文／王鑫、謝鳳嬌 北京大華勝格威工程管理有限公司 100010

引言：

財務(wù)竣工決算是建設(shè)工程實施的重要組成部分，專業(yè)要求高，編制難度、編制工作量較大，具有一定的復(fù)雜性。財務(wù)決算應(yīng)保證全面、真實反映建設(shè)工程的整體竣工情況。編制要求及時、準確、完整。建設(shè)項目竣工階段，先進行工程結(jié)算審核，后進行竣工決算編制及審核工作，由于建筑行業(yè)專業(yè)性和政策性強，造價工程師與會計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)相差大、工作節(jié)奏不同，切入項目時間不同等原因，竣工結(jié)算與竣工決算方面工作存在重復(fù)、效率低等情況。受結(jié)算數(shù)據(jù)來源、編制者的實操能力等因素影響，導(dǎo)致竣工決算交付資產(chǎn)實際情況與資產(chǎn)清單的資產(chǎn)價值不匹配問題時有發(fā)生。目前在決算編制工作中起主導(dǎo)作用的是會計師，竣工結(jié)算與竣工決算銜接處的工作存在錯位，使得建設(shè)工程最終交付的資產(chǎn)價值存在誤差，這些問題影響財務(wù)決算編制的單項資產(chǎn)價值的真實性。而工程造價咨詢企業(yè)的通常咨詢業(yè)務(wù)是以建設(shè)工程施工圖為基礎(chǔ)編制的預(yù)算、工程量清單及控制價、工程結(jié)算的編制及審核等，在決算編制工作中也只是起到輔助會計師的作用，并沒有真正發(fā)揮出工程技術(shù)專業(yè)特長。

隨著國家發(fā)展改革委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部對建設(shè)工程“全過程咨詢服務(wù)”的大力支持，已聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推進全過程工程咨詢服務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資規(guī)〔2019〕515 號），中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會也印發(fā)了《工程造價咨詢企業(yè)服務(wù)清單》（CCEA/GC11-2019）等文件，在具體實施方面進行了積極推行，明確指出竣工財務(wù)決算編制及審核是全過程造價咨詢應(yīng)有的服務(wù)內(nèi)容，造價工程師在能力上應(yīng)具有此項專業(yè)技能，本文從項目竣工決算編制工作存在的問題及解決辦法中引出造價工程師應(yīng)起到的重要作用。

1、項目竣工財務(wù)決算編制工作中存在的問題

財政部發(fā)布的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》(財建[2016]503 號)和中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會發(fā)布的《建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編審規(guī)程》( CECA/GC9-2013)都有明確的規(guī)定，其對編制說明內(nèi)容及配套表格的嚴格要求可以看出，建設(shè)工程財務(wù)決算不僅僅是根據(jù)造價工程師審定的竣工結(jié)算報告，進行的數(shù)據(jù)加合、攤銷，勾稽數(shù)據(jù)關(guān)系，審定新增固定資產(chǎn)的工作，還要在建設(shè)流程方面考核項目建設(shè)過程的規(guī)范性、合理性、合法性，造價師在這里需要做出大量的基礎(chǔ)工作，所以建設(shè)工程竣工決算編制工作中造價工程師發(fā)揮應(yīng)有的作用至關(guān)重要。

基建項目竣工財務(wù)決算的編制通常是由會計師事務(wù)所牽頭，由會計師事務(wù)所和造價咨詢公司組成聯(lián)合體共同承擔(dān)，聯(lián)合體團隊工作上很難完美的結(jié)合。

在建設(shè)項目過程稽查、審計、后評價、不同目的的資產(chǎn)評估，或是建設(shè)全壽命周期的工程造價咨詢等工作中不難發(fā)現(xiàn)，因為沒有建筑施工技術(shù)基礎(chǔ)，會計師主導(dǎo)編制的竣工決算報告偏重于建設(shè)項目竣工結(jié)算和財務(wù)決算總支出數(shù)據(jù)的一致、報告說明書內(nèi)容和形式的合規(guī)，使最終交付資產(chǎn)清單中的資產(chǎn)價值總是存在著內(nèi)部不真實、不合理、報告書不夠嚴謹?shù)惹闆r。

