韓艷華 臨汾職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

隨著高等教育改革的不斷深化，高校被納入更廣闊的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，其投資規(guī)模和運(yùn)營(yíng)資金都逐漸擴(kuò)大，如何適應(yīng)高校運(yùn)營(yíng)狀況、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高公共服務(wù)效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，需要有完善的內(nèi)部控制制度作為保障。

一、當(dāng)前高校內(nèi)控管理存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境差

內(nèi)部控制執(zhí)行受人為因素的影響，人員的態(tài)度和知識(shí)結(jié)構(gòu)直接影響內(nèi)部控制在高校推進(jìn)的速度。當(dāng)前，由于高校的運(yùn)營(yíng)資金大多依靠財(cái)政直接撥款，大部分高校從管理層到普通教職工都沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)本單位發(fā)展的重要性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識(shí)和判斷。管理層沒(méi)有把加強(qiáng)內(nèi)部控制放在和提高高校辦學(xué)水平同等的地位，對(duì)內(nèi)控建設(shè)處于比較忽視的狀態(tài)，而管理者的這種態(tài)度決定了內(nèi)控制度難以發(fā)揮有效的作用。普通職工知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)不夠，尤其是內(nèi)控關(guān)鍵崗位管理人才匱乏，導(dǎo)致高校內(nèi)部?jī)?nèi)控認(rèn)知缺乏群眾基礎(chǔ)，擁有高度內(nèi)控意識(shí)和內(nèi)控知識(shí)的人員只占少數(shù)，影響了高校內(nèi)控制度實(shí)施的效率和效果。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，存在薄弱環(huán)節(jié)

目前，我國(guó)大部分高校的內(nèi)控管理制度流于形式，主要有以下幾種情況：①制度不夠完整。例如對(duì)外投資內(nèi)部控制制度，只在一小部分高校中存在，大部分高校的內(nèi)控制度沒(méi)有該項(xiàng)制度。另外，部分高校內(nèi)部控制制度直接引用上級(jí)主管部門所制訂的內(nèi)控制度，并沒(méi)有針對(duì)高校自身發(fā)展的實(shí)際需求制定個(gè)性化的內(nèi)部控制制度。②制度銜接不暢。一套完整的內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋高校所有業(yè)務(wù)的全方位、全流程，但大多數(shù)高校內(nèi)控管理制度是按部門設(shè)計(jì)，而不是按業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)，政出多門，且缺乏相互牽制的配套制度，制度體系缺乏完整性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致內(nèi)控制度銜接不暢，使得部門間配合不協(xié)調(diào)，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。③制度執(zhí)行力差。高校所制定的相關(guān)業(yè)務(wù)制度缺乏內(nèi)控細(xì)則，文字描述的內(nèi)容較多，清晰的流程圖和配套的表格不多，可操作性不強(qiáng)，不能很好地指導(dǎo)和規(guī)范員工的日常工作行為，員工對(duì)內(nèi)部控制工作的參與度不高，行為懈怠，實(shí)際執(zhí)行率較低，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后，信息溝通不暢

信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)控流程與單位信息系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，從而減少人為因素的影響，確保信息安全。目前，我國(guó)高校信息化建設(shè)重業(yè)務(wù)而輕管理，未能有效嵌入內(nèi)控的理念和方法，內(nèi)部各部門有各自的信息平臺(tái)，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制資源的共享和控制職能的整合，既造成資源的浪費(fèi)，又使各部門互相推諉扯皮，導(dǎo)致內(nèi)控管理水平低下，運(yùn)行效率不高。

二、對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍，提高高校內(nèi)控制度的執(zhí)行力

高校應(yīng)將內(nèi)控建設(shè)與自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展緊密結(jié)合，營(yíng)造濃厚的內(nèi)控環(huán)境氛圍，這是建立完善的內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍會(huì)促進(jìn)內(nèi)控要素的高效發(fā)揮。具體應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：

1.增強(qiáng)全體人員內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制制度建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的、相互依存的系統(tǒng)性工程，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，人人有責(zé)。高校應(yīng)促進(jìn)全員更新理念，建立正確的內(nèi)控意識(shí)。首先，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行有關(guān)內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，讓其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要地位并樹(shù)立全面系統(tǒng)的內(nèi)控意識(shí)。其次，中層管理人員、基層執(zhí)行人員要積極參與內(nèi)控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，把內(nèi)控理念嵌入管理工作的各環(huán)節(jié)、全流程，讓內(nèi)控在各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)得以認(rèn)識(shí)到位，執(zhí)行到底，做到內(nèi)控全面覆蓋，人人參與、人人擔(dān)責(zé)，進(jìn)而將高校內(nèi)控建設(shè)從一種外在的約束手段轉(zhuǎn)化為自覺(jué)的推動(dòng)工具，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的作用，推進(jìn)高校自身的健康發(fā)展。

