折蕊 陜西榆林能源集團(tuán)榆神煤電有限公司

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，我國企業(yè)遇到了許多未知的挑戰(zhàn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)為了更好地完成可持續(xù)發(fā)展理念，必然要健全財務(wù)內(nèi)控管理制度，提升核心競爭力。受到各方面因素的影響，如企業(yè)內(nèi)部人才不足、外部競爭環(huán)境激烈等，造成部分企業(yè)對財務(wù)管理內(nèi)部控制不重視，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，按照中國市場環(huán)境的分析，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，通過健全的財務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理水平，同時明確具體的改善措施，營造企業(yè)內(nèi)部良好環(huán)境。

一、財務(wù)內(nèi)控管理制度概述

對于企業(yè)來說，經(jīng)營管理架構(gòu)的管理核心就是做好內(nèi)部工作，其經(jīng)營成果衡量企業(yè)管理水平，完善企業(yè)管理內(nèi)控體系，不僅符合經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)則，更符合我國的法律規(guī)定。財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)管理的重要組成部分，通過專業(yè)性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前規(guī)范、事中控制和事后監(jiān)督。企業(yè)管理者需要協(xié)助財務(wù)人員，依據(jù)財務(wù)活動的有效性，保證會計資料真實完整，確保企業(yè)財產(chǎn)資金安全，明確收支審批職責(zé)，規(guī)范會計業(yè)務(wù)流程，建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，穩(wěn)步推進(jìn)業(yè)務(wù)健康運(yùn)行。推動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，需符合國家相關(guān)法律章程與企業(yè)發(fā)展愿景，還需組建一支高素質(zhì)的精英團(tuán)隊，提升經(jīng)營效率。在財務(wù)內(nèi)控管理的方法上，企業(yè)需要保證其財務(wù)內(nèi)控管理制度的合理性，并加強(qiáng)制度宣貫與執(zhí)行，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束與評價。合理的財務(wù)內(nèi)控管理體系，實行監(jiān)督管理職能，更能適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代管理要求，有效地規(guī)避風(fēng)險，保障企業(yè)高質(zhì)高效地發(fā)展。

二、財務(wù)內(nèi)控管理的重要性

企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理制度，能夠有效監(jiān)督控制各項工作，并對其實施規(guī)范化管理，確保企業(yè)在激烈的市場競爭當(dāng)中健康持續(xù)地發(fā)展。如企業(yè)在實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，需支付大量資金，為防止企業(yè)資金出現(xiàn)風(fēng)險，可采取分期付款的形式，降低財務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)健康發(fā)展。通過構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，能夠更好地應(yīng)對市場競爭與國際化沖突，隨著入世程度不斷加深，市場競爭越發(fā)激烈，國際化工作標(biāo)準(zhǔn)為國內(nèi)各領(lǐng)域地發(fā)展帶來了不同程度的挑戰(zhàn)，若能有效應(yīng)對國際化沖擊，則會在激烈的競爭當(dāng)中占有一席之地，便務(wù)必要將企業(yè)的財務(wù)狀況控制在可控范圍之內(nèi)。與此同時，企業(yè)經(jīng)營活動中推行財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理工作與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核工作，全面促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展。在實施企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度時，要以卓越的技術(shù)為工具，以智能化的高科技手段為輔助，結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制的未來發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)建有效的防御性措施。尤其是在新時期，堅持企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理辦法，可以防止企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響，為企業(yè)保持健康的發(fā)展態(tài)勢提供一定的條件。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位

由于監(jiān)管體制的漏洞和歷史遺留的問題，財務(wù)會計中的一些賬目處于長期拖欠狀態(tài)，無法立即清償，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)較大的財務(wù)風(fēng)險。在采購管理方面，存在一些采購管理不嚴(yán)、供應(yīng)鏈管理運(yùn)作不合規(guī)、合同要素缺失，甚至有些業(yè)務(wù)流程會先啟動業(yè)務(wù)再簽訂合同。此外，在工程項目管理中，新項目缺乏精確性導(dǎo)致整體項目預(yù)算受到影響，未能完成的新項目導(dǎo)致成本在不同項目間進(jìn)行拆分和合并。由此可見，財務(wù)內(nèi)控管理未建立完善的考核體系，在粗放的管理環(huán)境下，財務(wù)內(nèi)控管理效能缺乏防御性，影響企業(yè)內(nèi)外活動有序開展。