建設(shè)工程竣工決算交付資產(chǎn)最基本的作用是體現(xiàn)項目法人新增資產(chǎn)，通常是以各單項建筑物、單臺套設(shè)備等列示單個資產(chǎn)。建設(shè)項目竣工決算的數(shù)據(jù)來源是在工程驗收合格后造價工程師審核完成的建設(shè)工程竣工結(jié)算報告。因此，各項資產(chǎn)清晰確定、配套費用的攤銷原則、攤銷方法的專業(yè)性和合理性，對解決現(xiàn)有問題尤為重要,僅由會計師主導(dǎo)在專業(yè)上受到了一定限制。

2、解決竣工財務(wù)決算編制問題，造價工程師起到重要作用

建設(shè)工程竣工決算編制的目標和編制方法，具體為確認交付資產(chǎn)的數(shù)量及名稱、配套費用攤銷的基本原則和方法，造價工程師竣工結(jié)算時應(yīng)未雨綢繆，事先為竣工決算工作打好基礎(chǔ)，做好功課。下面就竣工財務(wù)決算編制工作中的幾項核心工作來談?wù)勗靸r工程師的重要性：

2.1 編制資產(chǎn)清單

用于編制資產(chǎn)清單的原始資料主要有：工程結(jié)算審核報告、設(shè)備采購合同等，以上述資料，建立資產(chǎn)本身價值清單，此時尚未攤?cè)霐備N費用，其合計金額應(yīng)當(dāng)與合同最終結(jié)算金額一致，并與投資成本匯總表中對應(yīng)的合同相互交叉索引。

2.1.1 由工程結(jié)算審核報告形成資產(chǎn)清單

①為了便于匯總資產(chǎn)清單，應(yīng)對工程結(jié)算報告中的工程量清單進行整理，剔除不需要的冗余數(shù)據(jù)，將整理后的合計金額與結(jié)算審定單的金額核對，保證數(shù)據(jù)準確性。

②應(yīng)在工程量清單表中插入兩列（根據(jù)需要也可插入多列），分別為“交付資產(chǎn)名稱”、“概算批復(fù)口徑”。

竣工交付使用資產(chǎn)應(yīng)具有較完整的使用功能，以具有獨立使用價值的能夠按照設(shè)計要求,獨立地發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為計算和交付對象。

在資產(chǎn)清單編制時需核實資產(chǎn)價值中的直接成本,間接成本在竣工財務(wù)決算時進行分攤,但應(yīng)做好資產(chǎn)價值核定的相關(guān)基礎(chǔ)工作(包括資產(chǎn)類別、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等)。

待攤投資的分攤對象為：各類可以獨立管理的房屋、建筑物；需要安裝的設(shè)備；其他分攤對象。征地拆遷補償安置費用只計入相關(guān)的房屋、建筑物價值。設(shè)備等資產(chǎn)不分攤該項費用。造價工程師在建設(shè)項目竣工總結(jié)算時對資產(chǎn)劃分和費用歸集的準確性等方面的把握，相比會計師更具有專業(yè)優(yōu)勢。

參與建設(shè)工程財務(wù)竣工決算編制的造價工程師需要注意以下問題：

在建設(shè)工程竣工結(jié)算的過程中有很多單項工程中有部分專業(yè)工程被分包出去，造價工程師，應(yīng)以建設(shè)工程設(shè)計中建筑物和構(gòu)筑物的單項工程進行歸納，不應(yīng)簡單以建設(shè)方或者施工企業(yè)報審的合同結(jié)算或施工圖紙范圍圈定的單位工程結(jié)算。結(jié)算時造價工程師在審核中應(yīng)該還原到各單項工程中，例如土方，防水，保溫，電梯，門窗等被整體專業(yè)分包的非主體結(jié)構(gòu)。