2.提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)影響著高校內(nèi)控的質(zhì)量和效率，對(duì)內(nèi)控作用的發(fā)揮起著重要作用。首先，通過(guò)多種形式增強(qiáng)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任意識(shí)，提高工作效率，適應(yīng)新時(shí)代對(duì)內(nèi)控工作崗位的要求；其次，高校應(yīng)將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)作為選拔和聘用內(nèi)控人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)控隊(duì)伍的綜合素質(zhì)；最后，營(yíng)造各司其職、責(zé)權(quán)分明、高質(zhì)高效的內(nèi)部控制工作氛圍。

（二）健全長(zhǎng)期制度體系，系統(tǒng)完善高校內(nèi)控制度

“工欲善其事必先利其器”，高校應(yīng)結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，以教育部、財(cái)政部的內(nèi)控要求為引導(dǎo)，根據(jù)自身辦學(xué)定位、辦學(xué)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況建立個(gè)性化內(nèi)控制度體系，為高校管理科學(xué)、高效運(yùn)行提供制度保障。重點(diǎn)做到以下幾點(diǎn)：

1.建立組織機(jī)構(gòu)控制制度，做好事前控制

通過(guò)合理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰權(quán)責(zé)，從組織架構(gòu)上做到權(quán)力制衡，在限制權(quán)利的同時(shí)提高各部門的工作效率，提高高校的管理效能。

（1）以單位“一把手”為主導(dǎo)，搞好內(nèi)控建設(shè)的整體設(shè)計(jì)

從單位層面來(lái)看，內(nèi)控建設(shè)是“一把手”工程?！耙话咽帧币獙?duì)本單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，牽頭組織成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，并擔(dān)任組長(zhǎng)，組織協(xié)調(diào)內(nèi)制體系的建設(shè)，并對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)控，定期召開(kāi)專題會(huì)議，分析研究和推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，“一把手”要全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，帶動(dòng)管理層以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行和遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行到位，例如：不斷完善黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，科學(xué)民主決策，確保“三重一大”事項(xiàng)必須由黨委會(huì)班子集體研究決定。

（2）以部門負(fù)責(zé)人為主抓，進(jìn)一步規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制

高校必須按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的原則，理順上下級(jí)之間、部門之間、部門內(nèi)部的關(guān)系。各級(jí)各部門負(fù)責(zé)人要明確各自的分工和崗位責(zé)任，各盡其責(zé)。當(dāng)某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，可追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任，確保機(jī)構(gòu)間相互支撐、相互銜接，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互協(xié)調(diào)又相互制約，發(fā)揮組織整體功能。

（3）以工作人員為切入點(diǎn)，防范和降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

具體崗位的工作人員是內(nèi)控施行的基礎(chǔ)，高校應(yīng)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全員全面掌握內(nèi)部的管理層級(jí)、權(quán)力運(yùn)行規(guī)程、崗位職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程等情況及內(nèi)控制度各項(xiàng)規(guī)定要點(diǎn)。強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程控制，分級(jí)授權(quán)、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)，并尋找管理薄弱環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵崗位的工作人員實(shí)行強(qiáng)制休假制度和定期輪崗制度，形成決策、執(zhí)行、核算、監(jiān)督相互制衡又相互協(xié)作的管理結(jié)構(gòu)。

（4）建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為內(nèi)控工作提供組織保障

高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督制度，確保內(nèi)控工作依法、依規(guī)、有序、有效開(kāi)展。設(shè)立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行全程審計(jì)，對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督；同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)互通協(xié)調(diào)，在紀(jì)檢監(jiān)察過(guò)程中融入內(nèi)控監(jiān)督檢查。另外，借助國(guó)家審計(jì)部門、財(cái)政部門、教育部門、第三方內(nèi)控審計(jì)的外部監(jiān)督，健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督聯(lián)動(dòng)的閉環(huán)管理。對(duì)于監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷要及時(shí)改進(jìn)，逐步完善內(nèi)控管理制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

高校的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)易變性、動(dòng)態(tài)性和多樣性。突發(fā)事件時(shí)有發(fā)生，內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)明顯提高，同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)?yè)p失，也可能帶來(lái)收益，只強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)“負(fù)面性”的內(nèi)控管理制度已不能滿足高校發(fā)展的需求。高校應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的具體情況和當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展需求，對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面客觀地評(píng)估，構(gòu)建一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。具體做法如下：

（1）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

由于高校長(zhǎng)期處于較為穩(wěn)定的環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理文化比較貧瘠，管理層應(yīng)充分意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要性，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校治理和發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)部分，科學(xué)引導(dǎo)高校全員樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管控工作與自己的日常工作有效地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和高校效益的良好氛圍。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

各部門事前通過(guò)特定程序和風(fēng)險(xiǎn)登記評(píng)估問(wèn)卷等工具界定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，認(rèn)真分析各個(gè)流程中的關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)源，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，做到未雨綢繆，充分發(fā)揮預(yù)警機(jī)制的作用，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

