陳永兵 謝利萍 倪紅妹 上海航天化工應(yīng)用研究所

引言

全面預(yù)算管理是一項貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動始終的管理會計工具，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中不可或缺的一環(huán)，被企業(yè)重視并廣泛應(yīng)用。所謂全面預(yù)算管理就是企業(yè)對組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資源，依據(jù)確定的經(jīng)營目標在組織內(nèi)部進行分配的管理活動，以便企業(yè)有效組織、協(xié)調(diào)、考核及評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。企業(yè)組織開展全面預(yù)算管理活動會涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的每個環(huán)節(jié)，包括研發(fā)管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、投資管理、融資管理、人才管理等，是需要企業(yè)全員積極主動參與其中，最終目的是提升企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的意義

（一）全面預(yù)算管理促進經(jīng)濟資源在企業(yè)內(nèi)部合理配置，取得最大經(jīng)濟利益

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要配置各項資源，包括人力、資金、材料、設(shè)備等。但是，企業(yè)的這些資源是有限的。為使資源能夠發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益，企業(yè)需要以全面預(yù)算目標為依據(jù)，將各生產(chǎn)要素在設(shè)計、生產(chǎn)、管理、后勤等環(huán)節(jié)進行合理分配，有效減少資源的冗余和浪費。采用預(yù)算管理手段可以有效降低各業(yè)務(wù)條線在企業(yè)資源分配過程中的博弈。

（二）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)營管理能力

企業(yè)在發(fā)展過程中會依據(jù)外部、內(nèi)部環(huán)境制定中長期的發(fā)展戰(zhàn)略。而發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，需要通過全面預(yù)算管理這個工具來進行分解實施，將戰(zhàn)略目標任務(wù)下達到各個業(yè)務(wù)單元，實現(xiàn)將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為組織內(nèi)的實際行動。同時，通過全面預(yù)算管理，有效反饋企業(yè)戰(zhàn)略目標的合理性，提高企業(yè)應(yīng)變突發(fā)事件的能力，促使企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化適時對戰(zhàn)略目標進行調(diào)整、優(yōu)化，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。

（三）全面預(yù)算管理有利于企業(yè)開展績效管理，激發(fā)企業(yè)管理者和員工積極性

既定全面預(yù)算目標的實現(xiàn)，有賴于企業(yè)全體管理者和員工行動結(jié)果。通過將全面預(yù)算目標在企業(yè)內(nèi)部分解，落實管理者和員工的工作目標、管理職責，即為企業(yè)后續(xù)開展績效管理基礎(chǔ)和依據(jù)。全面預(yù)算管理實現(xiàn)了將管理者和員工的行動與企業(yè)目標的有效銜接，保證管理者和員工工作目標與企業(yè)目標的一致性，有利于調(diào)動管理者和員工工作的積極性。

（四）全面預(yù)算管理有效控制風險，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展

通過對全面預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標偏離的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金管理、成本管控、投資效益方面的不足，還可以適時揭示企業(yè)在當前經(jīng)營環(huán)境中所面臨的各項風險。當企業(yè)發(fā)現(xiàn)不足或面臨風險時，可以及時制定管控措施，實現(xiàn)對不足的管理或風險避免，最終達到企業(yè)整體經(jīng)營管理能力的提高，為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中的瓶頸

（一）企業(yè)管理者和員工對全面預(yù)算管理認識不足

全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮依賴于企業(yè)的經(jīng)營管理者和員工。在實際工作中存在經(jīng)營管理者和員工缺乏對全面預(yù)算管理的認識。在他們的思想意識中，全面預(yù)算管理就是給他們上的緊箍咒，限制了自由。同時，基層管理者和員工認為只要完成了本崗位工作就行了，企業(yè)經(jīng)營管理活動與他們無關(guān)。正是由于認識上的不足，導(dǎo)致其參與全面預(yù)算管理的積極性不高，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。對于全面預(yù)算管理要求，也是被動式的應(yīng)付式的完成。

