張緯 龍江環(huán)保集團股份有限公司

引言

2021年1月，環(huán)資司發(fā)布了《關(guān)于推進污水資源化利用的指導(dǎo)意見》（發(fā)改環(huán)資〔2021〕13號），提出要重點做好污水無害化處理工作、完善財金政策、健全價格機制，為污水處理企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了新要求。為有效落實國家相關(guān)政策與規(guī)定、健全企業(yè)財務(wù)工作，污水處理企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算管理體系，加強對費用成本的控制力度，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、污水處理企業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）提高污水處理企業(yè)資源使用效率

企業(yè)擁有的資源總量有限，如何將有限的資源發(fā)揮出最大效能，是每個企業(yè)都必須考慮的問題。污水處理行業(yè)與政府簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，收入相對固定，為保證企業(yè)利潤最大化，企業(yè)需要在日常經(jīng)營中合理規(guī)劃資源的使用途徑。預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的管理模式，能夠幫助企業(yè)有效解決資源使用方面的難題。預(yù)算管理以企業(yè)經(jīng)營目標為起點，通過編制和執(zhí)行預(yù)算，將有限的資源分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)中，從而提高資源的價值創(chuàng)造能力，提升企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

（二）溝通和協(xié)調(diào)污水處理企業(yè)各部門工作

企業(yè)的預(yù)算編制一般采用混合形式，即上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的編制方法。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)管理層通過上傳下達，讓各職能部門明確企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略和各部門的預(yù)算目標；各部門相互溝通各自的計劃和需求，闡明本部門在預(yù)算編制中存在的問題，評估其他部門的計劃和需求，判斷其他部門的計劃對本部門計劃與需求的影響。經(jīng)過預(yù)算編制，企業(yè)能更好地協(xié)調(diào)各部門的行動，促進部門間相互理解，增強企業(yè)凝聚力和員工的使命感，提高整體效率。

（三）強化污水處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制

預(yù)算管理是一種閉環(huán)管理。經(jīng)營目標的確定與預(yù)算的編制是對企業(yè)資源如何利用的事前管理；預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控是對企業(yè)的事中管理；預(yù)算的差異分析、考評是對企業(yè)的事后管理。預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。污水處理企業(yè)受自然環(huán)境影響較大，采用預(yù)算管理，可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程監(jiān)控，及時掌握公司運營中出現(xiàn)的各類問題，遇到問題時及時采取必要措施，規(guī)避營運風險，為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展保駕護航。

（四）為部門及職工績效考核提供支撐

預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)層級之間、部門之間、責任單位之間的權(quán)、責、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細化、可度量化處理，進而實現(xiàn)企業(yè)對部門、員工績效的有效規(guī)劃和考核。污水處理企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)流程和預(yù)算目標，建立職責明確的預(yù)算考核體制，通過落實預(yù)算的主體責任，強化各部門及員工的工作重心和責任心，使員工正確審視自身工作在預(yù)算中所處的環(huán)節(jié)，在管理部門與基層員工的共同努力下使企業(yè)發(fā)展與管理步入良性循環(huán)，推動企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、污水處理企業(yè)預(yù)算管理過程中常見問題

（一）預(yù)算編制準確性較差

企業(yè)在預(yù)算編制階段時，普遍存在預(yù)算方案與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不相符的弊端，產(chǎn)生這種問題的原因主要是：（1）公司戰(zhàn)略制定缺乏對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，導(dǎo)致戰(zhàn)略制定與實際運作情況不相符，預(yù)算編制脫離實際，難以指導(dǎo)實踐。（2）公司不夠注重對業(yè)務(wù)流程的分析，相關(guān)成本費用定額標準不準確，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果偏差較大。（3）公司預(yù)算編制方法單一，在企業(yè)受環(huán)境因素影響較大的情況下，單一的預(yù)算編制方法會導(dǎo)致預(yù)算編制的可行性及科學(xué)性大幅降低。（4）預(yù)算管理機構(gòu)及管理制度不健全，部門設(shè)置重疊、職能交叉，甚至有些職能部門會將預(yù)算處理工作過度推卸給財務(wù)部門，使財務(wù)部門承受過大的工作壓力，最終導(dǎo)致預(yù)算編制差異較大。

