唐一非

出于對電網(wǎng)投資建設的大規(guī)模資金需求，電網(wǎng)企業(yè)作為典型的資金密集型企業(yè)，具有業(yè)務流程鏈條長、現(xiàn)金流量規(guī)模大的經(jīng)營管理特點。資金安全管理是財務管理工作的第一道紅線，本文嘗試通過構(gòu)建資金安全管理評價體系指標，同時聯(lián)動資金安全管理內(nèi)部控制流程，提升資金安全管理的事前、事中監(jiān)控水平，促進資金管理的流程化、標準化、常態(tài)化和科學化，建立資金安全管理的長效機制，全面樹立資金安全管理的理念，對確保資金安全、防范資金風險有重大的現(xiàn)實意義。

一、資金安全管理風險概述

資金安全管理風險是指由于融資管控不力，銀行賬戶管理不嚴，資金收支審核不符合標準流程規(guī)定等原因，影響公司資金安全，降低資金使用效率，造成公司資金周轉(zhuǎn)困難或資金損失，資金管理風險根據(jù)資金業(yè)務的內(nèi)容不同，大致可以分為融資管理風險、銀行賬戶管理風險、資金結(jié)算管理風險、資金存量管理風險以及資金運作管理風險。本文所述資金安全管理風險主要指銀行賬戶管理風險、資金結(jié)算管理風險和資金存量管理風險。

銀行賬戶管理風險是指由于銀行賬戶的開立、變更、撤銷未經(jīng)審批，銀行賬戶未統(tǒng)一管理，違規(guī)使用銀行賬戶，銀行對賬單核對、未達賬項清理不及時，印鑒密鑰管理不規(guī)范等原因，影響資金使用效率或?qū)е沦Y金監(jiān)管失控，產(chǎn)生賬外賬、“小金庫”等違規(guī)行為。

資金結(jié)算管理風險是指由于資金結(jié)算不統(tǒng)一、入賬不及時，資金支付審批不嚴，備用金管理不善，專項資金未按規(guī)定使用等原因，造成公司資金流失，影響資金安全。

資金存量管理風險是指由于現(xiàn)金及票據(jù)保管與領用管理不善、資金歸集管理不及時，安全備付額度測算不準確等原因，影響資金安全或降低資金整體運作效益。

二、建立資金安全管理評價體系的必要性與可行性

（一）建立資金安全管理評價體系的必要性

1.財務集約化下電網(wǎng)企業(yè)資金安全管理現(xiàn)狀

電網(wǎng)企業(yè)自實施財務集約化管理以來，在財務管控能力以及運營效率和效益方面都有了顯著的提升。財務集約化要求以財務資源的集團化、集約化運作為中心，顯然，財務資源是企業(yè)發(fā)展和電網(wǎng)發(fā)展的物質(zhì)基礎。但是，在財務集約化管理模式下，資金集中支付的規(guī)模和頻率與以往相比呈現(xiàn)出大幅上升的趨勢，資金結(jié)算中心管理的資金池金額快速上升，這就對資金安全管理的內(nèi)部控制有了更高的要求。因此，“財務集約化”資金管理模式下，電網(wǎng)企業(yè)極有必要進行完善的資金內(nèi)控體系建設。

財務集約化的資金管理模式下，電網(wǎng)企業(yè)的資金安全管理呈現(xiàn)出以下特點：

（1）資金支付密集、需求量大。由于業(yè)務流程復雜，龐大的生產(chǎn)建設資金流量往往預示著資金安全管理面臨較大的風險。（2）投資需求大。出于電網(wǎng)建設投資需求，在建工程具有投資金額龐大、建設周期長、資金成本回收期較長的特點，容易使得電網(wǎng)企業(yè)出現(xiàn)負債過重從而導致資產(chǎn)負債率過高引發(fā)資金短缺風險。（3）信息化下企業(yè)存在資金支付安全隱患。通過資金安全檢查報告可以看出，企業(yè)通常在不相容崗位分離、密鑰密碼定期更換等資金支付關鍵環(huán)節(jié)落實不到位，造成資金支付內(nèi)控隱患。