（二）全面預(yù)算管理信息不對稱

企業(yè)全面預(yù)算管理有效實施的基礎(chǔ)就是企業(yè)各項管理信息能夠有效及時地在其內(nèi)部進行傳遞。但從實際情況來看，企業(yè)各部門在制定全面預(yù)算管理時，均從本部門的利益為出發(fā)點，提交的全面預(yù)算管理內(nèi)容以實現(xiàn)本部門的利潤最大化，如費用指標多爭取預(yù)算、收入指標隱藏預(yù)算、爭取過多人力資源，以有利于其全面預(yù)算目標的實現(xiàn)。這種信息不對稱會直接導(dǎo)致部門全面預(yù)算管理與企業(yè)全面預(yù)算管理相偏離，也增加了決策者難度，造成企業(yè)資源浪費，全面預(yù)算目標難以實現(xiàn)。

（三）全面預(yù)算管理缺乏高效的信息管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理對企業(yè)來說也是一項系統(tǒng)工程，所需信息量也非常大，在工作中要借助各種管理工具和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。特別是在大數(shù)據(jù)時代背景下，高效的信息管理系統(tǒng)，對全面預(yù)算管理來說就顯得尤為重要了。如在編制全面預(yù)算時，要開展歷史數(shù)據(jù)的整理分析、建立各種分析模型，這些工作都需要性能高效的信息系統(tǒng)。如果將這部分工作交由人工來完成，一方面會導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計不完整、不準確，分析不到位，都將影響到?jīng)Q策者的正確判斷；另一方面需要花費較多的人力和物力，成本較高。缺少高效的信息系統(tǒng)，會嚴重影響全面預(yù)算管理工作的有效開展，制約企業(yè)的發(fā)展。

（四）全面預(yù)算目標設(shè)計不合理

全面預(yù)算指標為后續(xù)全面預(yù)算結(jié)果考核確定了目標，因此，全面預(yù)算目標就直接影響到管理者和員工的考核結(jié)果。全面預(yù)算指標設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在兩個方面，一是激進的預(yù)算目標；二是保守的預(yù)算目標。激進的預(yù)算目標會造成管理者和員工的抵制或冒險，前者因為預(yù)算目標無論如何努力也無法實現(xiàn)，何必還要努力去完成呢，會消極怠工；后者會使管理者和員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動中過于冒險，給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。保守的預(yù)算目標，會使管理者和員工失去工作的激情，沒有壓力，也不利于企業(yè)的發(fā)展。在實際中，企業(yè)所有者為獲超額的收益，在設(shè)計全面預(yù)算目標時，一般都偏激進。

（五）全面預(yù)算管理缺乏業(yè)財融合的高素質(zhì)專業(yè)人員

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，需要企業(yè)組織一支既懂業(yè)務(wù)、又懂財務(wù)相對固定的高素質(zhì)專業(yè)隊伍。在現(xiàn)實中，許多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作人員，都是臨時拼湊在一起，業(yè)務(wù)人員不懂財務(wù)管理要求，財務(wù)管理人員不了解業(yè)務(wù)過程，使得業(yè)務(wù)與預(yù)算不能很好地結(jié)合在一起，企業(yè)全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)、計劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略嚴重脫節(jié)。這種管理方式必然使全面預(yù)算管理工作質(zhì)量較低，無法實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

（六）全面預(yù)算管理重視財務(wù)指標而忽視非財務(wù)指標

全面預(yù)算管理應(yīng)包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的所有活動。從全面預(yù)算管理體系分析來看，還是以財務(wù)性指標為主，如重點關(guān)注企業(yè)營業(yè)收入、凈利潤等。但對于企業(yè)安全生產(chǎn)投入、環(huán)境保護投入、員工關(guān)懷投入、人才儲備計劃則一般都比較簡單或者根本就沒有涉及，導(dǎo)致全面預(yù)算管理內(nèi)容缺失。在建設(shè)美麗中國、和諧社會的大環(huán)境下，企業(yè)缺少了這方面的管理活動，會使企業(yè)在整個經(jīng)營過程中面臨的風險增加。

（七）全面預(yù)算管理缺乏完善的考評機制

全面預(yù)算管理考評大部分以全面預(yù)算結(jié)果作為考評依據(jù)，忽略管理過程監(jiān)督考評。這種考評方式，會使一部分管理者和員工為了實現(xiàn)預(yù)算結(jié)果，特別是在臨近考評時，會采用一些激進方式來實現(xiàn)預(yù)算目標。如銷售部門通過降低某些銷售條款，與客戶簽訂銷售合同，實現(xiàn)銷售目標。其銷售目標雖然實現(xiàn)了，但是以企業(yè)效益損失為代價。

