發(fā)展的必然，也是促進我國經濟進一步發(fā)展的重大舉措。

一個企業(yè)規(guī)模的大小不同，設置有不同數(shù)量的財會人員。財務制度要求錢、賬分開，管錢不能管賬，管賬不能管錢。小型企業(yè)常常只設置會計和出納，會計既管財務賬，也管稅收賬。新的稅法要求企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計分立出來，并且要求細化稅收計算，要求各企業(yè)嚴格執(zhí)行。這樣一來，對于小型企業(yè)的財會人員就必須最少設置為三人，增加了企業(yè)的工資成本，但企業(yè)的稅務會計師保證了企業(yè)的健康發(fā)展，并且可以為企業(yè)籌劃合理的繳稅方案，及時享受政府的稅收優(yōu)惠政策，從長遠來看，企業(yè)應該是受益的。

我國現(xiàn)代化建設的飛速發(fā)展，政府加大了對企業(yè)的扶持力度，出臺了許多稅收新政策，給予了企業(yè)多方面的自主權，其中包括企業(yè)的核算和理財。企業(yè)管理的靈活性，進一步促進了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)成為自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經濟實體。新的稅法既能保證國家的正常稅收，也保證了企業(yè)合理納稅，不走彎道，不違法，并且可以享受許多國家服務企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如新冠肺炎疫情期間，小規(guī)模納稅企業(yè)納稅額從 3% 降到 1%；企業(yè)支持防護救治的補助和獎金免征個人所得稅等。兩權分離要求企業(yè)稅務會計師吃透國家稅務優(yōu)惠政策，兼顧企業(yè)管理者及其他利益相關者的利益，是向國家納稅的合格執(zhí)行者。企業(yè)依法納稅與企業(yè)的財會制度有很大的不同，必須由企業(yè)稅務會計師來處理。

設立企業(yè)稅務會計師，可以增強企業(yè)的法律意識，防止和減少稅款流失，提高會計人員的會計業(yè)務素質，適應國家現(xiàn)代化發(fā)展的現(xiàn)實需要。

一、企業(yè)稅務會計師的特殊性

稅收是政府為了滿足公共需求取得財政收入的一種形式。稅法則是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權力和義務關系的法律規(guī)范的總稱，是稅收制度的核心內稅法是稅務會計師執(zhí)行納稅的法律依據，它可以提高稅務會計師業(yè)務水平和實踐，并帶領企業(yè)增強會計法律觀念。比如對自身企業(yè)的產品尋求更好的折扣方法，澄清并核算企業(yè)的實際收益和所應包括的納稅范圍等。企業(yè)稅務會計師作為企業(yè)納稅的執(zhí)行人和責任者，對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不給企業(yè)造成損失具有舉足輕重的作用。

（一）企業(yè)稅務會計師要在稅法允許的范圍內合理操作

企業(yè)的稅務會計師是最了解而熟悉稅務工作的人，他其實就是國家稅法的執(zhí)行者。稅務會計師必須嚴格按照稅法對國家負責，也要對企業(yè)負責。假設企業(yè)的稅收出了問題，不僅企業(yè)老板要負責任，企業(yè)稅務會計師也脫不了干系，甚至有可能稅務會計師負主要責任。如果問題嚴重，則不只是罰款那么簡單。比如近兩年影視界明星曝出的偷稅漏稅問題，除了罰繳稅款外，企業(yè)的相關人也會被追責，企業(yè)的形象和企業(yè)的發(fā)展會受到極大的影響。

稅務會計師無權更改國家稅法的任何條款，只能依照稅收規(guī)定的核算方法核算稅款，并需報稅務機關批準。也就是說，企業(yè)的經濟行為和財務核算涉及稅務時，應以稅收規(guī)定為依據；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩。

（二）企業(yè)稅務會計師是企業(yè)履行稅收的執(zhí)行人

會計學科開設有計算學、管理統(tǒng)計學、財務審計、稅收學等專業(yè)課程，企業(yè)稅務會計師不僅要精通會計學科的各門知識，更要表現(xiàn)出對企業(yè)稅務的合理運作和監(jiān)督。

