孟令國 珠海華發(fā)集團(tuán)有限公司

引言

內(nèi)部控制指的是企業(yè)以獲取可靠會計信息、達(dá)成營運(yùn)目標(biāo)、改善經(jīng)營管理、保障資產(chǎn)安全為指向在經(jīng)營活動中構(gòu)建職責(zé)與組織形式分工明確的財務(wù)管理體系的一種方式，具有評價、約束、調(diào)整等功能。內(nèi)部控制具有風(fēng)險管理的先天優(yōu)勢，可助企業(yè)有效防控自身運(yùn)營管理中發(fā)生的各類風(fēng)險，然而有些房地產(chǎn)企業(yè)存在輕視內(nèi)控的問題，在內(nèi)控中出現(xiàn)基本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)、原則模糊、特征不明、方法僵化、信息質(zhì)量較低的現(xiàn)象，并不利于房地產(chǎn)企業(yè)管理風(fēng)險?；诖?，為使房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理質(zhì)量能不斷提高，探析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方略顯得尤為重要。

一、基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制必要性

（一）打造法治運(yùn)營環(huán)境

內(nèi)部控制按照國家要求及法律法規(guī)行事，指引企業(yè)按照章程行事，這可規(guī)避法律風(fēng)險，以免企業(yè)因觸犯法規(guī)而出現(xiàn)不得不交罰款、影響信譽(yù)形象、弱化競爭力等現(xiàn)象，達(dá)到打造法治營運(yùn)環(huán)境的內(nèi)控目標(biāo)。新形勢下我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)型關(guān)系緊密，國家頒布諸多法規(guī)引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，通過內(nèi)控企業(yè)會從中獲取利于外部競爭與內(nèi)部營運(yùn)的信息，確保法治因素是鞭策房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的動力之一。房地產(chǎn)企業(yè)需將技術(shù)革新、設(shè)備優(yōu)化、生產(chǎn)理念改革等視為內(nèi)控的要點(diǎn)，有效規(guī)避營運(yùn)風(fēng)險，通過內(nèi)部控制管控風(fēng)險。

（二）助力風(fēng)險管理觸底

內(nèi)部控制可有效消除房地產(chǎn)企業(yè)各部門的封閉狀態(tài)，部門間能互通有無，共同參與透明風(fēng)險管理平臺的建設(shè)活動，在部門管控一體化的條件下擴(kuò)展風(fēng)險管理范圍，關(guān)注各部門可能發(fā)生的風(fēng)險，繼而助力風(fēng)險管理觸底。以投資風(fēng)險為例，房地產(chǎn)企業(yè)通過內(nèi)控可率先對外部風(fēng)險、內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行分析，還會根據(jù)風(fēng)險管理需求針對投資決策、投資項目、合同簽署、會計活動、投資處置等方面加強(qiáng)控制，在內(nèi)控進(jìn)程中獲取風(fēng)險管理所需信息，達(dá)到提高風(fēng)險管理針對性與實(shí)時性的目的。值得一提的是，風(fēng)險管理實(shí)時性還體現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)事中控制的過程中，指引房地產(chǎn)企業(yè)用動態(tài)思維管理風(fēng)險，側(cè)重對風(fēng)險發(fā)展的趨勢、規(guī)律、影響范圍等方面加強(qiáng)控制，為房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)整風(fēng)險管理計劃提供依據(jù)，保障風(fēng)險管理系統(tǒng)且持續(xù)，凸顯房地產(chǎn)企業(yè)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制價值。

（三）推動房地產(chǎn)企業(yè)改革

房地產(chǎn)企業(yè)改革的重點(diǎn)是改變營運(yùn)理念并調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，使房地產(chǎn)企業(yè)可從上到下達(dá)成統(tǒng)一且走上綠色、低耗、高效、優(yōu)質(zhì)的發(fā)展道路。內(nèi)部控制可優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)的營運(yùn)環(huán)境，通過內(nèi)控能推動房地產(chǎn)企業(yè)改革，主要可從以下幾個方面出發(fā)予以分析：第一，提升內(nèi)部審計水平，通過發(fā)揮審計監(jiān)督的作用達(dá)到內(nèi)控目的，保障房地產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)以改革目標(biāo)為指向；第二，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，基于內(nèi)控將改革理念滲入房地產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)各個領(lǐng)域，確保戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動、績效考評等方面均注重引導(dǎo)員工改革，消除房地產(chǎn)企業(yè)改革計劃實(shí)施阻力；第三，提高人力資源管理質(zhì)量，在房地產(chǎn)企業(yè)改革進(jìn)程中以技術(shù)改革、生產(chǎn)方式改革、產(chǎn)品（服務(wù)）改革為指向組織員工培訓(xùn)，還要根據(jù)改革實(shí)況展開招聘工作，確保房地產(chǎn)企業(yè)改革活動在人才的助力下能順利展開，加之組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等方面的控制有效帶動企業(yè)改革，繼而助力房地產(chǎn)企業(yè)防范改革風(fēng)險。

