陳世強(qiáng)

合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)納稅行為更加科學(xué)，同時(shí)還能夠增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)合理的稅收籌劃，企業(yè)調(diào)整內(nèi)部管理機(jī)制，提高自身的管理水準(zhǔn)，樹(shù)立良好形象，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有非常大的幫助，企業(yè)必須認(rèn)可稅收籌劃，建立適合自身發(fā)展的稅收籌劃政策，提高企業(yè)員工的納稅意識(shí)。企業(yè)為求發(fā)展而制定的稅收籌劃方案，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制來(lái)說(shuō)，能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，起到一舉多得的效果，對(duì)于企業(yè)以及市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展具有全新的研究意義。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

（一）有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)

稅收支出是企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出，在企業(yè)各項(xiàng)支出中屬于必須支出，且占企業(yè)利潤(rùn)的比重也很高。許多中小企業(yè)雖然看似有很高的收入，但是實(shí)際利潤(rùn)并不高，雖然逐年增長(zhǎng)的產(chǎn)品成本、人工開(kāi)支是企業(yè)利潤(rùn)不高的主要原因，但較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)也是原因之一。因此進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作，用足符合企業(yè)狀況的稅收優(yōu)惠政策，不僅可以降低中小企業(yè)的稅收壓力，也能大大降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。由此可見(jiàn)，稅收支出是一種具有彈性的成本支出，有效且合法的稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)正向發(fā)展。中小企業(yè)運(yùn)用多種稅務(wù)籌劃方法相結(jié)合，一方面降低了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)效益，最終為企業(yè)投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展；另一方面也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，增加了國(guó)家的稅收收入。

（二）有助于提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)資源合理配置

中小企業(yè)要想發(fā)展壯大，離不開(kāi)企業(yè)的效能建設(shè)，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)效能建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的組成部分，又在財(cái)務(wù)效能建設(shè)中起著承上啟下的作用。想要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的水平，既要做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合理安排，制定科學(xué)的流程和完善的內(nèi)控體系，還需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。有效的稅務(wù)籌劃可以及時(shí)了解最新的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理分配，在進(jìn)行投資、籌資和技術(shù)改造等方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。因此將資源分配與稅務(wù)管理相結(jié)合，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而整體提升企業(yè)治理效能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，為中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

（三）有助于降低涉稅管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信譽(yù)提升

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是其中一項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅會(huì)使企業(yè)信譽(yù)受損，還要繳納高額罰金導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加，從而影響企業(yè)的生存發(fā)展，甚至企業(yè)法人等高層管理人員還會(huì)因違法犯罪而受到嚴(yán)厲懲處。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，稅收風(fēng)險(xiǎn)存在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，如果不能有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使企業(yè)有可能要繳納數(shù)倍的罰款，還會(huì)影響信譽(yù)和口碑，給自身發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。例如，當(dāng)前金稅三期系統(tǒng)中企業(yè)的稅收信用等級(jí)的作用已經(jīng)越來(lái)越重要，它不僅是一個(gè)企業(yè)是否遵守稅收制度的重要標(biāo)志，也成為企業(yè)辦理其他涉稅事項(xiàng)的重要依據(jù)。合理的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)解決常規(guī)的涉稅問(wèn)題，還能對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各項(xiàng)稅務(wù)問(wèn)題和后果進(jìn)行分析、評(píng)估、處理等，從而使企業(yè)從根本上避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的不利影響。

（四）有助于提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家企業(yè)雙贏

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，規(guī)范企業(yè)征稅行為，利用國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)，并對(duì)其進(jìn)行充分的解讀，使其稅收成本支出最小化的同時(shí)，將稅后管理轉(zhuǎn)變成為稅前預(yù)防，不僅提高企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)自控能力，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)對(duì)征納稅收的抵觸心理，也可以降低稅收征管機(jī)關(guān)的稅收征管成本，提高稅收征管效率。征稅人與納稅人之間通常存在著博弈的關(guān)系：征稅人為了國(guó)家的利益，無(wú)私且認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家政策；而納稅人則可能為了自身的利益，想方設(shè)法采取自認(rèn)為“合法、合理”的行為來(lái)減少或者避開(kāi)繳納稅款。在這樣一個(gè)博弈過(guò)程中，一方面可能導(dǎo)致國(guó)家資源不能及時(shí)入庫(kù)，另一方面可能導(dǎo)致納稅人違反法律法規(guī)而不自知。這不僅會(huì)使中小企業(yè)斷送自己的前途，也會(huì)降低國(guó)家資源的使用效果，給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。因此，專業(yè)的稅收籌劃工作，不僅有利于中小企業(yè)降低稅收成本，還能提高征稅機(jī)關(guān)的征收效率，提升國(guó)家資源利用程度。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)處理中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算中稅收籌劃的應(yīng)用

收入結(jié)算是會(huì)計(jì)核算中的一種方法，主要是利用收入實(shí)踐來(lái)確保企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流，避免企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而緩解財(cái)務(wù)壓力。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收入結(jié)算方式有很多，包括直接收款、分期收款、預(yù)付首期款以及委托收款等方式，其中直接收款主要是在交易的時(shí)候收款，分期付款則主要是根據(jù)分期期限進(jìn)行定期收款。在收入結(jié)算中過(guò)程中會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，合理延緩納稅時(shí)間，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，減少資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）存貨計(jì)價(jià)中稅收籌劃的應(yīng)用

稅收籌劃中使用的存貨，是企業(yè)為銷售產(chǎn)品進(jìn)行的商品儲(chǔ)存。目前，許多國(guó)家廣泛利用成本與市價(jià)孰低法。一般情況下，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高時(shí)，售出的存貨應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)格法中存貨優(yōu)先法計(jì)算利潤(rùn)，以滿足企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的需求。存貨計(jì)價(jià)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照會(huì)計(jì)制度對(duì)庫(kù)存商品價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，這主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)不斷地采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售商品，在經(jīng)營(yíng)期間難免會(huì)發(fā)生庫(kù)存堆積的情況，因此對(duì)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有直接的影響。

