陳繼興 中鐵建黃河投資建設有限公司

引言

新稅制實施以來，建筑企業(yè)高度重視稅務籌劃工作，不斷探索稅收籌劃的合理途徑，將其作為企業(yè)進行精益化管理提升企業(yè)發(fā)展質量關鍵一環(huán)。但也應充分認識國家不斷強化稅收法定和稅法遵從，稅收工作進入了“以數治稅”的新時代，稅務征管、執(zhí)法環(huán)境的完善以及企業(yè)戰(zhàn)略變化也可能會導致公司出現稅務籌劃的風險，因此建筑企業(yè)必須重視稅務籌劃風險的控制，保證稅務籌劃真正的合規(guī)合理，在切實助力企業(yè)減輕稅務負擔的同時，有效提高稅收籌劃的實際效果。

一、建筑企業(yè)稅務籌劃的效用分析

建筑企業(yè)稅務籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的情況下，結合企業(yè)和經濟業(yè)務的實際，通過合法、合理的手段方法，對稅種、稅率、繳納環(huán)節(jié)等進行籌劃和安排，以達到降低不必要的稅負支出，為企業(yè)謀求最大限度地納稅利益的目的。具有合法性、目的性、預先性三個特征。由于建筑企業(yè)所承擔的項目一般具有建設周期長、投資體量大的特點，項目實施的形式包括PPP、特殊經營、總承包、專業(yè)分包等多種，其涉及稅種差異較大；同時因所涉及的產業(yè)鏈上下游單位性質千差萬別，項目成本中占主體部分的地材和勞務用工等存在無法抵扣等實際情況，稅收征管復雜獨特。恰是上述因素的存在為建筑企業(yè)合理開展稅務籌劃創(chuàng)造了合理的空間和機會，同時也不可避免的導致稅務風險的出現。企業(yè)進行稅務籌劃一般采取節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式，通過稅務籌劃可以合理利用稅收政策，幫助企業(yè)降低稅負支出，將國家給予的政策紅利得以充分利用，國家、企業(yè)雙雙受益；也能夠幫助企業(yè)盡量地規(guī)避因為政策、法律、行業(yè)和財務等因素帶來的不利影響，讓建筑企業(yè)發(fā)展得更加穩(wěn)健、更加高質量。而一旦發(fā)生稅務風險不僅對建筑企業(yè)造成嚴重的經濟損失，甚至會影響建筑企業(yè)的聲譽和長遠的發(fā)展，所以必須認識到稅務籌劃是一把雙刃劍，風險與效益并存，重視籌劃效益更要關注籌劃風險。

二、建筑企業(yè)稅務籌劃存在的風險

建筑企業(yè)一方面涉及稅務政策繁多、種類復雜（如房地產企業(yè)涉及的稅種就包括契稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、增值稅及其附加、土地增值稅、所得稅等10余種），項目所處不同地域的稅務征管方式和政策判定標準也存在不同；另一方面建筑行業(yè)自身業(yè)務范圍、項目種類各有千秋、差異較大，若沒有根據企業(yè)實際情況做好稅務籌劃工作，也會導致稅負支出存在較大差異，并導致稅收風險的出現，給企業(yè)更好的發(fā)展和經營帶來極大的負面影響。