（三）企業(yè)稅務會計師有為企業(yè)稅務籌劃的職責

稅務籌劃是分析企業(yè)稅負，使企業(yè)利用合法手段保護自己的合法權益。也就是說，企業(yè)稅務會計師按照稅收的規(guī)定和企業(yè)生產經營的特點，合理運作企業(yè)資金的程序，籌劃企業(yè)的納稅工作。

二、企業(yè)稅務籌劃案例分析

稅務籌劃首先是不違反國家稅收法律和法規(guī)，合理籌劃企業(yè)的納稅活動。除國家通過稅收手段對社會經濟給予的優(yōu)惠政策外，就是合理分配成本和收益，減少會計記賬周期的盈虧扣抵。包括公司如何正確籌劃贈送促銷品，并規(guī)避其風險。比如企業(yè)在銷售產品時，可以將促銷品的價值從整個交易價格中剝離出來，在開具的增值稅專用發(fā)票中得到獨立體現(xiàn)，使促銷品成為正常的銷售商品。這樣籌劃，價格上確保了企業(yè)原來所能獲得的利潤，而且可以化解促銷品視同非促銷品銷售的風險。

以下這個案例很能說明稅務籌劃運作的思路：

公司銷售一臺屏蔽機房的電源濾波器，價格為20000元。為吸引客戶，公司每銷售一臺電源濾波器，則贈送客戶一臺價值1000元的空調機。真正開具發(fā)票并記載的收入為20000元，發(fā)票開具的商品為濾波器和空調各一件。根據國稅函（2010）56號文件《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》中“納稅人采取折扣方式銷售貨物的規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”。把銷售品和贈品開具在同張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，進行記賬并申報。但經檢查并測算，個別發(fā)票上的折扣比例高達70%左右而違反常規(guī)，并且不能提供折扣的相關合同、數(shù)據來源、計算依據、計算過程等有關資料。所以存在負數(shù)沖減銷售的異常折扣情況，若被查出會有行政處罰、補交稅款的風險。其實這是考驗稅務會計師對折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知是否熟悉的案例。簡單按照國家的規(guī)定操作，就可以避免因自身的不熟悉給企業(yè)造成損失。操作方法如下，空調價格為1000元，濾波器的價格為20000元，開具的發(fā)票中，空調的價格注明1000元，把濾波器的價格定位為19000元，并使空調和濾波器的價格在開具的增值稅專用發(fā)票中都得到體現(xiàn)。這種籌劃只要控制好主商品和贈品的總體價格，不僅沒有導致收入的減少和稅負的增加，而且還合法規(guī)避了把贈品視同銷售品所造成的涉稅風險。

三、企業(yè)的稅務管理

企業(yè)的法人和全體員工必須要有稅法的基本概念。稅務會計師既是企業(yè)稅法的執(zhí)行人，也是稅法的宣傳員。有不少企業(yè)的稅務會計師，經常為企業(yè)員工普及稅法知識，不定期地進行稅法考試，并納入員工的績效成績。

企業(yè)的稅務管理是企業(yè)發(fā)展的助跑器，稅務管理工作首先要體現(xiàn)在遵守國家稅法，也要享受不同時間段稅法提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，做到少繳稅或遞延繳稅，降低稅收成本。比如企業(yè)預繳稅款時，公司可能因為各種原因多繳了稅款。多繳的稅款稅務局最后會退回到企業(yè)，企業(yè)收到這筆款后，稅務會計師就應該把企業(yè)的稅款由應交稅費改為已繳稅費。

稅務管理是一個大的概念，它牽扯到許多法規(guī)和具體的條款。注重企業(yè)稅收的細節(jié)管理可以避免企業(yè)多繳稅，使企業(yè)健康發(fā)展，這是一種合理、合法的避稅行為，不是違法的偷稅，是國家稅收政策所允許的，其主要意義就是降低企業(yè)的稅收成本。

