陳祥 上海香奈食品有限公司

引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下，我國(guó)食品行業(yè)的發(fā)展十分迅速，并且已經(jīng)取得了一定的進(jìn)步，發(fā)展成效十分顯著。但是需要注意的是，在目前食品行業(yè)的發(fā)展中，仍然存在部分問(wèn)題，在多種因素的綜合影響下，尚未得到徹底解決。比如，部分食品公司的內(nèi)部控制工作不到位，再加上可能會(huì)發(fā)生的不安全事件，導(dǎo)致整個(gè)食品行業(yè)的發(fā)展比較低迷。因此，對(duì)于食品公司來(lái)說(shuō)，需要采取針對(duì)性、可行性的發(fā)展策略，解決內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，為食品行業(yè)提供有利于發(fā)展的內(nèi)部條件。

一、食品公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

在內(nèi)部控制工作的開(kāi)展過(guò)程中，工作環(huán)節(jié)較多，除了需要提供足夠的資金之外，還需要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)具體的工作。工作人員的工作量在增加的同時(shí)，公司則相應(yīng)的需要投入更多的成本。內(nèi)部控制工作在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法完成，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)性的工作過(guò)程，如果所開(kāi)展的工作時(shí)間較短，很難看到經(jīng)濟(jì)效益的提升。部分管理人員對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的了解不夠深入，甚至還有部分工作人員，他們認(rèn)為沒(méi)有必要將過(guò)多的精力與資金放在內(nèi)部控制方面，在管理時(shí)比較習(xí)慣于自身所積累的經(jīng)驗(yàn)。長(zhǎng)此以往，內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，且對(duì)于制度中的漏洞、缺陷也無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)。還有一些管理人員，他們認(rèn)為內(nèi)部控制工作不是自己的本職工作，應(yīng)該需要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)全部負(fù)責(zé)。此外，再加上食品公司中的部分員工認(rèn)為，只需要完成自己本職的工作就可以，不需要參與其他工作，就算不進(jìn)行內(nèi)部控制工作，也不會(huì)對(duì)自己的薪資水平產(chǎn)生影響，導(dǎo)致員工在參與內(nèi)部控制工作時(shí)的態(tài)度比較消極、被動(dòng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)大部分公司的了解發(fā)現(xiàn)，不管在開(kāi)展任何項(xiàng)目之前，都需要提前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面、詳細(xì)了解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析。然后，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的情況，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)防措施，設(shè)定好具體的控制活動(dòng)。而食品行業(yè)具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，具有比較明顯的特殊性。在具體的風(fēng)險(xiǎn)考察過(guò)程中，僅僅考慮資金方面的運(yùn)行情況是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)于現(xiàn)階段的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們更加重視食品的質(zhì)量安全。從目前食品公司的發(fā)展情況來(lái)看，大部分公司并沒(méi)有制定科學(xué)、可行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。還有部分食品公司，雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的管理體系，但是很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防和控制的作用，且無(wú)法快速排查出公司運(yùn)行過(guò)程中的隱性風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，食品公司在具體的發(fā)展過(guò)程中所涉及的環(huán)節(jié)較多。比如采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等等，不管是哪一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要消耗大量的人力。由于公司對(duì)于人工的依賴性較強(qiáng)，人為方面的因素對(duì)公司發(fā)展造成了或多或少的負(fù)面影響，無(wú)法保證對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。從另一個(gè)層面上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理方面比較薄弱是食品公司普遍存在的問(wèn)題，需要盡快得到解決。

