徐小敏 宿遷產(chǎn)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司

引言

進(jìn)入新發(fā)展時(shí)期后，企業(yè)內(nèi)部管理體系也在不斷優(yōu)化，從現(xiàn)代化企業(yè)管理理論來(lái)講，融資租賃所需構(gòu)建的內(nèi)部控制體系應(yīng)是一個(gè)系統(tǒng)性的有機(jī)控制體系，而非獨(dú)立的管理活動(dòng)，也不是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的綜合。在建設(shè)中，不但要分析內(nèi)部控制制度是否完整、全面，還要分析內(nèi)控五要素是否完備。比如企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否滿足要求、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否到位以及內(nèi)部審計(jì)作用是否有效發(fā)揮。同時(shí)，由于融資租賃中風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，多數(shù)是由于信用導(dǎo)致的，需要從事前嚴(yán)防控制，因而企業(yè)內(nèi)部控制的重心要從事后移向事前，在前饋控制基礎(chǔ)上來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度、控制程序等，加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)防控力度。另外，內(nèi)部控制體系是針對(duì)企業(yè)各人員所設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)人員既要負(fù)責(zé)其所承擔(dān)的工作責(zé)任，也受到其他部門或人員的監(jiān)督、控制。隨著內(nèi)部控制的應(yīng)用，逐漸會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成一種文化或控制理念，從而直接影響到內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用的效率，在內(nèi)控建設(shè)中要重視組織和人的重要性。

一、融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性分析

融資租賃企業(yè)和其他的企業(yè)相比，在發(fā)展運(yùn)行的過程中面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對(duì)融資租賃企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，才能將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)融資租賃企業(yè)的發(fā)展意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）為融資租賃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供有效的保障

融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)結(jié)合市場(chǎng)外部的情況，制定相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展的過程中會(huì)按照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)使企業(yè)能夠獲得最大的價(jià)值。在對(duì)融資租賃企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的過程中，完善的內(nèi)部控制制度是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵。融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是確保融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到發(fā)展的基礎(chǔ)。如果在企業(yè)發(fā)展的過程中要想將企業(yè)的目標(biāo)全面加以實(shí)現(xiàn)，就必須要注意將各個(gè)環(huán)節(jié)有序地開展下去，如果在某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，那么對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向都會(huì)存在影響。而完善的內(nèi)部控制制度是確保企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)糾正的關(guān)鍵，內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)彌補(bǔ)錯(cuò)誤，確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息資料準(zhǔn)確

在時(shí)代的變化下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)穩(wěn)定的生存下去，就必須要注意提升企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制的建設(shè)是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵。內(nèi)部控制建設(shè)的完善，能夠讓融資租賃企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息資料更加準(zhǔn)確和完善。而完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息來(lái)源于內(nèi)部是否具備完善的內(nèi)部控制體系，是否通過良好的內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)ψ陨淼男袨檫M(jìn)行約束。通過內(nèi)部控制的建設(shè)，也能讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員接受相應(yīng)的監(jiān)督，避免貪污腐敗事件的發(fā)生。

（三）保障融資租賃企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃正常執(zhí)行

在經(jīng)濟(jì)水平全面提升下，融資租賃企業(yè)必須要結(jié)合自身的情況，在企業(yè)內(nèi)部制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，如果沒有結(jié)合時(shí)代的發(fā)展執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是難以想象和預(yù)測(cè)的。而融資租賃企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行離不開完善的內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)通過各種制度規(guī)劃以及各種授權(quán)審批，嚴(yán)格地按照國(guó)家所提出的相關(guān)要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，通過各種要求和方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制活動(dòng)以及項(xiàng)目加以監(jiān)督，確保融資租賃企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)認(rèn)真落實(shí)企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有序地開展企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作。

二、融資租賃企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）缺乏健全的資金管理體系，資金周轉(zhuǎn)緊張

融資租賃企業(yè)作為設(shè)備、器械等的出租方，自身承擔(dān)著購(gòu)買、維護(hù)等職責(zé)，業(yè)務(wù)開展需要大量的資金支持，多數(shù)企業(yè)都從外部融入資金來(lái)進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)。理論上，融資租賃企業(yè)可以通過股票、金融債券等進(jìn)行融資，但受限較多，多數(shù)企業(yè)還是以銀行貸款、信托等為主要的融資手段，融資渠道相對(duì)單一。即便如此，由于融資租賃企業(yè)有大量的固定資產(chǎn)，銀行貸款難度不高，這也使得部分融資租賃企業(yè)容易盲目樂觀，在沒有健全全面預(yù)算管理體系和內(nèi)控體系等的基礎(chǔ)上，過度融資、過度擴(kuò)張，人為帶來(lái)了更大的資金缺口，負(fù)債比例占比偏高，一旦外部金融環(huán)境變化，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的影響。而且，企業(yè)資金管理體系的不健全也使得企業(yè)資金的使用不夠規(guī)范，資金使用較為隨意，利用率較低，甚至存在賬外資金，脫離監(jiān)管，給企業(yè)利益帶來(lái)?yè)p失。

