張穎 山東省食品藥品檢驗研究院

引言

我國的行政事業(yè)單位有著非常重要的存在意義和十分巨大的內(nèi)部優(yōu)化價值，對于中華民族復(fù)興大業(yè)的實現(xiàn)都能發(fā)揮出不可替代的作用。然而不得不承認的一點是，目前我國的行政事業(yè)單位在諸多方面依舊存在著一定的問題，其中尤以內(nèi)部控制工作的不到位最為突出。重視并完善內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中的執(zhí)行效果，無疑是實現(xiàn)單位職能優(yōu)化履行的重要手段和必要路徑，理應(yīng)成為單位管理者的當務(wù)之急和重中之重。在筆者看來，這一工作的具體執(zhí)行必須要以對下列內(nèi)容的深刻了解為基本前提。

一、對行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制工作優(yōu)化建設(shè)的意義

正如筆者在前文當中所提到的，行政事業(yè)單位是我國進行國家管理、事業(yè)建設(shè)、社會發(fā)展和國計民生保障等各項工作的主干與基礎(chǔ)，其存在狀態(tài)和職能理性模式直接關(guān)系著整個國家的發(fā)展?！叭f事的發(fā)展以內(nèi)因為主要依據(jù)”，對于行政事業(yè)單位的優(yōu)化建設(shè)而言，其內(nèi)部的控制工作無疑具有非常重要的意義，理應(yīng)得到更為深入的研究和更加強力的綜合優(yōu)化。

（一）有利于提高管理能力，減少腐敗現(xiàn)象

作為國家和社會管理部門的主體，我國的行政事業(yè)單位無一例外地承擔著對公共資源的管理、開發(fā)、利用和分配職責，這就意味著這些部門的相關(guān)人員——尤其是部門管理者擁有著接觸、調(diào)用這些資源的便利條件和權(quán)力，這非常容易成為腐敗現(xiàn)象滋生的溫床。通過高效、有力、全面的內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)部門與部門之間、人員與人員之間的交互監(jiān)督、行為聯(lián)動和信息透明，讓個人或單一部門的行動受到更為多元、均衡的監(jiān)督和制約，限制了權(quán)力的濫用現(xiàn)象，從而在很大程度上減少腐敗問題的出現(xiàn)。

而從另外一個角度來看，我國的行政事業(yè)單位所須履行的職能主要是以服務(wù)性質(zhì)為主的，是我國公共事業(yè)服務(wù)的中堅力量。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是從管理方面和經(jīng)濟方面著手進行控制，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以很好地加強單位工作人員的管理水平，并在管理水平持續(xù)提高的過程中對個人的思想境界和道德水平產(chǎn)生聯(lián)動性的正向信息影響，從而令部門人員具備更為可靠的政治立場和思想意志，進而使內(nèi)部的各項工作都得以在制度、法律的規(guī)范下有序、正常進行，進而在更深層面上進一步減少腐敗現(xiàn)象的滋生。

（二）有助于實現(xiàn)財產(chǎn)安全，提高財管水平

筆者在上一點中已經(jīng)提到了，我國的行政事業(yè)單位大多是與大量且豐富的社會公共資源緊密聯(lián)系在一起的。對于這些資源的有效管理和價值的高效率開發(fā)、利用，自然需要有關(guān)人員具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的事業(yè)心態(tài)。通過富有成效的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作，部門人員將以更加自覺地意識和更強的緊迫感、使命感去實現(xiàn)個人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的長效、動態(tài)提高，并從另外一個角度為自己獲得更多參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部經(jīng)驗交流的機會，從而為財產(chǎn)安全保障工作的不斷推進提供可靠的人力保障條件。

除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的不斷強化也直接讓行政事業(yè)單位的財務(wù)會計制度、財務(wù)審核制度以及財務(wù)交流制度等一系列體系制度得到更為可觀的完善和發(fā)展，進而帶來了單位內(nèi)部會計更加規(guī)范化、單位資金投用效益和投產(chǎn)比大幅度增加等積極變化。與此同時，我國行政事業(yè)單位擁有規(guī)模龐大的社會服務(wù)資源，在利用資金履行社會服務(wù)職能時，完備的內(nèi)部控制制度還可以間接性地實現(xiàn)社會公共資源的使用合理化、功能完整化和效益長遠化，進而為人民群眾提供更為優(yōu)質(zhì)、多樣、實用的服務(wù)。

二、當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作所存在的主要問題

我國幅員遼闊、人口眾多，行政事業(yè)單位的規(guī)模比較巨大，所形成的行政事業(yè)體系也相對復(fù)雜一些；同時由于有關(guān)法律法規(guī)、制度體系和工作經(jīng)驗的不夠完備、不甚豐富，國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作一直以來都存在著一些問題。這些問題不僅在很大程度上限制了行政事業(yè)單位工作職能的履行和服務(wù)效率的提升，還有可能導(dǎo)致一系列社會矛盾的激化和國家凝聚力的渙散，必須要引起高度注意并得到及時、妥善的解決。