（三）控制活動(dòng)方面的問(wèn)題

1.生產(chǎn)與存貨

首先，在大部分食品公司的發(fā)展中，在成本核算方面主要存在以下兩個(gè)問(wèn)題。第一，成本核算工作不夠及時(shí)，往往很難按時(shí)完成；第二，成本核算不夠準(zhǔn)確。還有部分食品公司，為了使內(nèi)部的管理更加規(guī)范性，通常會(huì)以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，制定具體的成本控制策略。但是通過(guò)對(duì)執(zhí)行情況的了解發(fā)現(xiàn)，并沒(méi)有從本質(zhì)上發(fā)揮作用，公司資源浪費(fèi)的情況仍然存在。以黑龍江某個(gè)地區(qū)中的甲公司為例，甲食品公司在2003年成立，可以從事食品的研究與開(kāi)發(fā)，進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，其主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)罐頭、果汁飲品等等。甲公司在生產(chǎn)玉米漿飲料過(guò)程中，需要大量的原料。因此，在具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要生產(chǎn)一定量的半成品。但是對(duì)于車(chē)間的負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，他們?cè)谌粘５墓ぷ髦?，不僅需要做好食品加工相關(guān)的工作，并且需要及時(shí)登記原材料的使用情況、采購(gòu)情況等等，這些工作的難度不高，但是卻比較復(fù)雜、繁瑣，在登記過(guò)程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。比如，數(shù)據(jù)重復(fù)登記、登記錯(cuò)誤等等，直接影響了后續(xù)的成本核算工作；其次，還有一些食品公司，食品質(zhì)檢制度不夠嚴(yán)格，產(chǎn)品并沒(méi)有根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，就直接進(jìn)行了入庫(kù)處理。車(chē)間工作人員弱化了質(zhì)檢的作用，導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量比較容易出現(xiàn)問(wèn)題；最后，在庫(kù)存管理方面，部分食品公司要求相關(guān)部門(mén)要定期對(duì)產(chǎn)品、半成品的庫(kù)存情況進(jìn)行檢查，但是相關(guān)部門(mén)通常不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行庫(kù)存清點(diǎn)工作，導(dǎo)致庫(kù)存管理方面存在較大漏洞。

2.采購(gòu)與付款

一般情況下，在食品公司的發(fā)展中，采購(gòu)部門(mén)會(huì)根據(jù)采購(gòu)的具體情況，對(duì)供應(yīng)商檔案進(jìn)行管理。采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)各種類(lèi)型的原材料時(shí)，通常會(huì)優(yōu)先與檔案中登記的供應(yīng)商進(jìn)行合作，部分采購(gòu)部門(mén)只會(huì)與檔案中的供應(yīng)商合作。如果食品公司中忽略了對(duì)工作人員崗位的分工，一些采購(gòu)人員可能會(huì)在采購(gòu)環(huán)節(jié)通過(guò)一些違規(guī)操作牟取暴利。與此同時(shí)，一些食品公司沒(méi)有與供貨商之間簽訂協(xié)議，對(duì)供貨應(yīng)的行為沒(méi)有明確要求，在后續(xù)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，一些供貨商可能會(huì)提供部分質(zhì)量較差的原材料，但是價(jià)格卻出現(xiàn)上漲的情況；最后，部分食品公司對(duì)市場(chǎng)上的信息不夠敏感，習(xí)慣于通過(guò)固定的渠道采購(gòu)原材料，一些原材料的價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)虛高的情況，導(dǎo)致采購(gòu)成本大大提升。比如，以甲企業(yè)為例，其在生產(chǎn)過(guò)程中需要用到玉米原料，為了避免質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，與相關(guān)的供應(yīng)商建立了合作關(guān)系，采用直接采購(gòu)的方式保證原材料質(zhì)量，但是由于企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的調(diào)查不夠深入，原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，對(duì)公司的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。

3.銷(xiāo)售與收款

一方面，通過(guò)對(duì)食品公司銷(xiāo)售部門(mén)的了解發(fā)現(xiàn)，他們對(duì)于客戶的檔案更新不夠及時(shí)，尤其是對(duì)于新客戶的檔案，更新具有滯后性的特點(diǎn)。與此同時(shí)，對(duì)于客戶的具體信息了解不夠清楚。比如，客戶的信用情況、經(jīng)營(yíng)情況等等，沒(méi)有做出明確說(shuō)明。一些食品公司為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通常會(huì)采用賒銷(xiāo)手段進(jìn)行發(fā)展，這種方式看似能夠在一定程度上促進(jìn)公司的發(fā)展，但是需要注意的是，也大大提高了企業(yè)發(fā)展的賬款風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，在銷(xiāo)售合同的制定方面，主要是領(lǐng)導(dǎo)或者具體的一個(gè)部門(mén)進(jìn)行制定，其他部門(mén)的參與度不高。比如，財(cái)務(wù)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)等等，并沒(méi)有參與到銷(xiāo)售合同的制定中，進(jìn)一步加大了食品公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善內(nèi)部控制機(jī)制的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)