（一）政策風險

政策風險是指企業(yè)進行稅務籌劃時，因對稅收相關的法律法規(guī)、政策掌握不足，從而導致出現的稅務風險。稅務籌劃的前提是合法合規(guī)，基礎是全面掌握國家的稅務政策，以政策空間作為切入點，而不能置法律法規(guī)于不顧，違法違規(guī)偷稅漏稅。對于建筑企業(yè)而言，政策風險更是非常重要的風險，導致這種風險出現的原因有以下兩點：首先，進行稅務籌劃的相關會計人員自身專業(yè)性不夠，未能很好地理解和執(zhí)行法律法規(guī)和政策空間。比如，在稅收優(yōu)惠政策方面，建筑企業(yè)總部及實施的項目所處地區(qū)不同，國家不斷出臺的東北振興、西部大開發(fā)、沿海經濟區(qū)等不同地域可享受的稅收優(yōu)惠政策千差萬別；即便是在同一個地區(qū)，因時間不同稅收優(yōu)惠政策也會不斷進行更新和調整，若是稅務籌劃人員本身沒有足夠高的專業(yè)性能力和政策敏感性，就很難掌握不同地域的最新優(yōu)惠政策。這不僅可能會使企業(yè)無法享受到稅收的優(yōu)惠，也會導致稅務籌劃方案和政策不夠相符，甚至受到相關部門稽查處罰。其次，稅務籌劃人員沒有做好法律和政策方面的溝通。比如，部分施工項目跨越幾個省市，稅務籌劃人員沒有與所歸屬的稅務機關人員對稅種選擇、稅率使用、納稅環(huán)節(jié)、地點等進行較為有效的溝通，這也會導致稅務籌劃時出現方向性誤判，極容易發(fā)生稅務爭議和被判違法違規(guī)。

（二）籌劃風險

建筑企業(yè)進行稅務籌劃的時候，一般采用以下流程：需要對企業(yè)內部因素進行全面的了解，分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經營狀況及需求，在充分考慮實施項目具體特點和管理要求的前提下，把握稅收籌劃的主體需求。一是需要對企業(yè)外部因素進行全面的了解，掌握當前建筑行業(yè)的發(fā)展情況，對標行業(yè)標桿和同類型項目。二是加強對企業(yè)涉稅環(huán)境的分析。在進行納稅籌劃前，應對企業(yè)所處的涉稅環(huán)境加強分析，認真收集和整理財稅政策，與征管稅務機關加強溝通協(xié)作和交流，提高納稅籌劃的進度和效果。三是根據企業(yè)內外部因素的分析，確定可行的稅務籌劃目標。四是按照稅務籌劃的目標來進行制定初步的稅務籌劃初步方案。稅務籌劃方案需要包含企業(yè)和項目的基本情況以及存在的稅務問題的分析。五是不斷優(yōu)化調整企業(yè)的稅務籌劃方案。確保執(zhí)行的時候，使用的方案是最佳的方案，如果企業(yè)具備相應的硬軟件條件，也可建立稅收數據庫系統(tǒng)，為后期開展納稅籌劃工作提供依據和支撐。

在進行稅務籌劃操作時，若是以上任何一個步驟工作不到位或出現問題疏漏，便很容易出現稅務籌劃方面的風險。比如稅務籌劃人員沒有很好地了解企業(yè)和項目業(yè)務開展實際情況，很容易導致制訂的稅務籌劃方案的可執(zhí)行性比較差；若是沒有制定符合實際的稅務籌劃目標，會導致稅務籌劃人為了節(jié)約稅負而制定風險比較高、違反法律法規(guī)的籌劃方案；若是沒有能夠根據稅收環(huán)境來持續(xù)地優(yōu)化稅務籌劃的方案，很容易導致稅務籌劃方案過時，無法跟上當前稅收政策和法律變化的情況出現等。

（三）執(zhí)行風險

納稅籌劃需要專業(yè)性比較強的人員嚴格控制操作流程來執(zhí)行，稍有不慎就會造成納稅籌劃風險發(fā)生。執(zhí)行風險也是非常容易出現的一種風險，執(zhí)行中可能由于監(jiān)督和控制措施的不深入、不完善及未得到有效執(zhí)行等，不僅不能實現預期的籌劃效果，還可能因此產生涉稅違法風險；比如，稅務籌劃執(zhí)行人員和稅務籌劃方案制訂人員存在認知方面的差異，導致了稅務籌劃執(zhí)行人員不認可或不能有效執(zhí)行既定的稅務籌劃方案；建筑企業(yè)中異地項目的存在導致了企業(yè)總部制訂的稅務籌劃方案和項目需要不相符，方案本身的可執(zhí)行性比較差。

