石恒貴 馬瀟杰 重慶工商大學(xué)會計學(xué)院審計學(xué)系

引言

隨著信息化普及與計算機技術(shù)不斷革新，企業(yè)財務(wù)信息量不斷增長，企業(yè)的經(jīng)營模式越來越復(fù)雜多樣，會計工作難度加大。會計監(jiān)督作為會計的基本職能，對保證會計工作真實性、合法性至關(guān)重要。但從目前來看，我國會計監(jiān)督體系仍存在許多問題，企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督工作也并不具有效率。區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)透明度高、難篡改等特點，與會計監(jiān)督所要求的特性高度吻合。應(yīng)用了區(qū)塊鏈的會計監(jiān)督將變得更加公平、公正、公開，從而更好地保證會計信息的真實、準確、公允。

一、當前會計監(jiān)督中存在的主要問題

（一）外部監(jiān)督存在的主要問題

外部監(jiān)督包含社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，兩者的監(jiān)督效率和監(jiān)督效果都急需提升。近年來，不少會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督的其中重要一環(huán)，扮演著經(jīng)濟警察的作用，但在受到客戶利益威脅的情況下，為了保留客戶資源和業(yè)務(wù)、維持自身發(fā)展，幫助客戶制造虛假會計信息、粉飾報表，使得會計監(jiān)督如同虛設(shè)，失去其存在的意義和作用。政府財政部門作為實施會計監(jiān)督的監(jiān)督機構(gòu)，負責監(jiān)督各企業(yè)財務(wù)工作人員是否滿足從業(yè)條件、各企業(yè)是否真實公允披露會計信息、各企業(yè)是否按照對應(yīng)的法律法規(guī)登記會計賬簿。但在實際開展會計監(jiān)督工作的過程中，來自地域的限制和自身工作人員的限制，阻礙了監(jiān)督工作的有效推進。

（二）內(nèi)部監(jiān)督存在的主要問題

內(nèi)部監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部會計工作人員和審計工作人員監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各個負責人，比如企業(yè)管理層。因為有些企業(yè)內(nèi)部負責人與會計、審計工作人員之間存在上下級關(guān)系，所以當會計、審計工作人員對這些企業(yè)內(nèi)部負責人進行監(jiān)督時，一旦發(fā)現(xiàn)他們的問題并準備揭露其問題時，就很可能會受到上級的威脅，面臨被解雇的風(fēng)險。為了保護自身利益，保住職位，會計、審計工作人員很可能會對這些企業(yè)負責人的舞弊行為進行包庇，甚至聽從企業(yè)負責人的要求編制虛假財務(wù)報表，向管理層外的利益相關(guān)者們披露虛假會計信息，從而降低了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

（三）會計工作人員自身存在問題

會計工作人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德素養(yǎng)和監(jiān)督意識還需提高。我國部分會計工作人員只是通過了會計專業(yè)考試，但工作實踐經(jīng)驗不足且不具備優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，在實施監(jiān)督工作中，這些會計工作人員未能以嚴格的職業(yè)道德標準來對待自身工作，很容易被利益所誘惑，從而喪失了作為一名從事會計監(jiān)督工作的會計工作人員所應(yīng)具備的公正和獨立。此外，也有很多會計工作人員未參加過會計監(jiān)督工作的專門培訓(xùn)教育，對會計監(jiān)督缺乏深刻的認識。這些原因都直接降低了會計監(jiān)督工作的有效性。

二、區(qū)塊鏈在會計監(jiān)督的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）真實性、可靠性和公允表達等方面的提升

區(qū)塊鏈下，所有數(shù)據(jù)被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點儲存，信息以代碼形式被記錄，數(shù)據(jù)按照信息密鑰合約自由匹配。由于網(wǎng)絡(luò)節(jié)點不是唯一的，區(qū)塊鏈世界里有無數(shù)的節(jié)點，它們共同記錄著區(qū)塊鏈自創(chuàng)始之初的數(shù)據(jù)的變化。即使某一處節(jié)點被惡意篡改，通過與區(qū)塊鏈世界里的節(jié)點對比，數(shù)據(jù)所出現(xiàn)的錯誤也能被修正，這大大降低了數(shù)據(jù)被篡改的可能性。因此，自財務(wù)信息產(chǎn)生到財務(wù)報表生成再到財務(wù)報表公布，區(qū)塊鏈對財務(wù)數(shù)據(jù)準確無誤的記錄將使會計信息空前透明，避免了因企業(yè)內(nèi)部工作人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進行惡意篡改而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況出入巨大這一情況的發(fā)生。