（二）預(yù)算執(zhí)行和控制不力

預(yù)算執(zhí)行和控制是預(yù)算成功與否的關(guān)鍵因素，是預(yù)算落地的重要保證。預(yù)算執(zhí)行和控制不力，原因主要為以下幾點：（1）污水企業(yè)受環(huán)境影響大，臺風、洪水等突發(fā)事件均會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成巨大影響，甚至威脅企業(yè)生存發(fā)展。而該突發(fā)事件均為不可控事件，對預(yù)算執(zhí)行影響大。（2）缺乏全面完善的預(yù)算反饋報告機制，會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況難以及時反饋，預(yù)算差異得不到及時分析，預(yù)算目標難以實現(xiàn)。（3）預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案設(shè)置不合理，審批程序控制不嚴格，會導(dǎo)致預(yù)算隨意調(diào)整、預(yù)算松弛的情況出現(xiàn)。

（三）預(yù)算管理績效評價體系不完善

績效評價是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若企業(yè)預(yù)算考核指標設(shè)置不完善、考核方式不符合企業(yè)實際情況，預(yù)算管理將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起到負面作用?？荚u體系不完善的主要原因如下：（1）企業(yè)業(yè)績評價指標不全面，主要限于利潤等財務(wù)指標，對影響預(yù)算的非財務(wù)指標考慮不足，導(dǎo)致績效評價結(jié)果存在疏漏或錯誤。（2）績效評價指標設(shè)計不科學(xué)，指標考核體系未聚焦企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，考核評價結(jié)果無法反映企業(yè)實際預(yù)算執(zhí)行情況，評價體系未能落到實處。（3）績效評價體系改革幅度過大，員工接受度不高，影響員工士氣，降低企業(yè)的整體運營效率。

三、提升污水處理企業(yè)預(yù)算管理水平的對策

（一）建立健全預(yù)算管理機構(gòu)及制度建設(shè)

建立以預(yù)算為主導(dǎo)的集團整體控制框架是優(yōu)化預(yù)算管理的首要策略。在預(yù)算編制前，梳理企業(yè)現(xiàn)有管理框架，將設(shè)置重疊、職能交叉的部門重新組合變更，從預(yù)算角度設(shè)置機構(gòu)部門，建立以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容的預(yù)算管理機構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算制度、全面預(yù)算管理制度實施細則、全面預(yù)算編制指引、全面預(yù)算編制流程、全面預(yù)算責任分工制度、全面預(yù)算審批調(diào)整制度、全面預(yù)算考核指標及說明、公司績效考評管理制度、公司各部門（員工）績效考核申訴辦法及流程、各部門經(jīng)營目標責任書等制度，明確預(yù)算管理的相關(guān)流程，確保各預(yù)算責任單位按照制度規(guī)范嚴格執(zhí)行，最大化保障預(yù)算工作的有序進行。

（二）豐富預(yù)算編制方式方法，改革預(yù)算編制模式

為提升企業(yè)預(yù)算管理的準確性和可控性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際及部門分工情況，將增量預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等方法相結(jié)合，加強企業(yè)預(yù)算管理方法的科學(xué)性。例如，研發(fā)部門可采用零基預(yù)算，生產(chǎn)部門可采用作業(yè)預(yù)算，采購部門可采用滾動預(yù)算，職能部門可采用增量預(yù)算等。不同業(yè)務(wù)部門，采用不同預(yù)算編制方法，能夠有效提高預(yù)算編制質(zhì)量。

同時，企業(yè)應(yīng)改變預(yù)算編制模式，由之前的權(quán)威式或參與式預(yù)算編制模式，改為混合形式預(yù)算編制模式，即上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的預(yù)算編制方式?；旌鲜筋A(yù)算模式不僅能夠增強最高管理層與預(yù)算編制者的雙向溝通，同時也能夠使員工更好地理解預(yù)算、支持預(yù)算。