因此，操作的時候，企業(yè)必須對潛在執(zhí)行風險有一個正確的認知，并根據實際情況和需要選擇有效的措施進行風險的防范。

三、建筑企業(yè)防范稅務籌劃風險的策略分析

建筑企業(yè)要更好地防范稅務籌劃風險，便必須對稅務籌劃風險有一個正確的認知，從實際情況和需要出發(fā)進行有效的稅務籌劃風險防范，降低稅務籌劃風險出現的概率，在實現稅收籌劃目標的同時為建筑企業(yè)精益化管理實踐和高質量發(fā)展奠定良好的基礎。

（一）提高稅務籌劃的意識

作為建筑企業(yè)高層次的理財工作，稅務籌劃要樹立正確的稅務籌劃意識，并不斷進行稅務籌劃方法的創(chuàng)新。首先要突出籌劃的預先性。凡事預則立。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，經營活動一經發(fā)生，各項納稅義務也就隨之產生，再要進行任何籌劃都是徒勞的。建筑企業(yè)應該從項目起步階段（項目信息跟蹤、投標和中標上場）即啟動稅務籌劃工作，提前預備好稅收籌劃方案，下發(fā)稅務交底書，并在簽訂的項目管理合約中明確稅收籌劃責任和目標，為企業(yè)經濟效益最大化的實現奠定基礎。其次要重視籌劃的統(tǒng)籌性。建筑施工企業(yè)涉及的經營范圍比較廣泛，大型企業(yè)集團可能包括設計、施工、物流、投資、咨詢等多個類別，不同產品的稅率存在較大的差異，導致其承擔的稅負也可能存在較大的差別，部分企業(yè)在籌劃組織時對于單項稅負支出比較重視，而忽略了項目整體稅負的綜合平衡，因而給企業(yè)總體籌劃效果造成極大的負面影響。因此在稅務籌劃的時候，必須從企業(yè)和項目整體出發(fā)做好籌劃工作，保證總體稅負降低的合理性，最終獲得企業(yè)效益最大化。最后要強化風險導向意識。在籌劃方案制定中做好風險源的識別和分析，采取必要的措施對風險加以控制和防范，根據成本以及效益情況來選擇最合適的方案；實施過程中加強監(jiān)控反饋，及時進行措施優(yōu)化，確?；I劃方案劃能夠得到很好地實施，推動企業(yè)稅務籌劃實現良性的發(fā)展。

（二）加強稅務籌劃的團隊建設

稅務籌劃是專業(yè)性很強的工作。沒有金剛鉆不攬瓷器活，進行稅務籌劃需要一支綜合素質高、眼界開闊、經驗豐富、業(yè)務能力強的專業(yè)隊伍，必須具有豐富的稅務相關法律基礎，扎實的稅務征繳業(yè)務功底，專業(yè)的人做專業(yè)的事。只有做好稅務籌劃團隊建設才能切實提高企業(yè)稅務籌劃風險防范方面的能力。首先，建筑企業(yè)可以將內部財務、稅務、管理和法律知識的人員整合建立稅務籌劃專項組織機構，全面負責企業(yè)頂層稅務籌劃統(tǒng)籌戰(zhàn)略部署；項目中標后，再根據項目實際需要配置不同的稅務籌劃小組，具體制定和細化籌劃方案。如果企業(yè)專業(yè)人才和隊伍不足，也可借力外部資源，聘請具備專業(yè)能力的注冊稅務師或者委托外部稅務師事務所進行企業(yè)和項目全方位的稅務管理咨詢、籌劃和清算等。其次，要重視責任制度的完善，將稅務籌劃工作開展納入相關人員的績效考核中去，明確相關人員的職責和激勵措施，從而提高稅務籌劃開展的效率和質量，降低稅務籌劃風險出現的概率。最后，需要做好稅務培訓工作，比如在出臺新的稅收優(yōu)惠政策之后，需要組織稅務籌劃小組成員進行新的政策學習；也可以定期組織項目交流和經常性的網上會商等多種形式提高稅務籌劃人員的素質能力，從而給稅務籌劃更好地進行提供幫助。