（二）可信度提升，成本降低

區(qū)塊鏈無需統(tǒng)一的中心記賬，它通過加密的方式讓數(shù)據(jù)同步被記錄在多個節(jié)點而非中心，杜絕了所有數(shù)據(jù)在一個中心時出現(xiàn)的篡改等問題。通過節(jié)點實現(xiàn)了財務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部流通的每一步都可以溯源，從而從源頭保障了數(shù)據(jù)的真實性和準確性。同時因為交易是以廣播的形式向區(qū)塊鏈世界的各個節(jié)點傳播，無需中心作擔保，會計人員無需保留過多原始憑證，讓交易變得可靠、可追溯，大大節(jié)約了交易成本，提高了工作效率。

區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)無法篡改這一特征也會在財務(wù)工作中起到提升數(shù)據(jù)真實、可靠性的作用。自交易發(fā)生形成數(shù)據(jù)時，這筆與交易相關(guān)的數(shù)據(jù)將會被區(qū)塊鏈的各個節(jié)點記錄，一旦記錄便無法被更改。這大大降低了企業(yè)管理層為了粉飾報表而命令財務(wù)人員更改財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性。同時，會計人員手動操作工作量減少，減小了因人為失誤導(dǎo)致的會計信息質(zhì)量下降的風(fēng)險。與此同時，隨著工作量的降低，企業(yè)對基礎(chǔ)會計人員的需求數(shù)量下降，更多機械的工作交給計算機，這為企業(yè)節(jié)省下一筆不小的財務(wù)費用。

（三）安全性的提高

數(shù)字加密技術(shù)為區(qū)塊鏈下的交易的安全性提供了保障。公共密鑰對文件加密后，持有私鑰的人才可以解密文件，該非對稱加密技術(shù)保障了數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈世界中流通的安全性。當交易發(fā)生的時候由雙方企業(yè)各自記錄并向區(qū)塊鏈世界發(fā)送各企業(yè)經(jīng)私鑰加密后的交易數(shù)據(jù)，當交易雙方相互收到這筆交易數(shù)據(jù)之后，再通過發(fā)送者的公開密鑰進行解密。

在傳統(tǒng)的財務(wù)運作中，繁重且重復(fù)的財務(wù)工作難免會使財務(wù)人員在工作中出現(xiàn)輸入錯誤等人為失誤，進而導(dǎo)致資金流出。區(qū)塊鏈的加密算法既能保障支付的安全性，同時非對稱加密技術(shù)還能電子化地確認一次交易雙方的身份，如果對方?jīng)]有公鑰則交易失敗。這大大減輕了財務(wù)工作量，降低了財務(wù)工作失誤率，提高了支付的安全性。同時，利用區(qū)塊鏈的不對稱加密這一特征，企業(yè)的交易數(shù)據(jù)被數(shù)字加密后，在沒有密鑰的情況下，即使黑客試圖從節(jié)點處盜取，也無法獲得其中的數(shù)據(jù)。此外，區(qū)塊鏈可以實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)賬，杜絕了交易一方所攜帶的大量現(xiàn)金被盜或遺失的風(fēng)險。

三、區(qū)塊鏈對會計監(jiān)督結(jié)果的影響分析

（一）會計監(jiān)督模式更高效

當前我國的會計監(jiān)督模式包括：（1）內(nèi)部監(jiān)督。即單位內(nèi)部自身的會計監(jiān)督，是一種從微觀層面出發(fā)的監(jiān)督模式。（2）社會監(jiān)督。即民間審計監(jiān)督，是一種依靠社會中介機構(gòu)出發(fā)的監(jiān)督模式。（3）國家監(jiān)督。即政府監(jiān)督，是一種從國家層面出發(fā)的監(jiān)督模式。區(qū)塊鏈全面應(yīng)用于財務(wù)系統(tǒng)后，可以為相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)提供接口，方便監(jiān)督活動高效進行。具體表現(xiàn)為，運用了區(qū)塊鏈的財務(wù)系統(tǒng)可以通過軟件支持實時地將監(jiān)督結(jié)果進行公示，從而大大提升會計監(jiān)督的透明度。透明的監(jiān)督結(jié)果能夠給各監(jiān)督部門提供相互驗證的數(shù)據(jù)，減少會計監(jiān)督過程中重復(fù)的廉價勞動。同時，運用了區(qū)塊鏈的財務(wù)系統(tǒng)還可以通過軟件明確各個監(jiān)督部門之間的監(jiān)督責任，減少各部門之間互相踢皮球的可能性。