第一，對(duì)于公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員，需要強(qiáng)調(diào)其決策的權(quán)利，明確其責(zé)任。對(duì)于審計(jì)的決策，要及時(shí)反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員；第二，企業(yè)文化作為一種抽象的存在，雖然看不到、摸不著，但是卻能夠推動(dòng)公司的發(fā)展，成為公司發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。對(duì)此，可以將內(nèi)部控制工作與企業(yè)文化結(jié)合起來(lái)，通過(guò)對(duì)工作人員的宣傳，使工作人員能夠意識(shí)到內(nèi)控的重要性，支持和配合內(nèi)控工作。與此同時(shí)，對(duì)于工作中的問(wèn)題，要鼓勵(lì)員工之間進(jìn)行互相交流，可以向相關(guān)負(fù)責(zé)人提出自己的意見(jiàn)，對(duì)公司的發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用；第三，做好對(duì)員工的培訓(xùn)工作。在食品公司中，通過(guò)對(duì)大部分員工的了解發(fā)現(xiàn)，他們并不清楚內(nèi)部控制工作的內(nèi)容、意義、作用是什么。對(duì)此，在具體的培訓(xùn)工作中，可以制定長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃和短期培訓(xùn)計(jì)劃。通過(guò)短期培訓(xùn)計(jì)劃，要使其能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作到公司發(fā)展的積極作用，使其了解具體的工作內(nèi)容，從行動(dòng)上支持公司的各項(xiàng)工作。通過(guò)長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，要使其的內(nèi)部控制意識(shí)能夠得到有效提升，在后續(xù)的培訓(xùn)工作中，可以根據(jù)公司工作內(nèi)容的調(diào)整，及時(shí)對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)培訓(xùn)工作，能夠使員工以積極、主動(dòng)的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部控制工作，且意識(shí)到自身在工作中的具體職責(zé)。

（二）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

食品公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性不言而喻，主要有以下幾個(gè)方面需要注意。第一，要從評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等多個(gè)不同的方面入手，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、性質(zhì)，成立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。在具體的部門(mén)中，需要由公司中的關(guān)鍵人員參與，對(duì)于具體的項(xiàng)目，需要對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息進(jìn)行全面收集，做好分析工作；第二，要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，制定出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的具體方法、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體策略等，保證在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，公司能夠第一時(shí)間采取相應(yīng)的措施，靈活應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，避免對(duì)公司的發(fā)展造成負(fù)面影響；第三，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)，需要定期將自己的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容進(jìn)行匯報(bào)，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。比如，決策所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)等等，建立與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，使食品公司能夠輕松應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)

1.解決生產(chǎn)與存貨問(wèn)題的具體策略

第一，在原材料以及產(chǎn)品、半成品的管理方面，食品公司要細(xì)化管理工作的內(nèi)容，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理具體的部分。具體地來(lái)說(shuō)，對(duì)于各種資源的入庫(kù)記錄、生產(chǎn)記錄，都需要及時(shí)以數(shù)據(jù)的形式記錄下來(lái)，并且錄入到系統(tǒng)中，確保信息的準(zhǔn)確；第二，制定具體的質(zhì)量監(jiān)測(cè)程序，在產(chǎn)品入庫(kù)前，需要有專(zhuān)人嚴(yán)格按照相應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)、要求進(jìn)行檢測(cè)。對(duì)于一些質(zhì)量較差、有問(wèn)題的產(chǎn)品，需要了解具體情況，追究責(zé)任到具體的工作人員；第三，相關(guān)部門(mén)要定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)中產(chǎn)品、原材料的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，做好清算工作。與此同時(shí)，要加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)與倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)進(jìn)行溝通，在完成庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)工作之后，需要及時(shí)編制成清算報(bào)告，最后交給財(cái)務(wù)部門(mén)，使財(cái)務(wù)核算工作能夠順利進(jìn)行。