（二）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險防范程度不高

內(nèi)部控制制度的基本建設(shè)要圍繞整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略而制定。在會計相關(guān)工作中，還需制定風(fēng)險預(yù)警和控制制度，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的防范程度。在企業(yè)內(nèi)控體系的防范上，由于大部分企業(yè)沒有重視防范，風(fēng)險提示的制度較為薄弱，更談不上制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的控制管理體系。這一問題也導(dǎo)致了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理缺乏專業(yè)性與標(biāo)準(zhǔn)性，風(fēng)險管控工作無法融入企業(yè)管理。很多企業(yè)缺乏合理的內(nèi)控制度來規(guī)避風(fēng)險，而采取事后補(bǔ)償?shù)姆绞剑瑢?dǎo)致企業(yè)遭受巨大的財產(chǎn)損失。缺乏預(yù)警信息和預(yù)防效果，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢來說也是很大的工作壓力。

（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理計劃不完善

只有對風(fēng)險因素進(jìn)行合理有效的防控，才能保證財務(wù)內(nèi)控管理的順利推進(jìn)。但部分企業(yè)未能合理有效地確立風(fēng)險控制措施的主體作用，針對風(fēng)險管理工作的精準(zhǔn)定位不足，導(dǎo)致基礎(chǔ)建設(shè)的失敗。其一，一些企業(yè)設(shè)計財務(wù)內(nèi)控計劃時，對風(fēng)險評價體系的基礎(chǔ)建設(shè)缺乏足夠的重視，開展系統(tǒng)管理的全過程對風(fēng)險管理措施的評價方法缺乏必要把握，不能用于風(fēng)險防控機(jī)制的建設(shè)，以至于無法完成風(fēng)險管理新方法的自主創(chuàng)新，風(fēng)險防控相關(guān)措施的設(shè)計方案無法在資金管控、合同約定、采購領(lǐng)用、生產(chǎn)調(diào)度等方面靈活應(yīng)用。其二，部分財務(wù)內(nèi)控實施工作對風(fēng)險信息內(nèi)容的構(gòu)成關(guān)注不夠。特別是在管理方面，各項決策缺乏重視，無法量化分析和識別風(fēng)險信息內(nèi)容。其三，業(yè)財融合未應(yīng)用到管理工作中，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門之間的工作目標(biāo)與工作方法未有機(jī)地結(jié)合在一起，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的整個過程缺乏有效的管理機(jī)制，譬如煤礦財務(wù)會計不懂得煤礦巷道掘進(jìn)、支護(hù)措施、調(diào)試維修、篩分洗選、無法準(zhǔn)確區(qū)別設(shè)備與配件、更辨別不了安全費(fèi)用與維簡費(fèi)的區(qū)別等，內(nèi)控中的成本管理無法正確核算，不能明確區(qū)分歸類于成本還是資產(chǎn)，只有業(yè)財融合，才能保證財務(wù)更好地服務(wù)經(jīng)營管理。

（四）財務(wù)內(nèi)控管理制度老化

財務(wù)內(nèi)控管理制度的老化也是當(dāng)今企業(yè)普遍存在的問題，不能根據(jù)企業(yè)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化做出相應(yīng)調(diào)整，新政策未能及時執(zhí)行到位，脫離了企業(yè)發(fā)展趨勢和經(jīng)營目標(biāo)，制約管理提升。企業(yè)在制定財務(wù)內(nèi)控管理制度時，融入其他企業(yè)的管理制度，沒有結(jié)合企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r而制定，使企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度陳舊、脫離現(xiàn)實、無法實施、無法合理避免風(fēng)險。1992年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)過多次的修訂與完善，基本趨同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。1993年我國財務(wù)制度體系開始執(zhí)行，主要有《企業(yè)財務(wù)通則》，隨著國際經(jīng)濟(jì)市場與我國宏觀經(jīng)濟(jì)體制的變化，以前的觀念“財務(wù)決定稅務(wù)，財務(wù)決定會計”暴露出了眾多新問題，國家會計制度根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷地進(jìn)行調(diào)整與變革，加強(qiáng)其操作性和科學(xué)性，故企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度也亟待更新，與時俱進(jìn)，進(jìn)行全面改革，從而更好地為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展奉獻(xiàn)力量。