（三）強化公司內(nèi)外部環(huán)境分析，精準制定公司戰(zhàn)略

首先，建立企業(yè)信息化管理系統(tǒng)。該信息化管理系統(tǒng)是一種能夠為企業(yè)提供跨地區(qū)、跨公司、跨部門實時整合信息功能的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅包括財務(wù)系統(tǒng)、物料管理系統(tǒng)，經(jīng)營計劃及管理系統(tǒng)等ERP常規(guī)系統(tǒng)，還包括工藝過程管理系統(tǒng)、云系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)管理整合系統(tǒng)等業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)。工藝過程管理系統(tǒng)致力于監(jiān)測進水水質(zhì)、測定工程參數(shù)、出水水質(zhì)預(yù)警，以實現(xiàn)根據(jù)預(yù)警條件指導(dǎo)工藝調(diào)整的目標。云系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管理整合系統(tǒng)，可以實時監(jiān)測生產(chǎn)環(huán)節(jié)和相關(guān)設(shè)備的運營狀況，為營運管理信息的快速反饋提供支持。企業(yè)通過構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了多種信息系統(tǒng)的有效融合，使企業(yè)信息同時涵蓋財務(wù)、生產(chǎn)、管理、倉儲等多方面內(nèi)容，達到了預(yù)算管理信息化的高標準要求。

其次，建立內(nèi)外部環(huán)境分析體系。企業(yè)在信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)外部環(huán)境分析體系，從行業(yè)趨勢及競爭力因素、社會環(huán)境因素、經(jīng)濟環(huán)境因素、技術(shù)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素等五方面入手，構(gòu)建外部分析體系。從企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力、價值鏈入手，構(gòu)建內(nèi)部分析體系。企業(yè)通過內(nèi)外部環(huán)境分析，明確行業(yè)發(fā)展趨勢及自身的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，制定出適合企業(yè)生存發(fā)展的公司戰(zhàn)略，為預(yù)算的制定提供指導(dǎo)。

（四）注重業(yè)務(wù)分析，制定成本費用定額標準

為有效控制費用支出，企業(yè)應(yīng)組織研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、工藝部門及財務(wù)部門，深入生產(chǎn)經(jīng)營單位走訪調(diào)查，了解工藝流程，制定合理的定額標準。污水處理企業(yè)的成本分為變動成本和固定成本，固定費用包括折舊和攤銷、房產(chǎn)土地稅等，通過總額進行控制。變動成本包括藥劑費、電費、污泥運輸費、維修費，變動成本通過設(shè)置成本費用定額進行管理。

1.電費

電費的定額標準與處理水量密切相關(guān)。電費定額標準為單位處理水量電費（單位處理水量電費=電單價*電單耗）。實際工作中，企業(yè)應(yīng)詳細記錄各工藝環(huán)節(jié)用電情況，為不同工藝環(huán)節(jié)建立不同的電單耗指標。針對耗電量大的工藝環(huán)節(jié)，組織財務(wù)部、生產(chǎn)部、工藝部門和研發(fā)部門應(yīng)開展專項分析，通過工藝改革或研發(fā)等手段，切實降電單耗，完善電費定額標準。

2.藥劑費和污泥運輸費

控制藥劑的主要方法是控制干泥量。干泥量的定額標準是干泥系數(shù)（干泥系數(shù)=干泥量/處理水量）。實際工作中，干泥系數(shù)的標準會根據(jù)水質(zhì)和環(huán)境的變化發(fā)生改變。財務(wù)部門可以會同技術(shù)部門對干泥系數(shù)的發(fā)展變化進行線性分析，找出干泥系數(shù)的變動規(guī)律，確定該指標的數(shù)值合理區(qū)間。污泥運輸費與藥劑使用量及處理水量關(guān)系密切，通過確定藥劑定額，明確污泥運輸費的定額標準，實現(xiàn)污泥運輸費的預(yù)算管控。

3.維修費用

做好全年設(shè)備維護預(yù)算管理工作是做好預(yù)算管理的重要方式。污水處理企業(yè)應(yīng)投入人力物力制定維修成本定額。維修成本定額分為日常維修成本、中期維修維護和設(shè)施維修成本定額。為做好日常維修和中期維修，企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，掌握固定資產(chǎn)運營狀況，設(shè)定固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計劃，確定維修成本定額。在設(shè)施維修等涉及基建、技改投資項目中，預(yù)算管理應(yīng)從立項、可行性分析、項目實施進度及效果等方面進行全方位監(jiān)控。

4.管理類費用

為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，企業(yè)每年會支出差旅費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費等費用，統(tǒng)稱為管理類費用。為有效控制管理類費用，企業(yè)應(yīng)梳理歷年費用支出額，通過對各年、各月份費用的比較分析，明確管理類費用發(fā)生趨勢及原因，通過采取針對性措施，切實降低管理類費用。例如差旅費，可通過采用遠程視頻會議，或者遠程技術(shù)支持，減少出差頻次，降低差旅費預(yù)算。