2.優(yōu)化采購(gòu)與付款的控制

第一，對(duì)于食品公司來(lái)說(shuō)，需要對(duì)供貨商的具體信息、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行詳細(xì)登記，完善對(duì)供貨商的管理制度。在選擇供貨商時(shí)，需要充分考慮各方面的因素。比如，采購(gòu)時(shí)的成本，并且在原材料質(zhì)量相同的情況下，要選擇價(jià)格低廉的供貨商。采購(gòu)部門(mén)的相關(guān)工作人員要提高對(duì)市場(chǎng)信息的敏感度，對(duì)于市場(chǎng)信息的變化情況要及時(shí)了解，掌握市場(chǎng)中原材料的價(jià)格變化情況，定期篩選市場(chǎng)上的優(yōu)質(zhì)供貨商。與此同時(shí)，還可以成立專(zhuān)門(mén)的評(píng)估小組，由采購(gòu)人員、質(zhì)量監(jiān)測(cè)人員組成，對(duì)于優(yōu)質(zhì)的供貨商，可以與其簽訂信任管理機(jī)制，建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系；第二，針對(duì)供貨商各方面的信息，需要優(yōu)化和完善檔案管理制度，需要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)檔案的管理工作。具體地來(lái)說(shuō)，需要對(duì)供貨商的信息、信用等級(jí)等信息進(jìn)行及時(shí)更新，且記錄好市場(chǎng)價(jià)格的變化，避免采購(gòu)人員利用自己的工作之便從中謀取私利，最大程度上的保證采購(gòu)成本的控制策略的執(zhí)行與落實(shí)；第三，采購(gòu)部門(mén)要及時(shí)配合風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的工作。一方面，要了解產(chǎn)品在市場(chǎng)上的實(shí)際需求，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展情況，了解發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估；另一方面要避免單一的采購(gòu)方式，可以從多個(gè)不同的渠道進(jìn)行采購(gòu)，為采購(gòu)決策提供更多有用的信息。

3.加大銷(xiāo)售與收款的控制力度

第一，完善客戶信息的管理制度。在具體的管理過(guò)程中，針對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶，可以建立單獨(dú)的管理部門(mén)，不僅要收集與客戶相關(guān)的各項(xiàng)信息，并且要對(duì)客戶的信息進(jìn)行及時(shí)整理。與此同時(shí)，還可以對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制。比如，在進(jìn)行正式交易之前，除了要了解客戶是否有足夠的資金之外，還需要掌握其資信情況，根據(jù)客戶的實(shí)際情況確定賬款額度，確定在必要情況下，是否需要采取催收措施。在與客戶進(jìn)行交易時(shí)，不能一味地重視發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，要在維系好與客戶關(guān)系的同時(shí)，避免出現(xiàn)壞賬的情況；第二，需要注意的是，如果客戶已經(jīng)超出了規(guī)定的時(shí)間，仍然沒(méi)有還上賬款，公司需要采取催收措施。在必要的情況下，也可以采取合理、可行的手段，維護(hù)自身的合法權(quán)益；第三，食品公司要提高銷(xiāo)售合同管理制度的規(guī)范性。通過(guò)這種方式，能夠避免公司內(nèi)的資金出現(xiàn)問(wèn)題，為資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供重要保障。比如，可以針對(duì)銷(xiāo)售合同建立責(zé)任機(jī)制，由負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字，在合同簽署的全過(guò)程，都需要有相關(guān)部門(mén)參與進(jìn)去，發(fā)揮重要指導(dǎo)作用，最大程度上的降低食品公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化公司內(nèi)部的監(jiān)督職能

一方面，對(duì)于食品公司來(lái)說(shuō)，針對(duì)成本的投入與產(chǎn)出情況、資金的支出與收益，都需要制定相應(yīng)的控制措施，并且成立監(jiān)督小組。不管是資金的投入方面，還是成本的消耗方面，都需要堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向，采取多種方法節(jié)約資源，避免出現(xiàn)對(duì)資源的不合理利用或者浪費(fèi)的情況；另一方面，可以設(shè)置監(jiān)察部門(mén)，使其對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)信息進(jìn)行核查，在確定信息的真實(shí)性、可靠性的同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，還可以與外部控制工作結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)分析報(bào)告，為公司的決策以及管理工作提供更多有價(jià)值的信息。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，解決食品公司的內(nèi)部控制問(wèn)題十分重要。對(duì)此，在目前的發(fā)展背景下，對(duì)于食品公司來(lái)說(shuō)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，需要重視現(xiàn)代化管理制度的建立，將內(nèi)部控制管理應(yīng)用到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)公司發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，提升公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性，在保證食品公司健康發(fā)展的同時(shí)，為食品行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。