馮俏俏 天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

審計工作質(zhì)量直接影響著會計師事務(wù)所基礎(chǔ)性工作水平，唯有結(jié)合會計師事務(wù)所工作的實(shí)際需要進(jìn)行審計工作的創(chuàng)新，才可以保證會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。因此，很多會計師事務(wù)所都將審計工作質(zhì)量控制作為重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）審計工作實(shí)施計劃不夠完善

部分會計師事務(wù)所雖然完成了審計計劃的設(shè)計，但對于影響審計質(zhì)量的因素總結(jié)不夠全面，組織工作的創(chuàng)新未與審計計劃的設(shè)置工作相符合，難以根據(jù)會計師事務(wù)所的發(fā)展需要進(jìn)行審計人員的引導(dǎo)，無法提升審計計劃的設(shè)計合理性。一些審計工作實(shí)施計劃的制定對于各階段的主體工作構(gòu)成情況缺乏足夠關(guān)注，未能對審計工作流程特點(diǎn)具備清晰的認(rèn)知，導(dǎo)致審計計劃的制定難以擁有高水平的工作實(shí)施預(yù)案，也使得審計質(zhì)量的控制策略無法具備足夠的針對性。一些會計師事務(wù)所在制定審計工作實(shí)施計劃的過程中，對于本單位的長期發(fā)展戰(zhàn)略缺乏深入研究，可持續(xù)發(fā)展理念的貫徹存在不足，導(dǎo)致審計工作宗旨的指導(dǎo)性作用無法得到有效發(fā)揮，難以保證審計人員樹立起質(zhì)量至上的工作理念，很難促進(jìn)審計計劃的改良。一些會計師事務(wù)所對于穩(wěn)定發(fā)展的必要性缺乏足夠關(guān)注，雖然進(jìn)行了審計業(yè)務(wù)規(guī)劃的調(diào)整創(chuàng)新，但對于審計工作相關(guān)的組織引導(dǎo)責(zé)任重視程度較低，導(dǎo)致審計人員無法規(guī)避短期利益的引誘，難以保證審計計劃與會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展需求相符合。

（二）高水平審計團(tuán)隊的組建存在不足

部分會計師事務(wù)所在探索審計團(tuán)隊組建的具體策略過程中，對于審計專業(yè)人才的供給情況缺乏足夠重視，未能根據(jù)會計師事務(wù)所工作的特征制定審計團(tuán)隊的創(chuàng)新組建方案，導(dǎo)致會計師事務(wù)所難以實(shí)現(xiàn)對綜合性審計人才培訓(xùn)方案的有效構(gòu)建，難以在創(chuàng)新培訓(xùn)方式的過程中，提升審計團(tuán)隊建設(shè)質(zhì)量，也使得審計專業(yè)知識的教學(xué)無法實(shí)現(xiàn)側(cè)重點(diǎn)的合理設(shè)置。一些會計師事務(wù)所對于審計工作所需資源的配置情況缺乏有效關(guān)注，未能實(shí)現(xiàn)對審計成本的有效管控，導(dǎo)致審計工作的設(shè)計難以實(shí)現(xiàn)對外部人員的有效引進(jìn)，無法在骨干人才培訓(xùn)小組建設(shè)方面取得進(jìn)展，也使得會計師事務(wù)所的審計人才培訓(xùn)方案無法具備足夠的規(guī)范性。部分會計師事務(wù)所在進(jìn)行薪酬福利方案設(shè)計過程中，對于高素質(zhì)人才的吸收和培訓(xùn)情況缺乏足夠重視，未能實(shí)現(xiàn)對專業(yè)化人才儲備方案的調(diào)整創(chuàng)新，導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法通過提高審計團(tuán)隊技能水平促進(jìn)基礎(chǔ)性工作的改良，也使得會計師事務(wù)所無法在提高審計專業(yè)人才儲備質(zhì)量的情況下，有效滿足會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展需要。