（一）在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的問題

從目前的情況來看，許多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面都存在著一些問題，比如管理機制和財務(wù)制度。很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并沒有從單位真正的實際情況入手，很多制度的制定都不能很好地解決問題，不符合一切從實際出發(fā)的宗旨。此外，由于部分行政事業(yè)單位的財務(wù)大多數(shù)時候都只是進行簡單的處理，但是財務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重中之重，財務(wù)制度卻沒有很好地建立起來。內(nèi)部控制制度的不完善，使得行政事業(yè)單位許多工作都只是浮于表面，真正能夠?qū)嶋H落實的情況卻很少，制度的不完善直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)困難。

（二）在內(nèi)部控制意識樹立方面的問題

行政事業(yè)單位的管理人員對內(nèi)部控制認識程度高低以及對內(nèi)部控制的重視，對單位內(nèi)部控制的建設(shè)有著非常重要的作用。然而由于許多單位的管理人員關(guān)心的都是自己的工作績效以及行政單位的公共管理，對單位內(nèi)部控制的了解基本沒有，更不在意行政事業(yè)單位內(nèi)部本身的管理問題。由于內(nèi)部控制制度的制定者和被控制者都是單位內(nèi)部的上層管理人員，因此，許多管理層對于內(nèi)部控制的態(tài)度大多都是敷衍了事，甚至還有管理人員利用單位上的財務(wù)制度漏洞以權(quán)謀私，給自己謀取不正當?shù)睦妗?/p>

（三）在內(nèi)部控制力度強化方面的問題

內(nèi)部控制具有一個相對動態(tài)、完整的過程，其中的防范、監(jiān)控、監(jiān)督是缺一不可的，只有這樣行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度才能有效地發(fā)揮作用。然而，由于很多單位的部門與部門之間沒有合理溝通的習慣、對內(nèi)部控制的相關(guān)人員沒有定時定期的檢查、對于內(nèi)部控制最有效的內(nèi)部審計大多數(shù)時候也不能發(fā)揮作用等問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位形成不了有效的監(jiān)督體系。關(guān)于外部監(jiān)督，由于審計部門與財政部門對行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要是對其財務(wù)狀況和收付款上的監(jiān)督，因此在這種情況下，外部監(jiān)督并不能很好地幫助內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。

（四）在內(nèi)部控制風險防控方面的問題

由于企業(yè)的性質(zhì)是盈利，對財務(wù)風險以及其他一些風險的預(yù)測控制程度較高，而行政事業(yè)單位并不屬于營利組織，其對風險的敏感程度遠遠低于企業(yè)。例如行政事業(yè)單位A，撥出經(jīng)費大于經(jīng)費撥入，且常年沒有結(jié)余，因此可以看出該行政事業(yè)單位面臨的財務(wù)風險較大。然而，大多數(shù)行政事業(yè)單位的風險防控都沒有發(fā)揮其作用，在這種情況下，一旦單位真的面臨風險時，付出的代價一定會非常大，在相當長的一段時間都很難恢復(fù)。

（五）在內(nèi)部控制隊伍建設(shè)方面的問題

雖然行政事業(yè)單位的工作人員都是通過層層選拔和考核挑選出來的優(yōu)秀人才，但是由于行政事業(yè)單位的工作任務(wù)比較繁瑣復(fù)雜，中高層的行政事業(yè)單位與基層的行政事業(yè)單位在各種事情上的處理方式不同，部分內(nèi)部控制相關(guān)人員的培訓(xùn)沒有做到位、對文件表達的思想只是停留在表面、專業(yè)知識技能的欠缺導(dǎo)致內(nèi)部控制中的許多事項偏離軌道。除此之外，擁有高級專業(yè)知識技能的工作人員較少，如行政事業(yè)單位B中擁有中級會計職稱的人數(shù)只有1人，且出現(xiàn)“文不對題”和與實際情況不相符等，導(dǎo)致財務(wù)工作以及其他的工作出現(xiàn)問題，進一步出現(xiàn)責任推諉等問題的出現(xiàn)，惡性循環(huán)不斷發(fā)展。

三、進一步完善行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制工作的具體策略

正所謂“有的放矢”方能“百發(fā)百中”，在對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的意義和現(xiàn)存問題進行充分了解和準確分析后，各部門就應(yīng)當結(jié)合當前國家發(fā)展的趨勢和宏觀要求以及自身所具備的條件、問題與階段性建設(shè)目標，圍繞單位內(nèi)部控制主題制定、實施具有體系性和保障性的工作策略，同時為這些策略的有效執(zhí)行提供多種維度的保障和便利。在筆者看來，有關(guān)工作的開展應(yīng)當以下列幾點作為主要抓手。