企業(yè)稅務管理的核心是稅收籌劃。稅收籌劃可能有多種理解，但總的原則是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，選擇合適的經營方式、生產周期、企業(yè)投資、企業(yè)籌資和營銷策略，結合稅法合理籌劃，實現(xiàn)稅負最低。

現(xiàn)實工作中，根據國家不同時期對企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策不同，企業(yè)有多種稅收籌劃可以運用，常用的方法有如下三條：

（1）企業(yè)投資選擇中的稅收核算；

（2）企業(yè)籌資選擇中的稅收核算；

（3）企業(yè)生產經營活動中的稅收核算。

稅收部門對所轄企業(yè)納稅有明確的繳納期限，稅務會計師履行納稅工作中，一定要記好稅法對納稅期限的規(guī)定，計算好預繳與結算的時間差，在允許的期限內合理繳納稅款，可以減少企業(yè)流動資金利息的損失。不同的繳納方式，可能對企業(yè)的整體稅負造成影響。所以選擇某種納稅方案時，避免由于選擇某種方案引起另一些稅負的增加。行業(yè)中有不少好的經驗，如以下四點：

（1）嚴格執(zhí)行國家稅法的原則；

（2）設置企業(yè)專業(yè)稅務管理人員；

（3）做好事先預測和協(xié)調工作；

（4）利用社會中介機構，獲得稅務部門的指導。

四、合法應對稅務對企業(yè)稽查，規(guī)避風險

稅務會計師籌劃節(jié)稅方案前，需要對稅法規(guī)定的政策和優(yōu)惠的政策梳理，按照稅務部門的要求，及時申報稅務。在稅務機關例行稅務稽查前必須對企業(yè)的稅務自查。我國有專門的稅務稽查部門，稅務稽查的工作就是對納稅人的納稅情況進行檢查。一般來說，被查的對象都是應繳稅數(shù)額比較大的企業(yè)或者個人。如果納稅人有輕微的納稅問題，稽查人員并不會立即處罰，而是要求限期整改。如果問題嚴重，那就是另外的問題了，甚至可能移送公安機關。不久前曝出的明星“陰陽合同”事件，它已經不是對稅法的無知或操作失誤，而是惡意逃稅，是對稅法的對抗。如果把自己凌駕于法律之上，最后的結果一定會很慘。企業(yè)不僅遭受了重罰，當事人的演出也遭到了封殺。像這樣極端的逃稅事件，企業(yè)的稅務會計師萬萬不可染指，如果企業(yè)的法人有這樣的想法和做法，企業(yè)的稅務會計師必須要嚴肅地提醒，阻止不良后果的發(fā)生。

稅務稽查有時會不定期地抽查，抽查前一般會向企業(yè)通知，所以，要求企業(yè)稅務會計師必須經常性地對企業(yè)的報稅納稅情況認真自查，免得給企業(yè)帶來麻煩。如果稅務稽查不給企業(yè)通知突然來檢查，常常是稅務稽查已經發(fā)現(xiàn)了企業(yè)較大的稅務問題，企業(yè)稅務會計師必須要防患于未然。

企業(yè)稅務會計師自查的重點是核算的利潤結果和納稅要求是否有出入，是否符合納稅調整的范圍。這就要求稅務會計師對企業(yè)的納稅申報材料進行整理，對數(shù)值重新計算，對各種發(fā)票重新審核，規(guī)范本地、異地各項涉稅事項的核算，發(fā)現(xiàn)問題及時改正，使企業(yè)更好地應對稅務稽查，謹防操作失誤或納稅調整可能帶來的稅務風險。