（三）內(nèi)部審計環(huán)境的構(gòu)建質(zhì)量較差

部分會計師事務(wù)所雖然具備改良審計工作的愿望，但對于內(nèi)部質(zhì)量控制體系的構(gòu)建原理重視程度較低，缺乏對內(nèi)部環(huán)境、對審計質(zhì)量具體影響的關(guān)注，導(dǎo)致影響審計工作實(shí)施質(zhì)量的環(huán)境因素?zé)o法得到改良，難以憑借內(nèi)部審計環(huán)境的建設(shè)實(shí)現(xiàn)為提高會計工作質(zhì)量提供幫助。一些會計師事務(wù)所的工作人員對于當(dāng)前中小企業(yè)數(shù)量增長的客觀狀況缺乏有效關(guān)注，缺乏對審計業(yè)務(wù)總量變化情況的總結(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計環(huán)境的改良方案在設(shè)計過程中，無法保證與會計師事務(wù)所市場需求的有效對接，難以在審計工作的幫助下促進(jìn)會計師事務(wù)所信用評級等工作的改良，也使得內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)的重要性無法得到凸顯。一些會計師事務(wù)所在探索審計環(huán)境的改良策略過程中，對于審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立特點(diǎn)重視程度較低，缺乏對審計業(yè)務(wù)范圍特征的有效考察，導(dǎo)致審計質(zhì)量管理制度的引導(dǎo)作用無法得到凸顯，難以在制度的幫助下促進(jìn)內(nèi)部審計環(huán)境的改良。一些審計工作者雖然進(jìn)行了審計環(huán)境改革路徑的探索，但對于審計工作的要點(diǎn)缺乏充分總結(jié)，導(dǎo)致審計方案難以得到完整的構(gòu)建，難以在提升審計流程規(guī)范性方面取得進(jìn)展，也使得審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)無法擁有良好的基礎(chǔ)條件。

（四）審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建不夠成熟

部分會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)督管理措施設(shè)計過程中，對于審計質(zhì)量控制手段的特征缺乏足夠關(guān)注，未能從改良監(jiān)督手段的角度出發(fā)，制定審計監(jiān)督工作的改良方案，導(dǎo)致審計團(tuán)隊的培訓(xùn)和檢驗(yàn)措施無法得到改進(jìn)，難以為審計監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)創(chuàng)造有利的基礎(chǔ)條件。一些會計師事務(wù)所的工作人員對于審計質(zhì)量影響因素的掌握不夠全面，未能實(shí)現(xiàn)結(jié)合審計團(tuán)隊的組建情況，將審計質(zhì)量影響因素進(jìn)行全面總結(jié)，導(dǎo)致審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)缺乏完整性，無法全面規(guī)避審計管理的漏洞。一些會計師事務(wù)所的工作人員對于講座和論壇等活動的組織設(shè)計存在不足，缺乏對知識技能競賽重要性的認(rèn)知，導(dǎo)致審計人員無法在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累過程中，具備對審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制價值的準(zhǔn)確認(rèn)知，也使得審計質(zhì)量控制手段無法結(jié)合具體需求得到改良。一些審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制在具體建設(shè)的過程中，缺乏對國家政策法規(guī)的有效應(yīng)用，未能實(shí)現(xiàn)對審計質(zhì)量影響因素的全面掌握，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作難以在立法思維的引導(dǎo)下得到優(yōu)化處置，也使得審計監(jiān)督工作難以具備更高的規(guī)范性。

（五）信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用存在不足

信息技術(shù)的合理應(yīng)用可以很大程度上提高審計工作質(zhì)量。但是，一些會計師事務(wù)所在制定審計工作的改革策略過程中，對于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展形勢缺乏足夠關(guān)注，未能對信息技術(shù)普及背景下，審計工作的深刻變化進(jìn)行總結(jié)，會計師事務(wù)所無法結(jié)合行業(yè)形勢的實(shí)際情況制定信息技術(shù)的引進(jìn)應(yīng)用策略，也使得信息共享平臺所具備的突出價值難以得到顯現(xiàn)。一些會計師事務(wù)所在制定信息資源共享方案的過程中，缺乏對信息庫構(gòu)成和擴(kuò)展情況的研究，未能對審計工作所需的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行有效供給，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制方案的建設(shè)無法與信息技術(shù)的發(fā)展情況相適應(yīng)，難以充分開發(fā)出信息技術(shù)的重要價值。一些會計師事務(wù)所對于審計業(yè)務(wù)流程的構(gòu)成情況考察分析不夠詳細(xì)，缺乏對信息技術(shù)監(jiān)督機(jī)制的有效改良，導(dǎo)致審計質(zhì)量監(jiān)管所需資源無法得到合理配置，也使得審計工作的權(quán)威性難以實(shí)現(xiàn)長期維護(hù)。

（六）注冊會計師的供給存在不足

目前，一些會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計工作規(guī)劃設(shè)計過程中，對于注冊會計師的突出作用缺乏足夠關(guān)注，未能實(shí)現(xiàn)對審計工作所需技能的總結(jié)應(yīng)用，導(dǎo)致具備高水平審計能力的注冊會計師無法得到有效引進(jìn)，難以為審計方法和程序的改良提供有力支持。一些注冊會計師供給策略在設(shè)計過程中對于會計師事務(wù)所的實(shí)際組建情況缺乏精準(zhǔn)研究，未能對當(dāng)前的審計質(zhì)量影響因素進(jìn)行全面總結(jié)，導(dǎo)致注冊會計師的聘請和認(rèn)同措施難以得到有效改良，無法為審計工作的調(diào)整創(chuàng)新提供有利的基礎(chǔ)條件。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的優(yōu)化策略