（二）信用管控不嚴(yán)，存在欠租問題

一般而言，需要通過融資租賃來(lái)購(gòu)置的設(shè)備價(jià)值基本都比較高昂，而對(duì)需要租賃這些設(shè)備的企業(yè)基本為中小型企業(yè)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)于融資租賃企業(yè)而言，作為出租方，其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能否如期實(shí)現(xiàn)取決于承租企業(yè)能否按時(shí)交租。通常，在前期租賃過程中，承租企業(yè)基本都能滿足“收付”需求，然而在后續(xù)履約中，承租方拖欠租金的問題時(shí)有發(fā)生，拖欠比例能達(dá)到營(yíng)業(yè)額的15%～30%，嚴(yán)重的可能超過60%，欠租問題甚至是已經(jīng)制約到了整個(gè)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流斷鏈，瀕臨破產(chǎn)。

（三）租賃流程不夠健全，存在法律風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)融資租賃的發(fā)展，雖然也出臺(tái)了相關(guān)的管理?xiàng)l例，包括危險(xiǎn)負(fù)擔(dān)免責(zé)特約、禁止中途解約以及瑕疵擔(dān)保免責(zé)等，但相對(duì)而言，現(xiàn)有管理?xiàng)l款對(duì)出租方權(quán)益的保障不足。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，也未能有效降低出租風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠也不夠明顯，相關(guān)法律條文不夠健全，租賃過程中的細(xì)節(jié)條款制定主要依靠經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐中的指導(dǎo)性不強(qiáng)，給融資租賃企業(yè)埋下了不少法律風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控執(zhí)行效果不佳

良好的內(nèi)部控制環(huán)境支撐可以更加規(guī)范融資租賃業(yè)務(wù)的開展，目前，雖然多數(shù)融資租賃企業(yè)都有一套內(nèi)控體系，但內(nèi)控制度不夠完善，未完全覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面，對(duì)人員行為的約束不強(qiáng)，沒有樹立內(nèi)控、風(fēng)控理念，存在事前對(duì)客戶資信和經(jīng)營(yíng)能力等的調(diào)研不夠全面，設(shè)備維護(hù)流程不明確以及租賃業(yè)務(wù)未完全按照相關(guān)制度規(guī)章來(lái)開展等情況，內(nèi)部控制運(yùn)行效果不佳，融資租賃業(yè)務(wù)開展不夠規(guī)范，滋生更多風(fēng)險(xiǎn)。

（五）融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不健全

融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中，相較于其他的企業(yè)來(lái)說(shuō)，融資租賃企業(yè)所承擔(dān)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)要更高一些。雖然在時(shí)代的變化下越來(lái)越多的企業(yè)開始注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建立，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部所存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)也全面重視起來(lái)，但結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，有大部分的融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的建立還未形成完善的管理制度，造成融資租賃企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展也存在一定的影響。融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的不健全，造成融資租賃企業(yè)在發(fā)展的過程中難以有效的抵抗市場(chǎng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)融資租賃企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

三、融資租賃企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的路徑

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

有效識(shí)別和評(píng)估融資租賃活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)控工作開展提供支撐。首先，融資租賃企業(yè)可以借鑒和參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際情況、戰(zhàn)略布局等，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，綜合財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，梳理融資租賃企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，并明確活動(dòng)各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?；诖?，由風(fēng)控人員結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程、實(shí)際執(zhí)行情況以及相關(guān)資料等，結(jié)合潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息、專業(yè)人士建議等，有效識(shí)別融資租賃業(yè)務(wù)中實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)。再由風(fēng)控機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因、特點(diǎn)等，選擇適宜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和預(yù)警信號(hào)，為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控提供支持。比如針對(duì)目前最常見、最主要的信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以結(jié)合事前對(duì)客戶還款信用、歷年盈利能力以及事中對(duì)企業(yè)銷售情況的追蹤，及時(shí)評(píng)估企業(yè)的償債能力，根據(jù)信號(hào)及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，提早制定措施，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)更大的損失。

（二）有序開展內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。融資租賃企業(yè)中的信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等都是來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而在內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)立上也要從業(yè)務(wù)層面出發(fā)，圍繞前期承租客戶的篩查、業(yè)務(wù)流程、合同履行和資產(chǎn)退出等進(jìn)行，因而內(nèi)部控制活動(dòng)需包含風(fēng)險(xiǎn)審查、項(xiàng)目控制、資產(chǎn)管理等內(nèi)容。具體實(shí)踐中，實(shí)際內(nèi)部控制活動(dòng)包括：