（一）健全內(nèi)部控制制度

不完善的內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位的影響是不可忽視的，在進行制度建設(shè)時，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況考慮，根據(jù)實際的工作要求以及不足之處制定符合實際情況的內(nèi)部控制制度。除此之外，由于財務(wù)工作在內(nèi)部控制中的地位很高，因此在制度進行制定時，應(yīng)該將財務(wù)會計的各種特殊性加入考慮的范圍之內(nèi)，而財務(wù)工作人員也應(yīng)該和其他的管理者一樣公平公正地參與制度制定。內(nèi)部控制制度應(yīng)該與時俱進，淘汰過時的制度，每個行政事業(yè)單位的情況都不一樣，因此要根據(jù)單位的實際情況不斷進行調(diào)整。

（二）強化內(nèi)部控制意識

對于行政事業(yè)單位而言，領(lǐng)導(dǎo)者的重要性不言而喻，領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員的綜合素質(zhì)以及對內(nèi)部控制的意識水平的高低直接就影響了行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展。因此，加強工作人員尤其是管理人員以及領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識，提高工作人員對內(nèi)部控制的理解，讓工作人員明白內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的重要性。行政事業(yè)單位要不定期地組織學習相關(guān)知識，加強教育宣傳力度，主要目的是讓領(lǐng)導(dǎo)帶頭行動、其他人員以身作則，使內(nèi)部控制在單位真正落實。

（三）加強內(nèi)外監(jiān)督力度

要使得內(nèi)部控制的作用能夠充分發(fā)揮，并且一直在行政事業(yè)單位運行，內(nèi)外監(jiān)督都是不可缺少的。內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)部的審計對單位的會計工作進行監(jiān)督，加強內(nèi)部監(jiān)督，單位應(yīng)該重視內(nèi)部監(jiān)督并且保證內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，如內(nèi)部審計機構(gòu)；外部監(jiān)督同樣需要重視，綜合利用其他部門的檢查報告，可以更好地進行外部監(jiān)督。此外，借助外部監(jiān)督還可促進內(nèi)部監(jiān)督。

（四）完善內(nèi)控風險體系

由于市場環(huán)境以及政策變化的速度較快，出現(xiàn)風險的可能性較高。然而由于行政事業(yè)單位應(yīng)對風險的能力相對較弱，因此完善內(nèi)部控制風險體系就顯得非常重要。行政事業(yè)單位應(yīng)該促進風險評估部門充分發(fā)揮作用，結(jié)合實際情況預(yù)測風險的出現(xiàn)，制定出應(yīng)對風險的相關(guān)措施，比如在面對財務(wù)風險時，應(yīng)該如何采取措施。風險的出現(xiàn)對行政事業(yè)單位的影響不可忽視，因此，需完善內(nèi)控風險體系，不斷改進風險應(yīng)對方法，將風險的損害程度控制到最小。

（五）提高工作人員專業(yè)技能

在日常的工作中，行政事業(yè)單位要重視工作人員的工作效率，注重工作人員工作技能和綜合素質(zhì)的提高，只有這樣才能讓行政事業(yè)單位從根本上長久健康發(fā)展，為我國社會建設(shè)事業(yè)作出貢獻。單位在選用工作人員時，需要充分考慮其專業(yè)能力和是否獲得職稱證書等，比如財務(wù)會計人員的初級證書等；在適當?shù)臈l件下，安排工作人員進行職能培訓(xùn)，以便更好地幫助工作人員提高專業(yè)技能。除此之外，工作人員的綜合素質(zhì)也應(yīng)該在日后的工作中有意識培養(yǎng)，例如：不定期地安排考核以及訓(xùn)練等。

除了以上幾方面主要策略之外，行政事業(yè)單位管理者還需要從人文環(huán)境的建設(shè)層面入手實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的強化與推進，在牢牢把握并緊跟黨和國家指導(dǎo)理念與方針的基礎(chǔ)上結(jié)合單位自身的特色優(yōu)勢和個性化條件，形成、弘揚有利于自身內(nèi)部控制工作建設(shè)的單位文化，依托于文化所具有的多元滲透性和長效影響力來對工作人員產(chǎn)生積極、能動的思想引導(dǎo)，從單位的整體環(huán)境著手為內(nèi)部控制工作的穩(wěn)步推進、長效優(yōu)化提供保障。

結(jié)語

行政事業(yè)單位在我國的社會建設(shè)事業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，行政事業(yè)單位要想具有較高的工作效率，能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該十分重視內(nèi)部控制建設(shè)。完善內(nèi)部控制制度、提高管理人員的內(nèi)部控制意識、加強內(nèi)外監(jiān)督等措施對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)而言是不可缺少的。內(nèi)部控制建設(shè)不斷提高對于行政事業(yè)單位而言是重中之重，只有使行政事業(yè)單位健康發(fā)展，我國的社會工作才能做得更好。