（五）財務(wù)預(yù)算管理不及時

一方面，企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏合理的制度保障。即使有的企業(yè)建立了成本預(yù)算管理制度，但管理人員不參與，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通，基層員工脫離業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理呈現(xiàn)出“表面現(xiàn)象”。另一方面，企業(yè)預(yù)算管理不合理。有的企業(yè)在理清成本預(yù)算數(shù)據(jù)和信息的過程中并沒有真正整合企業(yè)經(jīng)營活動細(xì)節(jié)，未長遠(yuǎn)考慮企業(yè)未來發(fā)展，僅應(yīng)用了較簡單的方法分析成本預(yù)算數(shù)據(jù)和信息，并未深入分析企業(yè)財務(wù)管理中可能存在的不科學(xué)因素與管理漏洞，只是盲目跟風(fēng)選擇增加或減少成本預(yù)算。

（六）內(nèi)控軟環(huán)境缺失

現(xiàn)階段，國內(nèi)大多企業(yè)管理層雖認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，但在實踐中并未努力營造良好的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，企業(yè)管理層對于財務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)缺少足夠的認(rèn)識、參與激情略顯不足，在財務(wù)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行方面未提供相應(yīng)的管理基礎(chǔ)，這是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)比較薄弱的原因之一；第二，當(dāng)前大多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，因為建設(shè)資金與經(jīng)驗的缺失等因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，影響到內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)；第三，當(dāng)前國內(nèi)大多企業(yè)的法律文化建設(shè)意識不強(qiáng)、建設(shè)的成效欠佳，很難充分地發(fā)揮出企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系具有的監(jiān)管優(yōu)勢。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善措施

（一）提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理水平

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理設(shè)計人員必須以會計風(fēng)險管控為基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確定位，做到風(fēng)險管控，開展工作制度為指導(dǎo)，確保財務(wù)管理規(guī)范化。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系過程中要把組織建設(shè)擺在突出位置，特別是在風(fēng)險評估工作中進(jìn)一步深入開展規(guī)范運(yùn)作，以滿足管理要求。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作運(yùn)行中，要加強(qiáng)資源配置合理化的科學(xué)研究，特別是對風(fēng)險信息內(nèi)容構(gòu)成的調(diào)查分析，使措施符合風(fēng)險因素的要求，并確保財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的控制方法能夠更加科學(xué)合理地構(gòu)建。

（二）逐步完善風(fēng)險評估制度

創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)控管理制度，企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估體系根據(jù)自身需求建立內(nèi)部風(fēng)險機(jī)制，包括投資風(fēng)險、融資風(fēng)險、籌資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等。收集財務(wù)各類風(fēng)險的信息內(nèi)容和財務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用量化的方法來評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失的嚴(yán)重程度，提升對信息的處理能力。同時優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制管理體系中的法人治理制度，法人治理制度是財務(wù)風(fēng)險防控有效發(fā)揮的前提，明確執(zhí)行、決策與監(jiān)管等權(quán)限，形成科學(xué)規(guī)范的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)漏洞提出整改建議，實現(xiàn)內(nèi)控制度閉環(huán)操作。

（三）創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)控管理人才隊伍

為了確保財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的有效實施，須創(chuàng)建一個專業(yè)的管理隊伍，確保專業(yè)能力和專業(yè)知識遵守財經(jīng)法規(guī)。為此，企業(yè)一方面改進(jìn)人才培養(yǎng)的模式，另一方面將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)水平高的人作為帶動者，通過小組的學(xué)習(xí)形式逐步形成高水平、高素質(zhì)的人才隊伍。同時，加強(qiáng)會計人員的危機(jī)意識，不斷強(qiáng)化職工的積極性，業(yè)務(wù)部門之間有效溝通，準(zhǔn)確分析風(fēng)險點，提出預(yù)防建議，加強(qiáng)對風(fēng)險的辨別能力，消除財務(wù)風(fēng)險的威脅因素。對內(nèi)控管理人員建立獎懲管理辦法，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，提高工作效率。此外，還可以加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)工作人員的內(nèi)控專業(yè)的定期培訓(xùn)，提高綜合能力和員工的專業(yè)能力。