（二）資金安全管理缺乏評價體系

日常工作中，由于企業(yè)的信息系統(tǒng)沒有形成統(tǒng)一的信息化標準規(guī)范，導致各系統(tǒng)、各部門之間的信息相互隔離，財務部門與業(yè)務部門往往容易變成兩個相對獨立的 “信息孤島”。加上不同崗位的工作人員對管理制度的認知存在偏差，容易導致管理疏漏，為資金安全管理埋下隱患。通過建立資金安全管理評價體系指標，可以最大化地量化資金管理狀況，進一步落實資金安全責任，改進資金管控措施，持續(xù)提升企業(yè)資金安全風險管控水平。

為有效解決電網(wǎng)企業(yè)帶息負債過高、融資成本較大等問題，需要財務工作者進一步加大現(xiàn)金流量預算管理，強化資金過程監(jiān)控，建立系統(tǒng)的、科學的、全方位的資金安全管理評價體系，完善資金內(nèi)控制度，全力做好資金調(diào)度和優(yōu)化運作工作。

二、建立資金安全管理評價體系的可行性

（一）資金安全管理優(yōu)勢

在財務集約化管理模式下，電網(wǎng)企業(yè)資金的整體運作能力有了一定程度的提升，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）實行收支兩條線的資金管理模式。電網(wǎng)企業(yè)在資金管理方式上踐行以二級單位為資金管理平臺，依托中電財作為資金結(jié)算平臺，嚴格執(zhí)行收支兩條線管理，全面實現(xiàn)了資金池管理。（2）銀行承兌匯票全過程在線托管。結(jié)合自身實際管理情況，在以票據(jù)安全管理為核心的基礎上建立銀行承兌匯票的銀行托管業(yè)務，有效利用銀行為企業(yè)提供的匯票鑒別、審核、保管等一系列服務的“票據(jù)池”業(yè)務功能。通過將承兌匯票委托銀行代為管理，各級單位財務部門可以及時了解到匯票的信息流，大大降低了匯票在運輸途中的隱性安全風險和承兌風險，有效保障了匯票托管業(yè)務的規(guī)范有序運作，嚴格確保匯票資金安全。（3）全面落實“銀行存款日均存量”考核指標。為確保資金監(jiān)控，財務部各專責積極主動和業(yè)務部門溝通，精準測算日常資金使用量，及時統(tǒng)計付款金額，統(tǒng)一匯總后申請資金，加快資金申請頻率，同時加快財務報賬速度和付款速度，力求每日資金存量符合考核要求。

（二）資金安全管理要素及關鍵控制點

結(jié)合自身資金安全管理特點，資金安全管理要素及關鍵控制點主要有：

（1）銀行賬戶管理。關鍵控制點：在銀行賬戶的開立、變更、撤銷程序中需嚴格執(zhí)行審批控制和銀行賬戶的開立數(shù)量控制。（2）銀行余額調(diào)節(jié)表的準確性控制。關鍵控制點：經(jīng)本層及會計主管審核，確保銀行余額調(diào)節(jié)表金額與銀行對賬單和銀行明細賬一致，其中，銀行余額調(diào)節(jié)表須由出納以外專人編制。（3）銀行預留印鑒保管及使用的合理性控制。關鍵控制點：確保用印申請的真實性、準確性、合理性以及銀行預留印鑒的新增、變更和注銷程序的審批完整性和單據(jù)真實性。（4）日常支付與集中支付的合規(guī)性控制。關鍵控制點：確保付款申請包含在每日資金計劃內(nèi)；資金支付審批權(quán)限、程序正確；對于限額以上的業(yè)務支出應實行集中支付。（5）電子支付及支票支付的合規(guī)性控制。關鍵控制點：在管控系統(tǒng)中確保電子支付流程的合規(guī)性、支付權(quán)限與記賬權(quán)限分離；支票支付填寫內(nèi)容真實、準確，支票預支需經(jīng)總會簽字，嚴禁一人全程辦理資金支付業(yè)務，嚴禁一人執(zhí)行、代辦多崗位審批職能。（6）電子支付過程中對原始憑證的完整性、準確性控制。會計信息化下，會計核算崗、資金管理崗以及財務審核崗在電子支付流程中往往扮演著“點擊－確認”的工作角色，從而忽視了對原始憑證的確認和審核。關鍵控制點：電子支付流程中對工程合同等原始支付憑證的審核確認。