第一，租賃項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)在年初根據(jù)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整短期戰(zhàn)略計(jì)劃，確定業(yè)務(wù)開展方針、準(zhǔn)入政策以及具體操作指引等，業(yè)務(wù)人員據(jù)此來(lái)篩選客戶、制定方案，并將相關(guān)信息反饋給風(fēng)控部門申請(qǐng)立項(xiàng)，經(jīng)由風(fēng)控部門通過審查交易方案是否合理、重大涉訴行為是否存在以及交易模式是否合規(guī)，判定項(xiàng)目是否可以立項(xiàng)，并給出建議。項(xiàng)目立項(xiàng)后，還需業(yè)務(wù)部門、風(fēng)控部門實(shí)地考察承租企業(yè)，進(jìn)行深入分析。

第二，風(fēng)險(xiǎn)審查內(nèi)部控制。主要包括合同審查、合規(guī)性審查以及放款審查等，審查整個(gè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、交易的合規(guī)性等，查驗(yàn)租賃相關(guān)合同、抵押合同及擔(dān)保合同等資料是否完備，交易行為是否合規(guī)等，部分企業(yè)還建立了租后監(jiān)控機(jī)制，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)管承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)立多級(jí)租后管理方案，“對(duì)癥”實(shí)施。

第三，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)管理控制內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)金融債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)等的管控，需要企業(yè)做好租賃項(xiàng)目臺(tái)賬、檔案管理、到期后的資產(chǎn)退出管理等工作，由風(fēng)控部門、資金部門、業(yè)務(wù)部門共同參與其中，及時(shí)交互信息，聯(lián)合控制。

（三）加強(qiáng)信息溝通，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

保持信息溝通順暢、及時(shí)交互信息是保證企業(yè)及時(shí)調(diào)整決策、制定管理方案等的基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)需要提高信息交流效率。融資租賃企業(yè)應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的支出，盡快引入功能更強(qiáng)大的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一OA系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)編碼原則、核算口徑等，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交互，使融資租賃業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)可以動(dòng)態(tài)共享，推進(jìn)業(yè)財(cái)一體化，為企業(yè)提供更全面、及時(shí)的數(shù)據(jù)支撐。另一方面，企業(yè)也需要加強(qiáng)部門間的溝通，制定不同層級(jí)的交流會(huì)議，消除信息孤島問題?；诟妗⒓皶r(shí)的數(shù)據(jù)信息支撐，內(nèi)部審計(jì)人員也能更準(zhǔn)確地對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)融資租賃經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目決策等活動(dòng)的開展進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)控體系、按照各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)開展工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（四）營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施有著重要的意義。融資租賃企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各人員對(duì)內(nèi)部控制的重視，組織人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理念，樹立風(fēng)控意識(shí)，健全繼續(xù)教育培訓(xùn)體系，提高人員綜合素質(zhì)，規(guī)范行事。同時(shí)，為促進(jìn)人員遵循制度、執(zhí)行內(nèi)控的主動(dòng)性和積極性，企業(yè)還需引入績(jī)效管理，將內(nèi)控執(zhí)行效率和個(gè)人利益相掛鉤，定期考核，從而以此來(lái)更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，真正營(yíng)造出一個(gè)“人人學(xué)內(nèi)控”“人人懂內(nèi)控”的環(huán)境，為內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）完善融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在現(xiàn)代化市場(chǎng)的發(fā)展下，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)的過程中，都應(yīng)該注意強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的建立。作為融資租賃企業(yè)自身而言，要想提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事前、事中和事后的各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，摒棄傳統(tǒng)的做法，僅僅關(guān)注事后的風(fēng)險(xiǎn)管理，在出現(xiàn)問題時(shí)才采取措施，這種方法不僅會(huì)造成融資租賃企業(yè)遭受巨大的財(cái)務(wù)損失，還會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本，對(duì)企業(yè)的發(fā)展存在不利的影響。因而，融資租賃企業(yè)應(yīng)該具備一個(gè)現(xiàn)代化發(fā)展的思路，在發(fā)展的過程中充分的對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)加以調(diào)研，有針對(duì)性地建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，通過控制目標(biāo)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出對(duì)應(yīng)的措施，確保融資租賃企業(yè)內(nèi)部在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠有效地應(yīng)對(duì)。通過完善融資租賃企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，讓企業(yè)在應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能有效的應(yīng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在的風(fēng)險(xiǎn)制定對(duì)應(yīng)的策略，將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失進(jìn)行最低化處理。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于融資租賃企業(yè)而言，構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，企業(yè)要能認(rèn)識(shí)到當(dāng)前所面臨的發(fā)展環(huán)境，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的要點(diǎn)，以及自身內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，再?gòu)木唧w出發(fā)，從風(fēng)控、內(nèi)部控制活動(dòng)的有效開展以及內(nèi)控環(huán)境的完善等角度來(lái)進(jìn)行完善，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力以及管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。