二、基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制阻力

（一）基本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)

內(nèi)部控制在房地產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)各環(huán)節(jié)發(fā)揮風(fēng)險管理作用的先決條件是控制基本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，這是消除風(fēng)險管理盲區(qū)與短板的關(guān)鍵，然而有些房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理存在基本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)的問題，這與企業(yè)重規(guī)劃、輕反饋有關(guān)，雖基于風(fēng)險管理制定了內(nèi)控計劃，但在施行計劃的過程中卻未能及時說明情況，這會出現(xiàn)內(nèi)部控制偏離風(fēng)險管理正軌的消極現(xiàn)象，繼而降低基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）控制原則模糊

在內(nèi)部控制中原則清晰明確對統(tǒng)一風(fēng)險管理陣線并提高風(fēng)險管理效率有益，部分房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控原則較為模糊，出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因有以下幾個：第一，房地產(chǎn)企業(yè)基于內(nèi)控的風(fēng)險管理經(jīng)驗較少；第二，房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)控時未能養(yǎng)成總結(jié)歸納的習(xí)慣，致使風(fēng)險管理短板始終無法補(bǔ)全；第三，內(nèi)控工作從上到下，部門自覺展開內(nèi)控活動的能力較弱，影響基于風(fēng)險管理的內(nèi)控成效。

（三）內(nèi)控特征不明

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制特征鮮明是發(fā)揮其風(fēng)險管理優(yōu)勢的關(guān)鍵，有些房地產(chǎn)企業(yè)并不了解內(nèi)控特征，在開展內(nèi)部控制活動時未能始終留意風(fēng)險問題，出現(xiàn)風(fēng)險問題識別、理解與解析不到位的現(xiàn)象，這有礙房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制，同時會降低風(fēng)險管理的有效性。

（四）控制方法僵化

在以往的房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理中存在過于依賴經(jīng)驗的問題，管理人員會根據(jù)企業(yè)風(fēng)險易發(fā)點(diǎn)、偏好、抵抗風(fēng)險的能力、戰(zhàn)略定位等客觀因素制定風(fēng)險管理方案，這可增強(qiáng)風(fēng)控的計劃性，還存在風(fēng)險管理形式單一的問題，僅按照從上到下的管理思路行事很難指引企業(yè)關(guān)注風(fēng)險的發(fā)展趨勢，使房地產(chǎn)企業(yè)對風(fēng)險的判斷力隨之減弱，影響基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控成效。

（五）信息質(zhì)量較低

基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制離不開信息高質(zhì)量分析與處理，部分房地產(chǎn)企業(yè)因信息搜集處理基礎(chǔ)不扎實(shí)，未能形成系統(tǒng)的風(fēng)險信息加工處理機(jī)制，還存在信息不全面、不連貫等問題，這就無法為房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制提供依據(jù)，降低房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理有效性。

三、基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制措施

（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控基本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性