（三）關注稅收法律政策的變化

國家稅務制度改革進入深水區(qū)，稅收法律法規(guī)不斷地變化和調整。為了更好地進行稅務籌劃，建筑企業(yè)必須時刻關注法律法規(guī)的變化，并根據變化優(yōu)化稅務籌劃的方案，從而降低稅務籌劃風險出現的概率。首先，建筑企業(yè)要高度關注財政部、國家稅務總局以及各省市國家稅務局等一系列的官網，第一時間了解當前的宏觀政策導向、法律法規(guī)和政策變化。其次，稅務籌劃人員要與企業(yè)和項目所在地稅務局保持密切聯(lián)系，及時進行溝通和交流，掌握當地稅務局的相關規(guī)定，盡可能減少和消除企業(yè)和稅務局的認知差異，使稅務籌劃方案更加合理和合法，并得到稅務部門的認可。比如企業(yè)在稅務籌劃決策前，可以將有關的疑問提出來，及時地和稅務機關溝通交流，避免事后雙方在征管上出現不一致，造成企業(yè)損失和違法。

（四）做好內部信息溝通互聯(lián)

建筑企業(yè)想要規(guī)避稅務籌劃風險，除了需要重視外部信息溝通，還必須做好內部信息的溝通互聯(lián)。一方面，建筑企業(yè)必須認識到風險在籌劃前就可能已經存在。比如，建筑企業(yè)進行PPP、特許經營等大型項目跟蹤、規(guī)劃、投標時，就應全面地考慮到稅務籌劃的實際需要，把稅務籌劃的思路和有關的風險防范措施融進項目實施方案中，保證稅務籌劃思路的正確性和一慣性；同時，建筑企業(yè)可以通過稅務籌劃人員的全程參與，完善信息溝通體系，保證稅務信息真正的及時和準確。比如，讓稅務籌劃人員參與項目的投標和報價分析，優(yōu)化經營決策模式；讓稅務籌劃人員及時掌握項目實施和稅務征管進展，實現籌劃目標的過程掌控；讓稅務籌劃人員參與現場決算和結算，掌握籌劃目標實現度，分析總結籌劃的經驗和不足，為后期更好地組織籌劃工作做好指引。其次，做好稅務數據信息的管理，構建稅務信息管理系統(tǒng)，進行數據信息的采集、整理分析和保存，用數據說話，給稅務籌劃提供“千里眼、順風耳”，以大數據為籌劃工作開展奠定基礎，從而更好地進行稅務籌劃風險的規(guī)避。

（五）重視風險監(jiān)督機制的完善

建筑企業(yè)要做好稅務籌劃，也應加強稅務籌劃風險監(jiān)督檢查機制的完善。一方面，建筑企業(yè)可以從內部出發(fā)加強內部審計對稅務籌劃風險監(jiān)督。比如，進行內部審計工作時，將稅務籌劃工作的開展作為審計的重要事項列入工作計劃，關注籌劃方案的落實效果，對企業(yè)的會計核算信息、分包商提供信息進行核查，確保相關的資料和信息真正的準確性，降低風險出現的概率，更好地控制稅務籌劃風險。另一方面，建筑企業(yè)可以借助外部資源進行做好稅務籌劃的監(jiān)督工作，降低稅務風險出現的概率。比如，建筑企業(yè)可以聘請具有專業(yè)能力的人員或籌劃團隊進行合作，監(jiān)督籌劃方案實施進展，定期與外界團隊進行對接交流，降低稅務籌劃風險出現的概率。

結語

隨著社會經濟的發(fā)展，建筑企業(yè)要想更好地生存與發(fā)展，就必須認識到稅務籌劃的重要性，通過有效的納稅籌劃措施，盡量地規(guī)避可能出現的風險，合理幫助建筑企業(yè)減少稅務支出成本，促進企業(yè)經營管理效率的提升，以使企業(yè)能夠更好地接受市場激烈競爭的挑戰(zhàn)，為建筑企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健高質量發(fā)展奠定良好的基礎。