（八）全面預(yù)算管理缺乏完善統(tǒng)一的管理標準

全面預(yù)算管理是企業(yè)全員參與的綜合性管理活動，但各參與者的能力和素質(zhì)參差不齊，對待全面預(yù)算管理的態(tài)度也不一樣，這些差異就會嚴重影響到企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效果。為此，需要在企業(yè)內(nèi)部形成一套滿足企業(yè)管理需求全面預(yù)算管理標準，以強制參與者執(zhí)行。但從實際來說，很多企業(yè)在工作中并沒有認識到統(tǒng)一、標準、規(guī)范的管理標準，對全面預(yù)算管理工作推動的作用。因此，也都沒有建立符合自身管理需求的全面預(yù)算管理標準。

三、企業(yè)強化全面預(yù)算管理的對策

（一）加強管理者和員工的培訓，增加全面預(yù)算管理的意識

企業(yè)要注重對管理者和員工的培訓，一是通過開展企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)價值觀的提煉，增加對企業(yè)認同感、歸屬感，讓其認識到個人的發(fā)展依賴于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)存亡與個人密切相關(guān)，使其行動與企業(yè)的行動保持一致。二是企業(yè)要采用企業(yè)級、部門級、班組級等多層級內(nèi)部管理的培訓，通過請進來、走出去的方式，全面增強員工的管理理念，樹立全面預(yù)算管理的意識。同時，還需建立部門間、員工間的交流溝通機制，提升其參與全面預(yù)算管理積極性，來推動全面預(yù)算管理在企業(yè)中實施。

（二）建立全面預(yù)算管理信息暢通機制

企業(yè)推行全面預(yù)算管理的前提是要保證各個環(huán)節(jié)所需信息對稱，且能夠及時獲取所需信息。企業(yè)可以通過建立信息化共享系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中信息對稱性的目標。通過信息化共享系統(tǒng)，確保企業(yè)全面預(yù)算管理中所需信息在企業(yè)集團內(nèi)部的所有層級及部門之間得到及時傳遞。在條件允許下，還可以采用標準化、模塊化來處理全面預(yù)算管理信息，實現(xiàn)預(yù)算管理效率和質(zhì)量提升。信息化共享系統(tǒng)建立時要注重信息溝通與銜接，以實現(xiàn)全面預(yù)算管理信息對稱，確保全面預(yù)算管理工作時效性和有用性，減少企業(yè)層級、部門之間的博弈，達到效率和質(zhì)量全面提升。

（三）建立高效協(xié)調(diào)統(tǒng)一信息管控系統(tǒng)平臺

高質(zhì)量的全面預(yù)算管理，需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、合同管理、人員薪酬管理、生產(chǎn)計劃、物流管理等方面支持和協(xié)同。在實際工作中，還要利用歷史數(shù)據(jù)信息、預(yù)期未來的信息，以全面分析企業(yè)目前全面預(yù)算管理是否適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在實現(xiàn)對各種信息進行高效處理工作，必須借助于穩(wěn)定、完善、統(tǒng)一信息管控系統(tǒng)平臺來實施，才能保證全面預(yù)算管理所有數(shù)據(jù)的及時性、準確性。同時，企業(yè)在信息管控平臺建設(shè)時，要考慮到企業(yè)管理所需的所有系統(tǒng)，包括HR系統(tǒng)、財務(wù)共享中心、合同系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)、售后報務(wù)系統(tǒng)等，需將這些管控系統(tǒng)整合到統(tǒng)一管控平臺中，并且盡可能使用同一軟件供應(yīng)商的系統(tǒng)，以減少系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)傳輸接口，提高整個系統(tǒng)的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)的完整性。

（四）建立符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標

合理的預(yù)算績效指標，有利于激勵管理者和員工的積極性。在設(shè)立預(yù)算目標時，要結(jié)合企業(yè)的歷史信息、發(fā)展目標、企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境、國家產(chǎn)業(yè)政策等影響因素，還應(yīng)與管理者和員工等預(yù)算管理參與方就預(yù)算目標進行充分溝通，并對目標達成一致。對于確定好的目標，雙方必須簽訂目標責任書，落實雙方責任。