（三）資產(chǎn)折舊中稅收籌劃的應(yīng)用

資產(chǎn)折舊是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，不但直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分，但是在使用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)損耗，因此會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值不斷減少，影響企業(yè)的總資產(chǎn)額，同時(shí)由于固定資產(chǎn)的金額相對(duì)較大，在折舊之后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大大下降，因此在稅收籌劃中應(yīng)選擇合適的方式來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃中會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行效率

通過(guò)近年來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的分析不難看出，目前我國(guó)企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度缺乏的情況，即使有部分企業(yè)制定了相關(guān)內(nèi)控措施，特別是與稅務(wù)工作相關(guān)的內(nèi)控制度，因?yàn)椴皇芄芾碚叩闹匾?，大多并沒(méi)有實(shí)際運(yùn)用起來(lái)，內(nèi)控執(zhí)行流于形式。因此想要整體提升企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行不可或缺。一方面，企業(yè)的管理層應(yīng)以企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和資源分布情況為基礎(chǔ)，將現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程重新整合梳理。立足于當(dāng)前已發(fā)生或有跡可循的稅務(wù)問(wèn)題，將現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分解細(xì)分，結(jié)合已有的稅務(wù)控制流程，對(duì)所涉及稅務(wù)活動(dòng)的核算、繳納等進(jìn)行重新規(guī)范，避免出現(xiàn)不合規(guī)的情形。另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模塊化管理，設(shè)置相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理流程，做到事前預(yù)防、事中梳理、事后監(jiān)督。對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)決策，在自身無(wú)法判斷其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要主動(dòng)尋求外部專業(yè)的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)決策進(jìn)行評(píng)估、衡量。同時(shí)還要依托不斷發(fā)展的信息化技術(shù)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)化，加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)節(jié)的監(jiān)控與診斷。只有這樣，企業(yè)才能真正建立規(guī)范、完備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體運(yùn)行效率。

（二）做好稅前扣除核算

稅前扣除核算是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)內(nèi)容之一，可幫助企業(yè)節(jié)約大量稅務(wù)成本。為避免錯(cuò)失稅前扣除條件，企業(yè)則要做好稅前扣除核算工作。一方面，要根據(jù)新稅制要求，結(jié)合行業(yè)適用稅收政策，將相關(guān)費(fèi)用單獨(dú)核算，做好費(fèi)用區(qū)分工作，提前做好稅前扣除操作準(zhǔn)備，將相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行合理扣除處理。例如，以某新能源企業(yè)為例，在2020年12月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為400萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，該設(shè)備可以在2021年一次性稅前扣除，并包括殘值；又如，新能源企業(yè)購(gòu)置用于職工食堂的設(shè)備，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，一次性計(jì)入職工福利須按照限額扣除，產(chǎn)生稅費(fèi)差異需通過(guò)填報(bào)申報(bào)表的方式進(jìn)行納稅調(diào)整，所以企業(yè)固定資產(chǎn)要結(jié)合購(gòu)買時(shí)間、用途等實(shí)際情況，按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（三）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控能力

誘發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，例如，政策變動(dòng)、稅法調(diào)整等。尤其是新稅制改革去除了諸多重復(fù)稅費(fèi)，稅務(wù)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃仍沿襲以往的老模式、老方案，就會(huì)面臨多繳稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控與應(yīng)對(duì)的能力，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可承受的范圍內(nèi)。企業(yè)要根據(jù)新稅制改革的要求，深入分析新舊制度差異，預(yù)測(cè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型，找出風(fēng)險(xiǎn)源，從而預(yù)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要主動(dòng)消除稅企之間的信息差，了解執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)跟進(jìn)政策，更好地落實(shí)政策要求，從而避免失去享受優(yōu)惠的資格。若企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，要積極主動(dòng)地進(jìn)行申訴，盡快補(bǔ)繳稅費(fèi)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的諒解，盡可能控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響力和破壞力。

（四）稅收籌劃對(duì)于增值稅、所得稅的更新

在對(duì)增值稅的稅收籌劃中，使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確收入時(shí)，有可能會(huì)發(fā)生收入確認(rèn)進(jìn)度落后的問(wèn)題。造成此類現(xiàn)象的原因，在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在用戶獲取產(chǎn)品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，不同的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)就會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)比率產(chǎn)生影響，并進(jìn)一步影響到企業(yè)自身的盈利。此外，企業(yè)銷售收入與增值稅的繳納也有很大關(guān)聯(lián)，增值稅是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增值部分繳稅的稅額。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，必須對(duì)增值稅加強(qiáng)稅收籌劃，明確整個(gè)產(chǎn)品銷售的收入時(shí)間點(diǎn)，并以此計(jì)算銷售增值部分。而在對(duì)所得稅的稅收籌劃中，企業(yè)提供了多種稅務(wù)核算方式。在實(shí)施以及頒布相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行限制。企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，通過(guò)負(fù)債表等方法，強(qiáng)化整個(gè)稅務(wù)管理籌劃目標(biāo)，改變企業(yè)銷售的結(jié)算方式、存貨計(jì)價(jià)方式等。對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的根本目的是更好地保障企業(yè)在合理范圍內(nèi)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的稅收壓力，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃能夠輔助企業(yè)會(huì)計(jì)部門有效緩解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。這就要求企業(yè)需配備專門稅收籌劃技術(shù)人才，健全有關(guān)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范制度，通過(guò)專業(yè)方法，將稅收籌劃更好地應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作中，為企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展提供全方位保障。