（3）動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管控

高校應(yīng)定期對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，實(shí)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理，根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合環(huán)境及學(xué)校管理需求，將評(píng)估結(jié)果作為修訂、完善、補(bǔ)充內(nèi)部控制的依據(jù)，不斷優(yōu)化內(nèi)控制度。第一，高校制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，利用好政府提供的優(yōu)惠政策，抓住行業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，制定決策。第二，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，要對(duì)其控制，對(duì)已預(yù)測(cè)到的事故和重大突發(fā)事件，及時(shí)采取措施，盡可能降低損失程度。第三，對(duì)新增經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要有操作上的指導(dǎo)，及時(shí)梳理、補(bǔ)充、調(diào)整、修訂相關(guān)制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管控體系。第四，加強(qiáng)部門之間的溝通，確保制度的銜接，且強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行的監(jiān)督，做到有章可循、違章必究。第五，注重內(nèi)控管理創(chuàng)新，建立能夠確保適應(yīng)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況的風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制。

3.建立有效性內(nèi)控考評(píng)制度，以評(píng)促建

有效性評(píng)價(jià)內(nèi)控考評(píng)制度是優(yōu)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的合理保證。高校需建立適合自身情況的內(nèi)控考評(píng)制度，確保內(nèi)控建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施。具體做法如下：

（1）保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，即保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制要素都存在并設(shè)計(jì)合理。如果內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)上存在漏洞，即使落實(shí)較好也是無(wú)效運(yùn)行。定期召開(kāi)內(nèi)控考評(píng)會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控上的灰色地帶和空白點(diǎn)并進(jìn)行調(diào)整。

（2）保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即指保證現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序正確執(zhí)行。定期公示各部門的內(nèi)控建設(shè)情況，制定相應(yīng)的考核制度和獎(jiǎng)罰制度，將高校內(nèi)控制度的建立和實(shí)施與高校部門考核、領(lǐng)導(dǎo)干部考核、中基層考核相關(guān)聯(lián)，給予未達(dá)標(biāo)的部門申訴和整改的機(jī)會(huì)，與部門績(jī)效、評(píng)優(yōu)次年部門預(yù)算相關(guān)聯(lián)，與個(gè)人的聘用和選拔等掛鉤，從而提高高校全員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作的積極性，加大內(nèi)控工作的落實(shí)力度。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)控信息系統(tǒng)控制

高校內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，結(jié)合個(gè)性化需求，構(gòu)建一套網(wǎng)上一體化的內(nèi)控信息系統(tǒng)，推動(dòng)管理和服務(wù)模式的創(chuàng)新，達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果。

1.建立溝通平臺(tái)，消除信息孤島

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，部門之間信息不對(duì)稱，通過(guò)對(duì)各個(gè)部門的信息系統(tǒng)聯(lián)系融合，使信息在各個(gè)部門間銜接順暢，形成功能完善的交流平臺(tái)，使不同部門實(shí)時(shí)同步和無(wú)縫對(duì)接，消除了“信息孤島”，保證上下級(jí)、各部門、各崗位信息互通。

2.工作化繁為簡(jiǎn)，提高管理效率

部門之間在傳輸數(shù)據(jù)信息的過(guò)程中，要求保證數(shù)據(jù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，各信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了信息資源整合，且數(shù)據(jù)有據(jù)可查，避免了取數(shù)不準(zhǔn)等問(wèn)題的出現(xiàn)，提高信息的可信度，減少了重復(fù)性工作，簡(jiǎn)化了機(jī)械式煩瑣的工作，解決了高校人員緊張的問(wèn)題，快速推進(jìn)各項(xiàng)工作的完成，提升了內(nèi)控的管理效率。

3.減少人為操縱，便于監(jiān)督管理

利用信息化手段進(jìn)行內(nèi)部控制，使高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)處于透明狀態(tài)，通過(guò)權(quán)限限定減少人為因素的干擾，減少徇私舞弊的現(xiàn)象，減少因信息不對(duì)稱帶來(lái)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，便于多方位的監(jiān)督管理。

4.做好信息化內(nèi)控，防范出現(xiàn)新風(fēng)險(xiǎn)

信息化技術(shù)的應(yīng)用在提高內(nèi)控管理效率的同時(shí)也增加了很多新內(nèi)容，帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，比如不法分子非法進(jìn)入系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。因此，高校要確定內(nèi)控工作信息化后的工作流程和崗位設(shè)置，設(shè)置交叉崗位，構(gòu)建一個(gè)完善的信息輸入、輸出控制體系，確保數(shù)據(jù)信息的安全性、準(zhǔn)確性、可靠性。

結(jié)語(yǔ)

良好的內(nèi)部控制對(duì)于高校的健康長(zhǎng)久發(fā)展起關(guān)鍵作用，高校只有通過(guò)完善的內(nèi)控管理機(jī)制，才能防微杜漸，提高辦學(xué)效率，提升教育質(zhì)量，更好地服務(wù)社會(huì)。