基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制基本結(jié)構(gòu)可分為三個部分：第一，事前防范。房地產(chǎn)企業(yè)搜集與風(fēng)險管理相關(guān)的各類信息，如投融資信息、改革信息、稅收籌劃信息等，這為內(nèi)部控制傾向于各領(lǐng)域的風(fēng)險針對性防控給予支持，還可助房地產(chǎn)企業(yè)對風(fēng)險類型、發(fā)生概率、覆蓋范圍等方面進(jìn)行科學(xué)的判斷，同時為財務(wù)管理辦法、稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)等管理制度的確立與實(shí)施提供依據(jù)，保障房地產(chǎn)企業(yè)在按規(guī)行事、依法行事的前提下可規(guī)避風(fēng)險；第二，事中控制。以增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)資金安全性為指向針對風(fēng)險管理活動進(jìn)行控制，側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制決策實(shí)施的情況，通過控制結(jié)果與風(fēng)險管理預(yù)期對比分析及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控欠佳之處，并立足風(fēng)險領(lǐng)域調(diào)適管理對策，加之庫存限額控制、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)等控制活動的有效展開增強(qiáng)事中控制的科學(xué)性與高效性，達(dá)到規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險的目的；第三，事后監(jiān)督。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動完結(jié)后需內(nèi)部審計人員啟動監(jiān)督程序，對經(jīng)營活動全程進(jìn)行復(fù)盤，為的是發(fā)現(xiàn)基于風(fēng)險管理的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，還可及時反饋資金狀態(tài)，保障房地產(chǎn)企業(yè)可按照預(yù)算方案合理展開經(jīng)營活動，繼而利用精準(zhǔn)、全面的營運(yùn)信息推敲風(fēng)險管理方案的科學(xué)性與適應(yīng)性，在此基礎(chǔ)上基于風(fēng)險管理改進(jìn)內(nèi)控舉措，達(dá)到提升房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控水平的目的。

（二）明確房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控原則

第一，適應(yīng)性原則。在新形勢下房地產(chǎn)企業(yè)改革是大勢所趨，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)將內(nèi)部控制的部分精力放在改革風(fēng)險管理領(lǐng)域，同時關(guān)注生產(chǎn)、投資、融資等方面的風(fēng)險，保障風(fēng)險管理契合實(shí)際，并為內(nèi)部控制提供抓手，以免內(nèi)部控制脫離實(shí)際，實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)控提升房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理能力的目標(biāo)；第二，整體性原則。內(nèi)部控制對房地產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)各方面帶來影響，如投資決策、技術(shù)改革等，無論針對任何方面進(jìn)行內(nèi)控均需建立在助房地產(chǎn)企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)的前提下，這說明房地產(chǎn)企業(yè)要注重管理戰(zhàn)略風(fēng)險，從整體出發(fā)強(qiáng)化內(nèi)控，通過內(nèi)部控制引導(dǎo)各部門團(tuán)結(jié)一心，共同落實(shí)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，為房地產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)資源合理調(diào)配消除壁壘，保障中長期經(jīng)營計劃緊密銜接，使房地產(chǎn)企業(yè)基于風(fēng)險管理的內(nèi)控工作更具一貫性；第三，發(fā)展性原則。新時代房地產(chǎn)企業(yè)改革發(fā)展屬于主旋律，這就需要內(nèi)部控制緊隨企業(yè)發(fā)展腳步，在洞察轉(zhuǎn)型升級動向的基礎(chǔ)上積極調(diào)整內(nèi)控方案，還要在內(nèi)控制度、目標(biāo)、方法等方面的整改上下功夫，使內(nèi)控更具管理發(fā)展風(fēng)險的能力，繼而通過內(nèi)部控制提高風(fēng)險管理的有效性。

（三）凸顯房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控特征

第一，關(guān)聯(lián)性。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制需與風(fēng)險管理保持緊密關(guān)聯(lián)，將一切可能對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展有礙的因素（風(fēng)險）視為控制的立足點(diǎn)及管理的突破口，在此基礎(chǔ)上注重風(fēng)險精細(xì)化管控，為的是將無關(guān)緊要的因素剔除在外，注重把控風(fēng)險管理關(guān)鍵點(diǎn)，使內(nèi)控力度更為集中，達(dá)到基于風(fēng)險管理強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的；第二，經(jīng)常性。內(nèi)部控制始終在風(fēng)險管理領(lǐng)域活躍，以預(yù)算風(fēng)險管理為例，房地產(chǎn)企業(yè)針對預(yù)算信息搜集、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及結(jié)果反饋等方面加強(qiáng)控制，在控制進(jìn)程中經(jīng)常性地展開風(fēng)險識別、判斷、評估等工作，在此基礎(chǔ)上為風(fēng)險管理提出意見，達(dá)到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不分離的目的；第三，全面性。內(nèi)部控制在房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管理全程加以控制，并不局限于某個時間段或某個領(lǐng)域，這使基于風(fēng)險管理的內(nèi)控工作更具潛在性與一貫性，可在決策風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險等管控進(jìn)程中加強(qiáng)研究并指導(dǎo)各部門踐行風(fēng)控方案，還會及時提出風(fēng)控方案優(yōu)化建議，繼而提高基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