（五）培養(yǎng)符合企業(yè)全面預(yù)算管理的復(fù)合型人才

全面預(yù)算管理是一項要求較高的專業(yè)管理活動，需要有高素質(zhì)的全面預(yù)算管理人才。企業(yè)通過外部引進核心人才，內(nèi)部培養(yǎng)高級人才。對內(nèi)部人才培養(yǎng)過程，可以通過交叉任職手段來實現(xiàn)。具體來說，業(yè)務(wù)人員補充預(yù)算管理知識，財務(wù)管理人員補充業(yè)務(wù)知識，打開業(yè)務(wù)視角范圍。同時，必須保持人才相對穩(wěn)定性。

（六）建立滿足管理要求的全面預(yù)算管理指標體系

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)管理全過程，預(yù)算考評指標體系也必須完整，要含有財務(wù)性指標和非財務(wù)性指標兩類。對于財務(wù)性指標，獲得途徑主要是財務(wù)報表。非財務(wù)性指標，一般包括安全、環(huán)境、員工生產(chǎn)保障等，此類信息主要依靠統(tǒng)計。因此，對于這類指標在建立時，企業(yè)應(yīng)考慮國家、行業(yè)要求，并將管理要求結(jié)合企業(yè)特點在內(nèi)部進行分解、細化，并就明確的管理內(nèi)容，建立信息統(tǒng)計模式、統(tǒng)計要求，保證信息準確、完整，還要明確對所收集信息評價標準，減少主觀因素影響。

（七）建立系統(tǒng)完善的考評體系

制定的全面預(yù)算管理工作目標，必須要通過考評體系來推動。企業(yè)考評體系設(shè)計要兼顧期末預(yù)算指標的結(jié)果和預(yù)算指標實現(xiàn)的過程兩個方面。考評一般以一年為一個周期，但是對全面預(yù)算管理有重大影響的指標，在企業(yè)管理條件允許情況下，可以一個季度或半年考評一次，根據(jù)實時反映的狀況，對企業(yè)預(yù)算管理目標進行適時修正，使企業(yè)整體的經(jīng)營管理戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理具有協(xié)調(diào)性。在指標實現(xiàn)過程中的考評內(nèi)容，應(yīng)包括收入實現(xiàn)過程與企業(yè)特點是否一致；應(yīng)收賬款、期末存貨是否存在異常變化；人員增長是否恰當、固定資產(chǎn)投資是否符合企業(yè)發(fā)展、負債水平是否合適等，以規(guī)避管理者和員工的短期行為，對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。對于全面預(yù)算管理考評實施，建議由獨立于預(yù)算管理體系的第三方來執(zhí)行，以保證考評結(jié)果公平、公正，達到考評最終目的。

（八）建立全面預(yù)算管理體系標準

企業(yè)全面預(yù)算管理中涉及業(yè)務(wù)較多，范圍較廣，建立全面預(yù)算管理體系標準體系有助于企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展，保證企業(yè)全面預(yù)算前后流程、內(nèi)容、標準、數(shù)據(jù)來源渠道的一貫性，可以提高工作效率和質(zhì)量。企業(yè)在結(jié)合自身實際情況，建立全面預(yù)算管理體系標準時，也會進行企業(yè)全面預(yù)算管理進行系統(tǒng)、全面梳理，并對全面預(yù)算管理進行調(diào)整、優(yōu)化，以實現(xiàn)工作的簡潔高效。因此，規(guī)范統(tǒng)一的體系標準，對企業(yè)來說，就顯得尤為重要。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是管理工具，可以有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。特別在當前高速發(fā)展的信息時代，企業(yè)所面臨市場競爭越來越激烈，推行全面預(yù)算管理是其提升自身管理水平迫切需求，應(yīng)對市場競爭挑戰(zhàn)的重要舉措。企業(yè)在日常經(jīng)營開展的過程中，需要加強全面預(yù)算管理體系建設(shè)，全面提高企業(yè)管理水平，努力適應(yīng)當下市場發(fā)展環(huán)境，助力企業(yè)經(jīng)濟效益高質(zhì)量發(fā)展。