需要提前整理的內容如下：

（1）是否全面、連續(xù)、及時、準確地申報了稅款；

（2）是否有入庫稅款和欠稅事項，并詳細核算；

（3）確保企業(yè)的涉稅文書、表格、單據和報表數(shù)字真實，計算準確，內容完整，說明清楚，在稅務稽查時企業(yè)的稅務會計師能夠從容應對。

五、稅務會計師的工作職責及作用

一個國家的興衰，原因是多方面的，但財政的地位與作用是不可淡化的。不能說國家的興衰完全由財政決定，但歷史上和當今的國際上因財政導致國家興衰的事例屢見不鮮，對于一個企業(yè)來說，稅收問題則關乎企業(yè)的生死存亡。具體到一個地區(qū)，一個企業(yè)，具體的執(zhí)行人就是稅務會計師。稅務會計師幫助企業(yè)稅務籌劃、稅務管理和應對稅務稽查，減少企業(yè)的稅務成本，降低企業(yè)的涉稅風險。通過稅務會計師對企業(yè)稅務的有效管理，利用稅收的各項優(yōu)惠政策幫助企業(yè)選擇合適的發(fā)展方向，為企業(yè)取得最大合法利益。

（一）稅務會計師依法監(jiān)督企業(yè)納稅，維護企業(yè)的合法利益

稅務會計師承擔著監(jiān)督企業(yè)納稅并及時糾正稅收問題的職責，并為企業(yè)謀求作為納稅人應享有的權利，可以為企業(yè)爭取合法權利和企業(yè)的受尊重權，使企業(yè)的利益得到保障。當企業(yè)的合法權益受到損害時，稅務會計師也可以找到與稅法有關的法律條文讓企業(yè)得到救助和賠償。

（二）稅務會計師為企業(yè)經營者提供節(jié)稅方案，避免涉稅風險

稅務會計師要有專業(yè)的稅法知識，還要了解、咨詢、解讀國家修訂的各種稅收政策、法規(guī)與實施細則。比如稅務部門要求企業(yè)每月納稅申報，如果未能按時申報或未能按時繳納稅金，稅務部門會按滯納金的形式對企業(yè)罰款，為企業(yè)帶來不必要的損失。

企業(yè)稅務會計師有為企業(yè)的稅務出謀劃策的職責，比如在多種納稅方案中事先籌劃、核算最佳納稅方案，合理安排公司籌資、投資、經營和利潤分配，在既定的稅法體制下結合當下的稅收政策變化為企業(yè)制定最佳的節(jié)稅方案。國家為了鼓勵企業(yè)參與社會活動，經常會制定一些對企業(yè)的優(yōu)惠納稅政策。比如企業(yè)購買的貨物免費捐贈社會免收增值稅；企業(yè)支持社會的防護、救助獲得的補助和獎金免收個人所得稅等。稅務會計師要不失時機地利用這些優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)爭得利潤最大化，并且為企業(yè)贏得榮譽。

結語

目前我國企業(yè)經營者的納稅意識與財務人員的稅務知識方面較為薄弱，這就需要稅務會計師做好稅務工作的同時，有義務向企業(yè)領導層和員工宣傳稅法知識，引導企業(yè)經營者樹立正確的稅法觀念，培養(yǎng)納稅人的遵從意識，更好地完成稅務工作，促進企業(yè)生產經營的良性發(fā)展。

企業(yè)稅務會計和財務會計的分工細化是我國稅法不斷完善的產物，它適應了社會發(fā)展的需求，它有利于納稅人貫徹稅法，維護納稅人的合法權益，保證國家財政的收入。它還有利于推動社會法制化和政府服務績效的提高，也適應了企業(yè)合理納稅的需求。它不僅有利于防止企業(yè)多繳納稅金，而且有利于提高企業(yè)自覺納稅的管理水平，提高企業(yè)防范稅務風險的能力，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

隨著我國數(shù)字經濟的到來和經濟全球化的發(fā)展趨勢，生產和流通呈現(xiàn)出快速而多變的特點，正在改變傳統(tǒng)的經濟運行模式，自然也勢必帶來對傳統(tǒng)稅收模式的挑戰(zhàn)，它應該是一種簡便征收，促進生產力發(fā)展的模式。讓我們滿懷信心，迎接它的到來吧。