（四）豐富房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制方法

在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制中成本較低且效果較優(yōu)的方法為調(diào)研法，通過了解房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展實(shí)況找出風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，目的是基于風(fēng)險管理抓住內(nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)，保障內(nèi)控不盲目且有實(shí)效性，調(diào)研法還可細(xì)分為穿行測試、訪談、分析判斷等方法，依托調(diào)研報告對房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展預(yù)期、現(xiàn)存問題、潛藏風(fēng)險等方面做出判斷，在此基礎(chǔ)上提出風(fēng)險管理建議并優(yōu)化風(fēng)控計劃，同時加強(qiáng)風(fēng)險管控組織架構(gòu)的穩(wěn)定性與適宜性，確保風(fēng)控責(zé)權(quán)清楚，還可有效推行風(fēng)控活動。新時代房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方法提質(zhì)增效離不開信息技術(shù)賦能，如房地產(chǎn)企業(yè)可運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，先創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫，再分類存儲風(fēng)險管理所需資料，用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)處理巨量資料，在此基礎(chǔ)上解析房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險類型、發(fā)生概率、變化趨勢、影響因素等客觀條件加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保內(nèi)控具有客觀性。因為大數(shù)據(jù)技術(shù)能動態(tài)搜集風(fēng)險管理信息，所以這對風(fēng)險管理事中控制有利，達(dá)到提高風(fēng)控動態(tài)性的目的，解決風(fēng)險管理中內(nèi)部控制計劃背離實(shí)際的問題，尤其適合處于改革狀態(tài)的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用推廣，繼而在內(nèi)控方法日益豐富的基礎(chǔ)上提升風(fēng)險管理能力。

（五）提高內(nèi)控所需信息的質(zhì)量

房地產(chǎn)企業(yè)無論是分析風(fēng)險走勢還是推行風(fēng)控決策均離不開會計信息的有效利用，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)致力于強(qiáng)化會計信息的精確性、發(fā)展性、動態(tài)性及科學(xué)性，繼而為內(nèi)控提供充足的信息，并基于風(fēng)險管理落實(shí)內(nèi)部控制目標(biāo)。經(jīng)驗表明，業(yè)務(wù)端所提供的信息可稱為企業(yè)發(fā)展的“晴雨表”，主要源于各類業(yè)務(wù)活動，不僅是企業(yè)發(fā)展規(guī)劃下的產(chǎn)物，還直接與市場、政策、競爭等外部環(huán)境對接，可敏感洞悉外部壓力與內(nèi)部營運(yùn)阻力，這對基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制有益?；诖?，房地產(chǎn)企業(yè)需通過業(yè)財一體化提高內(nèi)控所需信息的綜合質(zhì)量，通過會計信息端對端的傳輸壓縮內(nèi)控相應(yīng)周期，還能及時了解業(yè)務(wù)端的動向，這可有效改進(jìn)內(nèi)部控制方案，使業(yè)務(wù)風(fēng)險防控效果得以不斷優(yōu)化。在業(yè)財一體化的進(jìn)程中，房地產(chǎn)企業(yè)要致力于統(tǒng)一會計信息處理標(biāo)準(zhǔn)，為搭建信息共享平臺奠定基礎(chǔ)，使業(yè)務(wù)端能夠共享各類信息，如政策信息、競爭信息等，同時增強(qiáng)業(yè)務(wù)端所提供信息的可比性，一方面，積累基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制經(jīng)驗，為內(nèi)控活動緊跟房地產(chǎn)企業(yè)改革實(shí)況不斷發(fā)展給予支持，另一方面，為房地產(chǎn)企業(yè)有效改進(jìn)風(fēng)控內(nèi)容提供依據(jù)，保障基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方案科學(xué)可行。

結(jié)語

綜上所述，基于風(fēng)險管理的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制具有打造法治運(yùn)營環(huán)境、助力風(fēng)險管理觸底、推動房地產(chǎn)企業(yè)改革的必要性?；诖?，在風(fēng)險管理中房地產(chǎn)企業(yè)需注重內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)內(nèi)控基本結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，立足風(fēng)險管理事前、事中、事后付諸行動，還要明確房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控原則，如適應(yīng)性原則、整體性原則等，房地產(chǎn)企業(yè)亦需凸顯內(nèi)控特征、豐富控制方法并提高內(nèi)控所需信息的質(zhì)量，使房地產(chǎn)企業(yè)可有效提升風(fēng)險管理能力，在風(fēng)險識別、判斷、評估與預(yù)防中發(fā)揮作用，繼而落實(shí)基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。