此外，區(qū)塊鏈具有數(shù)據(jù)透明且不可篡改的特點。企業(yè)內(nèi)部審計可以通過公鑰隨時查看企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所存在的財務(wù)問題。此外，當企業(yè)存在內(nèi)審獨立性不足，企業(yè)存在監(jiān)管失效的可能性時，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可篡改這一特點能夠保證企業(yè)內(nèi)部員工之間無法串通造假，從根本上杜絕了企業(yè)內(nèi)部包庇造假的可能性。因此，運用了區(qū)塊鏈后的會計監(jiān)督將變得更加高效。

（二）原始憑證保存更簡單

傳統(tǒng)紙質(zhì)票據(jù)存在制作繁瑣、易被篡改、易丟失、不易保存等缺點。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)處理方法趨于信息化和電子化。區(qū)塊鏈下，企業(yè)每一次交易的初始記錄都能被完整、真實地追溯，從而有效降低記錄過程中出現(xiàn)錯誤或有意篡改財務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險。此外，大量電子化的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠節(jié)省企業(yè)倉儲成本，同時避免了紙質(zhì)文件長時間保存可能存在的丟失或腐爛變質(zhì)無法閱讀的風(fēng)險。

在實際應(yīng)用中，在外出勤的員工可以直接使用工作APP在財務(wù)系統(tǒng)中申請額度，在實際支付時通過電子支付完成交易，隨后交易信息自動傳回公司的私有鏈中，交易記錄中會保留交易方的納稅編碼，交易地點，交易時間。在這樣一套全自動會計信息化方法的幫助下，財務(wù)人員日常編制憑證的工作量將會大大降低，能夠更高效地完成職能部門的日常工作。

（三）會計制度設(shè)計更透明

區(qū)塊鏈應(yīng)用下的全新財務(wù)系統(tǒng)將要求企業(yè)創(chuàng)建新的分布式記賬系統(tǒng)，建立多級會計信息錄入審核管理體系，降低錄入虛假會計信息的可能性，從而保障初始財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，提升最終形成的財務(wù)報告的真實性。

某業(yè)務(wù)員外出使用公款消費，財務(wù)人員將與該筆消費相關(guān)的由第三方開具的電子票據(jù)錄入企業(yè)系統(tǒng)之后，區(qū)塊鏈系統(tǒng)將會對其消費商戶的系統(tǒng)接口進行匹配，所錄入的這些信息將會與其余節(jié)點再次核查，充分確保了信息數(shù)據(jù)鏈的完整性。而且，每一次數(shù)據(jù)匹配之后都會留下時間戳，確保了數(shù)據(jù)的不可篡改同時可追溯，使得會計制度更加透明。

會計制度也將隨之發(fā)生改變。在組織財務(wù)日常管理中，借助區(qū)塊鏈去中心化這個特點，企業(yè)可以大量減少基礎(chǔ)財務(wù)信息在流傳過程中的損耗。與此同時，區(qū)塊鏈的應(yīng)用也將減少中心化財務(wù)管理制度體系下的大量人力需求，讓財務(wù)部門越來越輕量化、高效化、透明化。此外，公司財務(wù)部門將更加注重報表分析能力而非數(shù)據(jù)采集和收集能力，企業(yè)在設(shè)計財務(wù)部門相關(guān)制度時應(yīng)以提供企業(yè)經(jīng)營自審自查為目的，側(cè)重提供更有價值、更準確的財務(wù)信息而非簡單的拼湊數(shù)據(jù)，使會計制度更加透明。