（四）提高企業(yè)會計工作質(zhì)量

在制定企業(yè)會計質(zhì)量提升計劃的全過程中，需要對財務(wù)內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)框架和內(nèi)容深入探討，確保會計資料的真實性與完整性，調(diào)整和改進(jìn)會計監(jiān)督機(jī)制。制定適合企業(yè)的會計處理程序，明確財務(wù)人員崗位責(zé)任制，完善會計控制系統(tǒng)的嚴(yán)謹(jǐn)性，尤其在會計核算、財務(wù)審核、財務(wù)報表及財務(wù)報告的處理程序和方法上遵循國家會計法律規(guī)定，為經(jīng)營決策者提供準(zhǔn)確有效的經(jīng)營信息。會計人員在分析實施措施時，尤其對影響會計質(zhì)量的各種要素進(jìn)行識別，在防止徇私舞弊中充分發(fā)揮自身作用。企業(yè)會計質(zhì)量提升計劃的設(shè)計方案也必須高度重視員工崗位職責(zé)的構(gòu)成，各崗位要求準(zhǔn)確核算、真實反映、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化思路、有效監(jiān)督，為提升會計質(zhì)量形成有力的措施。

（五）重視預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)制定預(yù)算管理制度和有針對性的監(jiān)管措施，全面實施科學(xué)合理的單位成本預(yù)算，有效統(tǒng)籌各項收入與支出，優(yōu)化資源配置，分解年度經(jīng)營計劃，加快流動資金周轉(zhuǎn)率，防范風(fēng)險，確保業(yè)務(wù)部門的獨立性，防止失職和其他不道德的行為產(chǎn)生。實施預(yù)算管理全過程控制，包含預(yù)算的編制、審核、報送、執(zhí)行、分析以及考核等工作，在執(zhí)行過程中建立全方位的預(yù)算責(zé)任體系，尤其加強(qiáng)資金預(yù)算與成本預(yù)算的管理，設(shè)立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)且公正的考核方案。例如生產(chǎn)型企業(yè)，根據(jù)生產(chǎn)目標(biāo)及產(chǎn)量制訂年度預(yù)算，將年度預(yù)算分解到月度預(yù)算，當(dāng)月經(jīng)營狀況和月度預(yù)算進(jìn)行對比分析，對比各項單位成本，計算差異率，通過不同角度來分析預(yù)算執(zhí)行情況，查找管理疏漏，改善管理模式，增加企業(yè)利潤。預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，在執(zhí)行過程中落實管理策略，強(qiáng)化執(zhí)行力、控制和約束預(yù)算外開支，有效組織和運(yùn)作企業(yè)經(jīng)營管理活動，用預(yù)算推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（六）完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

合理的財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督制度可以規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理的運(yùn)作，保證企業(yè)財務(wù)管理各項制度的有效執(zhí)行。有效的財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制主要包含以下幾點：第一，制定會計操作標(biāo)準(zhǔn)化流程，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)控制度，財務(wù)部門合理設(shè)置崗位，相互配合、相互制約，增加普通員工參與財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督，共同監(jiān)督企業(yè)財務(wù)內(nèi)控運(yùn)行。第二，財務(wù)部要定期公示企業(yè)財務(wù)管理經(jīng)營信息，編制企業(yè)財務(wù)管理報告，確保信息準(zhǔn)確有效。第三，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)審計工作，杜絕隨意或虛假賬目，確保財務(wù)內(nèi)控管理信息公開公正。

（七）加強(qiáng)內(nèi)外部環(huán)境監(jiān)督

首先，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，發(fā)揮“攝像頭”作用，創(chuàng)新監(jiān)督核查方式，財務(wù)監(jiān)督與紀(jì)檢、巡視，凝聚聯(lián)動合力，增強(qiáng)財務(wù)人員對內(nèi)控管理的意識，對潛在的威脅因素進(jìn)行動態(tài)的跟蹤與分析，財務(wù)部門可建立“會計質(zhì)量信息化檢查體系”，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。如集團(tuán)公司帶領(lǐng)財務(wù)骨干開展對直屬企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見，檢查整改情況，兌現(xiàn)考核獎懲。其次，發(fā)揮外部審計監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)的外部環(huán)境綜合審計，借助第三方機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對審計的客觀監(jiān)控，及時采取相應(yīng)的整改行動。對問題進(jìn)行分析，并對各類危險進(jìn)行預(yù)防。

結(jié)語

總之，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，建立更為系統(tǒng)化和完善的內(nèi)控管理制度，財務(wù)內(nèi)控是核心，財務(wù)管控的提升既能有效避免企業(yè)在運(yùn)行中出現(xiàn)的各種財務(wù)問題，也能增強(qiáng)企業(yè)的核心能力。作為一個專業(yè)的會計工作者，必須全面掌握企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理方式，實現(xiàn)財務(wù)管控標(biāo)準(zhǔn)化、流程化及智能化，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，用財務(wù)內(nèi)控管理制度將企業(yè)推向新的發(fā)展階段。