（一）加快完善審計工作的實(shí)施計劃

在探索審計計劃的改革路徑過程中，會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)對組織工作的調(diào)整，使參與制定審計計劃的人員可以獲得高水平的引導(dǎo)，為審計方案的科學(xué)制定創(chuàng)造有利的基礎(chǔ)條件。要從管控審計風(fēng)險的角度出發(fā)，制定審計工作計劃調(diào)整策略，尤其要對各階段的審計業(yè)務(wù)構(gòu)成情況予以研究，使審計工作的運(yùn)行流程可以得到相應(yīng)的改進(jìn)，更好地滿足會計師事務(wù)所的發(fā)展需要。要加強(qiáng)對審計質(zhì)量影響因素的全面總結(jié)，從維護(hù)審計質(zhì)量的角度出發(fā)，制定審計業(yè)務(wù)計劃調(diào)整策略，并保證可持續(xù)發(fā)展理念的主導(dǎo)性作用得以顯現(xiàn)。會計師事務(wù)所需要積極樹立質(zhì)量至上的工作理念，保證審計計劃的設(shè)計與會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展需求相適應(yīng)，為審計工作的調(diào)整創(chuàng)新提供更加有利的條件。

（二）提高會計師審計團(tuán)隊的組建質(zhì)量

要充分結(jié)合會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展需求，制定審計團(tuán)隊的組建方案，尤其要對提高人力資源供給水平的重要價值加以總結(jié)，使會計師事務(wù)所可以在培育綜合性人才方面積累足夠的經(jīng)驗(yàn)，并保證審計團(tuán)隊的教育培養(yǎng)方案可以得到進(jìn)一步改良。在制定審計團(tuán)隊人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)策略的過程中，務(wù)必加強(qiáng)對培訓(xùn)時間設(shè)計情況的重視，保證理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)得到有效傳授，提高培訓(xùn)側(cè)重點(diǎn)的把控質(zhì)量，為高質(zhì)量審計團(tuán)隊的組建提供必要支持。要加強(qiáng)對審計團(tuán)隊組建過程中外部影響因素的關(guān)注，尤其要對聘請高素質(zhì)審計人才所具備的重要價值進(jìn)行分析研究，使審計團(tuán)隊的骨干人才可以得到高水平的培育，并保證相應(yīng)的定期培訓(xùn)方案實(shí)現(xiàn)成熟構(gòu)建。要結(jié)合會計師事務(wù)所的實(shí)際情況，對審計人員培訓(xùn)小組進(jìn)行創(chuàng)新構(gòu)建，嚴(yán)格按照老帶新的思路制定培訓(xùn)團(tuán)隊的創(chuàng)新方案，應(yīng)使具備高水平培訓(xùn)能力的人才得到有效地吸收和保留，為專業(yè)化審計團(tuán)隊的建設(shè)提供有力保障。要靈活的調(diào)整薪資福利方案，對高素質(zhì)審計人才進(jìn)行保留，使會計師事務(wù)所的審計人才儲備量可以維持在穩(wěn)定區(qū)間，以此滿足會計師事務(wù)所工作在新時期的創(chuàng)新需要。會計師事務(wù)所還需要提高對實(shí)習(xí)生團(tuán)隊的重視，從培育未來儲備人才的角度出發(fā)，制定審計團(tuán)隊的組織和培訓(xùn)方案，充分滿足會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展需要。

（三）加快改善內(nèi)部審計環(huán)境

會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計質(zhì)量控制策略設(shè)計過程中，需要對影響質(zhì)量控制體系構(gòu)建質(zhì)量的各方面因素加以總結(jié)，并從改良內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，制定審計工作手段的調(diào)整策略，使內(nèi)部審計環(huán)境所具備的多方面影響力可以得到充分發(fā)揮，為會計師事務(wù)所改良審計工作運(yùn)行條件提供幫助。會計師事務(wù)所需要結(jié)合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，對中小企業(yè)數(shù)量增長狀態(tài)下，會計師事務(wù)所工作內(nèi)容的變化情況進(jìn)行考察，有針對性地進(jìn)行內(nèi)部審計環(huán)境改革策略的設(shè)計，使會計師事務(wù)所可以充分滿足信用評級管理工作的運(yùn)行需要，并使審計質(zhì)量控制工作可以借此得到改進(jìn)。會計師事務(wù)所一定要加強(qiáng)對審計主體構(gòu)成情況的考察，尤其要對延展審計工作范圍的相關(guān)條件加以總結(jié)，使審計質(zhì)量管理制度可以得到進(jìn)一步完善，保證內(nèi)部審計環(huán)境的改革策略可以具備更高的針對性。會計師事務(wù)所還需要對審計工作提質(zhì)增效的相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)計，尤其要對審計工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行有效梳理，以便能夠憑借審計方案的調(diào)整，有效地提高審計工作運(yùn)行規(guī)范性。會計師事務(wù)所還需要有效調(diào)整審計工作流程，使內(nèi)部審計所需的各類資源可以得到合理配置，促進(jìn)內(nèi)部審計環(huán)境的改良。