（五）建立預(yù)算反饋和報告體系

首先，細化內(nèi)部會計核算，按照預(yù)算單元劃分責任中心，將相關(guān)成本費用分解至責任中心，保證預(yù)算和核算的高度統(tǒng)一。其次，建立月度預(yù)算報告體系，以責任中心為報告單位，按月編制預(yù)算管理報告。以戰(zhàn)略制定和預(yù)算管理為目標，從預(yù)算完成情況入手，對比同期預(yù)算支出內(nèi)容，找出預(yù)算差異形成原因，為戰(zhàn)略及預(yù)算的動態(tài)管理提供反饋建議。此外，企業(yè)應(yīng)按月開展行業(yè)分析及標桿比較分析，從多維度角度評估企業(yè)戰(zhàn)略及預(yù)算存在的問題，通過采取應(yīng)對方案，為戰(zhàn)略及預(yù)算制定提供依據(jù)。

（六）完善預(yù)算績效評價體系

健全有效的預(yù)算考評體系是企業(yè)預(yù)算管理工作高效開展的基石。為充分發(fā)揮預(yù)算管理控制的導(dǎo)向作用、激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力，企業(yè)應(yīng)將業(yè)績評價內(nèi)容與預(yù)算考核標準相結(jié)合，將預(yù)算執(zhí)行落實情況作為績效考評的重要抓手，納入企業(yè)總體績效考評體系。企業(yè)應(yīng)結(jié)合部門分工、崗位分工、工作性質(zhì)制定薪酬激勵制度，以實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標為導(dǎo)向，激發(fā)員工工作熱情和積極性。此外企業(yè)應(yīng)建立切實可行的考核指標，過高的預(yù)算剛性考評會給企業(yè)帶來消極影響。同時企業(yè)應(yīng)注重預(yù)算考評申訴機制建設(shè)，及時處理可能存在的問題，達到預(yù)算剛性控制與柔性控制的完美融合。

同時，企業(yè)應(yīng)健全績效考評指標，圍繞戰(zhàn)略目標與預(yù)算管理目標，開展績效考評工作。企業(yè)須引進平衡計分卡，通過設(shè)置財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、學(xué)習與成長維度，平衡企業(yè)財務(wù)指標與非財務(wù)指標、長期目標與短期目標、內(nèi)部利益與外部利益、過程與結(jié)果、管理業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系，全方位考核企業(yè)預(yù)算管理情況。

四、污水處理企業(yè)預(yù)算管理的未來發(fā)展

隨著人們環(huán)保意識的不斷提升，國家及社會對環(huán)保工作重視程度越來越高，污水處理企業(yè)的發(fā)展日新月異。但由于污水處理行業(yè)工藝和生產(chǎn)流程的特殊性，使得預(yù)算管理缺乏可借鑒性經(jīng)驗，企業(yè)成本居高不下，無法保障企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展狀態(tài)的穩(wěn)定性。為切實改進污水處理行業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)正確認識預(yù)算管理理念，深入了解戰(zhàn)略目標、預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的原理，針對預(yù)算環(huán)節(jié)中存在的問題，制定應(yīng)對措施，為預(yù)算管理工作的有效運行提供保障。

同時，在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，污水處理企業(yè)應(yīng)將先進技術(shù)融入預(yù)算管理工作中，通過建立健全的預(yù)算管理體系，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)預(yù)算管理更加符合污水處理行業(yè)特性，促進企業(yè)預(yù)算管理目標的順利實現(xiàn)。

目前污水處理企業(yè)面臨激烈的競爭壓力，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化預(yù)算管理模式，增強自身的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

結(jié)語

綜上所述，污水處理行業(yè)處在日益激烈的市場競爭環(huán)境，為全面提升經(jīng)營管理水平，企業(yè)須強化對預(yù)算管理工作的認識，切實改進預(yù)算管理的弊端，建立健全針對性管理制度，開展科學(xué)性、精準性、預(yù)見性的預(yù)算管理工作。此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)運營情況，圍繞藥劑、電費、污泥運輸費等多種工作展開分析，從而全面提升預(yù)算管理水平，切實改進所面臨的問題，為污水處理企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。