四、運用區(qū)塊鏈提升會計監(jiān)督水平的對策

（一）會計人員認可且掌握區(qū)塊鏈

隨著社會發(fā)展，更多企業(yè)選擇使用計算機工作，接受財務(wù)工作電算化。隨著財務(wù)工作逐步電算化，企業(yè)無需花費高額的工資在不為企業(yè)創(chuàng)造價值的底層財務(wù)核算工作中，隨之而來的是今后財務(wù)工作的基礎(chǔ)性工作崗位消失，社會對財務(wù)領(lǐng)域的精英人才需求增加，財務(wù)工作的門檻提高。企業(yè)財務(wù)工作人員的財務(wù)工作重點不再是為企業(yè)記錄財務(wù)數(shù)據(jù)，而是以合伙人的形式給高層管理者提供財務(wù)方面的知識，以便高層管理者更好地制定公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略；以及從財務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)的經(jīng)營問題，提高企業(yè)創(chuàng)造的價值。所以，會計人員不能因為懼怕學(xué)習(xí)新知識，害怕失去溫床而反對區(qū)塊鏈的推進，這是違背自然規(guī)律的無效抵抗。會計人員要清楚區(qū)塊鏈的引入將大幅提升會計工作效率和會計信息的真實性，從根本提升生產(chǎn)效率。而整個社會生產(chǎn)效率的提升必將給大家?guī)砀嗟谋憷透玫纳?，所以作為會計人員應(yīng)當主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識以適應(yīng)區(qū)塊鏈下的財務(wù)工作。

（二）企業(yè)積極推進區(qū)塊鏈應(yīng)用

區(qū)塊鏈的應(yīng)用將貫穿企業(yè)所有經(jīng)營流程，多端的改變必將花費企業(yè)大量時間和精力。首先，區(qū)塊鏈無法循序漸進引入，它需要在一個節(jié)點瞬間實現(xiàn)，這需要大量的前期工作。其次，企業(yè)需要聘用相關(guān)專家協(xié)助完成，需要大量相關(guān)人員對區(qū)塊鏈的運用進行落實和改進。最后，企業(yè)還需要為區(qū)塊鏈的日常維護成立相關(guān)部門從而完成區(qū)塊鏈的完整應(yīng)用。由于以上種種原因，企業(yè)可能難以接受。但是企業(yè)需要明白這樣的改進是順應(yīng)時代的發(fā)展，引入?yún)^(qū)塊鏈能夠幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)使企業(yè)的資金更加透明，且減少不必要的管理費用。有效的財務(wù)信息更能夠體現(xiàn)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，盈利能力強的企業(yè)可以通過漂亮的財務(wù)報表吸引投資者；目前經(jīng)營困難的企業(yè)可以通過分析財務(wù)報表進而分析企業(yè)的問題，從而精確調(diào)整戰(zhàn)略達到改善經(jīng)營狀況的目的。因此，企業(yè)需要采取一些措施來積極推進區(qū)塊鏈的應(yīng)用。

（三）政策加速區(qū)塊鏈全面覆蓋

從理論上看區(qū)塊鏈的特性與會計信息系統(tǒng)所要求的特性高度吻合，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)很好地解決了會計信息系統(tǒng)的一系列問題。但在區(qū)塊鏈實際應(yīng)用的過程中將會面臨很多不是理論分析層面能夠覆蓋得到的各方面復(fù)雜的實際問題，且區(qū)塊鏈本身也會受到一定的制約。所以只有得到法律和制度的認可與保護，區(qū)塊鏈才能更好地發(fā)展。新技術(shù)的引入必然導(dǎo)致摩擦性失業(yè)，部分企業(yè)可能無法為失業(yè)的會計人員提供合適的工作崗位。但數(shù)據(jù)化是會計行業(yè)發(fā)展趨勢，國家需要主動擁抱新技術(shù)，提升生產(chǎn)效率，這才是真正強國的方法。因此，國家應(yīng)出臺相關(guān)政策支持區(qū)塊鏈的全面覆蓋。對于使用了區(qū)塊鏈的企業(yè)，國家監(jiān)管部門可以減少相應(yīng)的監(jiān)管措施，出臺相關(guān)資金補貼政策，降低稅負。對于拒絕使用區(qū)塊鏈的企業(yè)，政府可以采取加稅、剝奪經(jīng)營權(quán)等強制手段來使這些企業(yè)引進區(qū)塊鏈。

結(jié)語

總之，目前我國的會計監(jiān)督工作還不夠完善，依然存在一些問題。區(qū)塊鏈的分布式儲存、數(shù)據(jù)透明度高且難以篡改、多中心協(xié)作去中心以及非對稱性加密這些特性與會計信息系統(tǒng)所要求的特性高度吻合。因此，區(qū)塊鏈下的會計監(jiān)督工作將更加高效，會計監(jiān)督下的會計信息將更加真實公允，從而進一步提升社會的生產(chǎn)效率。區(qū)塊鏈的產(chǎn)生與運用是社會的進步，需要我們從個人到企業(yè)到國家都積極接受并推廣，只有這樣，區(qū)塊鏈才能更好的運用到會計監(jiān)督中，實現(xiàn)全面覆蓋。