（四）提高審計質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建成熟度

會計師事務(wù)所在制定審計質(zhì)量控制管理的具體方案過程中，要加強(qiáng)對監(jiān)督機(jī)制重要作用的關(guān)注，根據(jù)監(jiān)督權(quán)力的行使需要，對審計質(zhì)量控制的各類權(quán)限進(jìn)行合理設(shè)計，使審計專業(yè)人員可以獲得定期的培訓(xùn)，并保證審計質(zhì)量控制管理手段可以具備更高的規(guī)范性。要根據(jù)會計師事務(wù)所的實(shí)際情況，對審計質(zhì)量控制管理的相關(guān)思路進(jìn)行調(diào)整，靈活使用講座和論壇等方式，對審計質(zhì)量控制管理的具體需求加以分析，以確保審計質(zhì)量控制方案可以得到優(yōu)化創(chuàng)新。要加強(qiáng)對知識技能競賽等活動的重視，保證審計人員具備更高的活動參與能力，以便能夠在有效轉(zhuǎn)變審計公司思維的基礎(chǔ)上，維護(hù)審計工作權(quán)力的應(yīng)用規(guī)范性。會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)對國家政策法規(guī)構(gòu)成情況的研究，尤其要結(jié)合立法思維進(jìn)行審計管理手段的調(diào)整，使審計工作可能存在的違規(guī)現(xiàn)象得到規(guī)避，進(jìn)而滿足審計質(zhì)量控制工作的運(yùn)行需求。

（五）提高信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用水平

會計師事務(wù)所在探索審計工作的改革路徑過程中，必須對大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的客觀狀況足夠了解，尤其要對信息技術(shù)普及背景下審計工作所發(fā)生的深刻變化進(jìn)行總結(jié)，使會計師事務(wù)所可以充分結(jié)合時代發(fā)展需要制定審計工作的改革策略，并保證信息技術(shù)的應(yīng)用價值得到更加充分的開發(fā)。要加強(qiáng)對信息共享平臺構(gòu)成情況的研究，尤其要對會計師事務(wù)所的信息資源進(jìn)行充分應(yīng)用，使信息庫可以在短時間之內(nèi)得到擴(kuò)展，并保證審計技術(shù)的創(chuàng)新可以具備更加理想的技術(shù)條件。會計師事務(wù)所一定要加強(qiáng)對信息技術(shù)應(yīng)用過程中，監(jiān)督機(jī)制構(gòu)成情況的考察，尤其要對審計業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)予以研究，使各類監(jiān)督行為能夠與信息技術(shù)的應(yīng)用特征相符合，為審計質(zhì)量監(jiān)管工作方案的改良提供幫助，并保證審計結(jié)果可以在信息技術(shù)的支持下具備更高的權(quán)威性。

（六）提高注冊會計師的供給質(zhì)量

要嚴(yán)格按照會計師事務(wù)所的工作特點(diǎn)，制定注冊會計師的供給策略，尤其要對審計工作對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的需求進(jìn)行總結(jié)，使符合會計師事務(wù)所實(shí)際運(yùn)行需求的注冊會計師人才可以得到有效供給。要對不同規(guī)模的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作差異的分析，并對注冊會計師在審計工作中的重要作用進(jìn)行總結(jié)，使財務(wù)審計重要技能可以在注冊會計師的幫助下得到改良，并保證會計師事務(wù)所可以掌握更高水平的人力資源供給能力。

結(jié)語

會計師事務(wù)所的日常工作具備較高的復(fù)雜性，實(shí)現(xiàn)對審計工作的合理設(shè)計，有助于會計師事務(wù)所的高質(zhì)量發(fā)展。因此，對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題加以研究，并結(jié)合會計師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展的實(shí)際需要制定審計質(zhì)量控制的具體策略，對確保會計師事務(wù)所在新時期的高質(zhì)量發(fā)展，具有十分重要的意義。