賴嘉麗

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)企業(yè)和有關(guān)部門進(jìn)行的全方位監(jiān)督。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的合法性、科學(xué)性的考察，以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度是必要措施。

一、引言

企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)功能涉及多種因素，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求也越來(lái)越高，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定都需要精確化的會(huì)計(jì)結(jié)果作為支撐，而要保證會(huì)計(jì)工作的合理性和科學(xué)性，就需要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作。因此，在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，需要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的價(jià)值，并根據(jù)其發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以此使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果得到強(qiáng)化。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作仍存在部分問(wèn)題需要進(jìn)一步優(yōu)化，主要原因是由于我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還不完善。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

（一）稅款逃避

稅款逃避現(xiàn)象的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的一種體現(xiàn)，其主要是在會(huì)計(jì)監(jiān)督中故意減少利潤(rùn)，從而達(dá)到減少納稅限額的目的。部分企業(yè)將經(jīng)營(yíng)所得以其他專業(yè)的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，由此使得納稅比例及其總額大幅下降，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅款逃避。這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)變得非常無(wú)力，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能大大弱化。

（二）虛假信息

企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化也體現(xiàn)在虛假信息上，在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，相關(guān)部門為了維護(hù)自己的權(quán)益，往往會(huì)做出與實(shí)際不符的事情，比如通過(guò)提高利潤(rùn)來(lái)達(dá)到自己的目的。另外，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)和發(fā)展，涉及的項(xiàng)目比較多，資金的流向也比較頻繁，很容易給不法分子可乘之機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為越來(lái)越嚴(yán)重，不但會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響，而且還會(huì)弱化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。

（三）牟取暴利

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)也發(fā)生了較大的變化。只有做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些不準(zhǔn)確、不真實(shí)的數(shù)據(jù)，這主要是因?yàn)橐恍┕芾碚邽榱四踩”├?，在?jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中會(huì)在財(cái)務(wù)上做一些手腳，比如通過(guò)改變企業(yè)的利潤(rùn)或者改動(dòng)運(yùn)行數(shù)據(jù)等方式達(dá)到獲得利潤(rùn)的目的，在此背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能自然會(huì)被弱化。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的弊端

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還不完善，是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的主要原因之一。目前，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度顯然還存在缺陷，盡管有關(guān)部門早已出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但在建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度時(shí)，卻從企業(yè)自身出發(fā)制定相應(yīng)的制度，從制度的整體內(nèi)容來(lái)看，依然缺乏一套行之有效的評(píng)估制度，在實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏有效的運(yùn)作機(jī)制和可操作性，這也使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。另外，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)主管長(zhǎng)期處于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)之下，由此使得會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)并不準(zhǔn)確，難以充分發(fā)揮其作用，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)人員管理體制的缺陷

企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有決策權(quán)和執(zhí)行力，與企業(yè)中的其他人員處于一種領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。在此背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員既要遵守國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，又要受到企業(yè)的行政制約。在這樣的管理制度下，會(huì)計(jì)人員需要履行自身的發(fā)展職責(zé)，由此將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)監(jiān)督的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益會(huì)被企業(yè)的主管所控制。在這樣的管理制度下，如果會(huì)計(jì)人員行使自己的監(jiān)督功能，對(duì)企業(yè)主管的違法行為進(jìn)行監(jiān)督，就有可能使自己的利益受損，由此會(huì)計(jì)人員要對(duì)自己的效用和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡，這樣就會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法有效地發(fā)揮其作用，從而使其監(jiān)督功能大大弱化。

（三）對(duì)違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為缺少執(zhí)法力度

我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展以后，已經(jīng)有了很大的進(jìn)步。但是，會(huì)計(jì)舞弊和違規(guī)行為卻是屢見(jiàn)不鮮，出現(xiàn)此類問(wèn)題的原因主要在于缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)法力量。有關(guān)部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)法和處罰不力，使得不法之徒鋌而走險(xiǎn)，為謀取自身利益而做出違法違紀(jì)的事情，進(jìn)而將直接導(dǎo)致企業(yè)的利益難以得到有效維護(hù)。另外，有關(guān)部門也尚未對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效處理，進(jìn)而將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督力量不足

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的原因還包括會(huì)計(jì)工作中的社會(huì)監(jiān)督力度不夠，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督不夠。在我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制中的一個(gè)重要組成部分。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是在發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了許多問(wèn)題。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶有一定的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系。在這種情況下，為實(shí)現(xiàn)自身行業(yè)的發(fā)展，從業(yè)人員往往會(huì)以客戶的實(shí)際需求進(jìn)行相關(guān)事務(wù)的處理，制造一些虛假的信息，從而弱化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。

（五）會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督不夠完善

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱也是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的一個(gè)重要因素。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中，國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等多種層面的監(jiān)督。作為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控主體，政府需要有效地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，從而保證經(jīng)濟(jì)的和諧、健康發(fā)展。我國(guó)的國(guó)家監(jiān)察制度是在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下形成的，它在監(jiān)督工作中起到了很大的作用，但從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，其在具體實(shí)施的過(guò)程中依然存在一定的不足之處，比如干涉企業(yè)的財(cái)政收支等，由此將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果難以得到優(yōu)化提升。此外，部分企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，各部門間的監(jiān)督功能并不協(xié)調(diào)，并沒(méi)有形成一套相對(duì)完善、統(tǒng)一的監(jiān)督體系，這也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作逐步弱化。