三、構(gòu)建以資金管理要素為基礎的綜合評價體系

（一）構(gòu)建資金安全管理評價體系目標

（1）提高資金支付效率和使用效益。電網(wǎng)企業(yè)的資金管理呈現(xiàn)出資金支付密集、支付頻率高的特點，通過建立資金安全管理評價體系，各部門崗位有了明確的職責分工，業(yè)務部與財務部能夠積極溝通形成信息共享，一方面可以提高資金支付準確率，另一方面通過執(zhí)行不同的審批權(quán)限可以有效防止企業(yè)資源的浪費，提高資金使用效益。

（2）提高資金安全管理風險防范水平，確保資金安全運轉(zhuǎn)。良好的資金安全管理評價體系可以對資金的流入、流出進行集中控制，通過量化評價指標可以有效規(guī)避挪用、偷盜、毀損等違法行為對資金安全性的破壞。

（3）確保經(jīng)營活動有序開展。資金作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的核心資源，是經(jīng)營活動順利開展的基本保障。通過開展資金安全評級，定期或不定期地跟蹤預算執(zhí)行情況，同時將執(zhí)行情況與績效、考核等相掛鉤，落實資金管控措施，有效保障企業(yè)經(jīng)營活動方針政策的貫徹和執(zhí)行。

（二）構(gòu)建資金安全管理評價體系的基本方法

建立資金安全管理評價體系的核心思想是將資金安全管理的重心由事后管控前移為事前監(jiān)督和事中監(jiān)控，變被動監(jiān)管為主動干預，對企業(yè)發(fā)生資金收付業(yè)務的全過程進行監(jiān)督管控，嚴格調(diào)查評價結(jié)果出現(xiàn)“危險、預警”級別的資金業(yè)務，確保資金的安全有序運轉(zhuǎn)。

構(gòu)建資金安全管理評價體系的基本方法是以資金管理要素為基礎設計評價指標，通過實施相關審計程序發(fā)現(xiàn)管控弊端，并在此基礎上進行成因分析，結(jié)合評價結(jié)果劃分安全等級，據(jù)此發(fā)現(xiàn)資金安全管理的內(nèi)控薄弱點，提高資金安全管理風險防范水平。

如何公平、精準地確定資金管理安全評級是決定資金安全管理評價體系是否行之有效的關鍵。為了能夠客觀地反映企業(yè)的資金安全管理水平，以資金管理要素為評價對象，初步確定以下四大評級標準：（1）內(nèi)控制度執(zhí)行情況；（2）銀行賬戶安全管理；（3）資金支付安全管理；（4）票據(jù)安全管理。

管理 票據(jù)（匯票、支票、空白發(fā)票、空白收據(jù)等）管理是否到位，風險控制是否有效。 檢查銀行承兌匯票是否安全，賬實是否相符，承兌是否合規(guī)。

通過對評價標準執(zhí)行相關審計程序可以獲知該項資金業(yè)務是否存在管理缺陷，根據(jù)評價結(jié)果可以將資金安全管理等級劃分為安全、預警和危險三個區(qū)域。下面就以電子支付業(yè)務為例進行說明：

c.原始憑證的完整性、準確性控制 抽取大額支付憑證，檢查是否存在錯付，對于錯付憑證詢問相關會計專責是否采取必要措施加強前端業(yè)務資料審核，前端財務關口把控是否嚴格。 c. 抽查結(jié)果中有50%及以上存在重復支付、錯付；電子簽名由一人完成。前端財務關口把控不嚴，無法確保原始憑證準確性。 危險

四、資金安全管理評價體系的深化應用與拓展

基于財務集約化視角下的資金安全管理，對企業(yè)的財務管理水平有了更高的要求，這就促進企業(yè)一方面要不斷完善和改進資金內(nèi)控制度，另一方面針對自身資金管理缺陷制定出富有電網(wǎng)企業(yè)特色的資金內(nèi)控標準。應用資金安全管理評價體系，結(jié)合資金管理業(yè)務流程，將資金管理要素分解為單個可落實到具體崗位的細分項目，做到職責分工明確，有效防范資金支付風險。

（作者單位：國網(wǎng)甘肅省電力公司）