四、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止其出現(xiàn)弱化現(xiàn)象，首先需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要正確地組織好會(huì)計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，建立健全內(nèi)部控制體系，切實(shí)履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使其能夠更好地確保會(huì)計(jì)工作主體責(zé)任的明確性，并且還需要明確對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事務(wù)決策與執(zhí)行的要求，進(jìn)而使其能夠真正有效地保障企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有序開(kāi)展。其次，在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也要積極地建立起會(huì)計(jì)監(jiān)督、預(yù)算控制、授權(quán)控制、實(shí)物控制等制度。使其能夠在完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的過(guò)程中，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還需要通過(guò)建立一套合理、科學(xué)的評(píng)估體系的方式，使其在實(shí)際操作中能夠更好地發(fā)揮作用，從而建立起一個(gè)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止其發(fā)生弱化，還需要對(duì)其進(jìn)行改革。在現(xiàn)代企業(yè)體制下，積極推行會(huì)計(jì)委派制，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，維護(hù)所有者權(quán)益的迫切需求。因此，在推行會(huì)計(jì)委派制度時(shí)，需要先由委派主管會(huì)計(jì)對(duì)其進(jìn)行全面的管理，從而對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)也要使其與本單位的經(jīng)濟(jì)利益相分離，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性。其次，要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境，切實(shí)維護(hù)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不法行為的打擊力度，從而為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，在加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，需要積極推行會(huì)計(jì)委派制度，利用外部的專業(yè)人士對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而有效地消除會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)者的利益聯(lián)結(jié)，進(jìn)而從根源上解決會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)執(zhí)法力度

要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)和加強(qiáng)執(zhí)法。具體來(lái)說(shuō)，一方面是有關(guān)部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不斷地完善企業(yè)的法律法規(guī)，使之更加凸顯全面化和具體化的特征，從而使其在實(shí)踐中更具操作性。第一，在完善會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作還需要明確會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量責(zé)任主體，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督人員是企業(yè)的一員，那么就需要將會(huì)計(jì)信息和質(zhì)量責(zé)任的主體劃清界限，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督人員存在徇私舞弊的行為，就需要做好追責(zé)以及處罰工作；第二，需要明確責(zé)任人的法律責(zé)任，從而對(duì)其進(jìn)行有效的制約。另外，在完善法律體系的基礎(chǔ)上，還要加大執(zhí)法的力度，需要將有關(guān)的法律制度貫徹到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中去，加強(qiáng)法律的震懾力。使會(huì)計(jì)人員、企業(yè)管理者、審計(jì)人員等各方都能自覺(jué)遵守法律法規(guī)，切實(shí)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)一步防止會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。

（四）進(jìn)一步落實(shí)各方監(jiān)督職責(zé)

在加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能力方面，政府負(fù)有重大責(zé)任。我國(guó)有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)公司的監(jiān)督，對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督，如有舞弊行為則進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。同時(shí)，有關(guān)部門也應(yīng)完善各自的監(jiān)督職能，并相互協(xié)作，降低部門間的權(quán)力重疊，提高監(jiān)督的有效性。有關(guān)部門的主要職責(zé)是監(jiān)督有關(guān)單位會(huì)計(jì)信息的偽造、非法經(jīng)營(yíng)、逃稅等。同時(shí)，要對(duì)有關(guān)部門的監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行明確，以便更好地完善有關(guān)部門的監(jiān)督和管理。有關(guān)部門可以運(yùn)用稅收監(jiān)督手段對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。運(yùn)用此方法，可以更好地解決會(huì)計(jì)人員在工作中存在的違法現(xiàn)象，從而更好地解決會(huì)計(jì)弱化問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，直接關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，有關(guān)單位要主動(dòng)擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)其監(jiān)督，從根本上解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的問(wèn)題。有關(guān)部門要強(qiáng)化有關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度，依法從嚴(yán)監(jiān)督，依法從嚴(yán)懲處違法人員。同時(shí)為了進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，使之更好地發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督作用。這樣，才能最大限度地提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。在此期間需要積極借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理水平，切實(shí)降低企業(yè)的舞弊行為出現(xiàn)的概率。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系的重要性，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要制定一套完整的內(nèi)部控制體系，從而進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)報(bào)表中的欺詐風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中獲得更好的發(fā)展和進(jìn)步。

（五）加強(qiáng)企業(yè)外部治理機(jī)制的建設(shè)

會(huì)計(jì)舞弊之所以屢禁不止，其中一個(gè)重要的原因就是我國(guó)對(duì)這種行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致許多企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中無(wú)所顧忌。因此，在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，需要加強(qiáng)企業(yè)的外部治理，通過(guò)強(qiáng)化執(zhí)法力度和法制建設(shè)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息披露的風(fēng)險(xiǎn)，并為我國(guó)相關(guān)法律體系建設(shè)做出一定的貢獻(xiàn)。從我國(guó)現(xiàn)有的法律制度來(lái)看，《證券法》和《企業(yè)法》都對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為做出了明確的規(guī)定，但是在民法上卻并沒(méi)有完善相關(guān)條文和處理規(guī)定。因此將需要通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)外部治理的方式，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告刑事責(zé)任，從而使其能夠達(dá)到對(duì)舞弊行為的震懾和遏制的目的，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠在刑法和民法的約束下，降低財(cái)務(wù)報(bào)告造假現(xiàn)象的出現(xiàn)概率。

結(jié) 語(yǔ)

本文從企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)著手，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行分析，而后提出針對(duì)性的優(yōu)化策略，以更好地降低企業(yè)逃稅漏稅以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的出現(xiàn)。旨在通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)核、規(guī)范審計(jì)程序、建立健全內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化企業(yè)外部治理體系等手段，切實(shí)降低會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的行為發(fā)生，進(jìn)而更大程度上推動(dòng)企業(yè)的健康、和諧、穩(wěn)定的發(fā)展。