2.1.2 設(shè)備資產(chǎn)清單

如果工程項目復(fù)雜，設(shè)備繁多，造價工程師在對設(shè)備采購及安裝進行審核時就可以為后續(xù)的攤銷工作打好基礎(chǔ)。

建立備查賬的方式，將設(shè)備名稱、規(guī)格型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費用等情況加以詳細記錄，這樣在編制決算，填寫《交付使用資產(chǎn)明細表》時，設(shè)備部分就變得很清晰了。

發(fā)承包過程中，經(jīng)常建設(shè)工程有一個總包單位，經(jīng)過二級市場，某單位工程承包給某個分包單位，如消防工程，簽訂合同時會對分包的消防工程簽訂一個工程承包合同，支付工程款時一般是直接計入建筑安裝工程投資，消防工程包含的設(shè)備費并不單獨計算，在工程竣工交付資產(chǎn)時，對于后續(xù)出現(xiàn)部分消防設(shè)備毀損報廢的情況，就會給業(yè)主管理造成困難，造價工程師在建設(shè)單位核算時，可審核該單項工程審計資料中有關(guān)設(shè)備結(jié)算的相關(guān)資料，并列示明細賬進行核算，在資產(chǎn)交付時，一并移交給業(yè)主單位，以便于其后期管理。

設(shè)備和備品備件需要結(jié)合當(dāng)時的招投標文件等資料進行分析，招標清單所列配件及歸屬設(shè)備套系的認定，造價工程師顯然更加專業(yè)快捷，在住建部發(fā)布的設(shè)備材料劃分的基礎(chǔ)上，造價工程師在結(jié)算過程中即可對交付資產(chǎn)的設(shè)備明細按下列因素向需求方提供準確的盤點所需設(shè)備清單:

① 設(shè)備本身具有獨立使用價值，因此設(shè)備相關(guān)的配件、備件、輔助材料等都應(yīng)歸屬此設(shè)備。

② 設(shè)備實體位置直觀，列表清晰。隱蔽位置的小型設(shè)備需要列表注明。

③ 設(shè)備采購臺賬需要詳細描述供應(yīng)商名稱、生產(chǎn)廠家名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、總價等信息。

④ 非安裝及可移動設(shè)備(汽車、電腦、復(fù)印機、小推車等)需注明或單列。

2.1.3 管理用固定資產(chǎn)的處理

根據(jù)財政部《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503 號）“項目建設(shè)期間用建管費購置的自用資產(chǎn)，在項目建設(shè)期間計提的折舊費用和固定資產(chǎn)清理凈損益（即公開變價金額與扣除所提折舊后設(shè)備凈值之間的差額）計入待攤投資”的相關(guān)規(guī)定，原則上，管理用固定資產(chǎn)折舊費只能提取至竣工財務(wù)決算基準日。

竣工財務(wù)決算基準日，實物資產(chǎn)已經(jīng)達到使用年限且無使用價值的，項目法人按財政部規(guī)定完成處置程序，處置收益沖減工程成本；對于竣工財務(wù)決算基準日使用年限未滿且折舊未提取完畢的固定資產(chǎn)，原則上移交項目法人。

建管費購置固定資產(chǎn)，如果未計提折舊或未計提完折舊，按照有關(guān)規(guī)定，需要在竣工財務(wù)決算基準日前補計折舊，剩余固定資產(chǎn)凈值按相關(guān)規(guī)定移交項目法人管理。已經(jīng)計提完畢，折舊費用計入待攤投資進行分攤。

生產(chǎn)準備費購置的辦公類固定資產(chǎn)，使用年限已滿且無使用價值，相關(guān)費用已列入生產(chǎn)準備費，不再計入交付使用資產(chǎn)清單。

管理設(shè)施專項工程建設(shè)過程中形成的固定資產(chǎn)，不計提折舊，按實物資產(chǎn)原始價值一次性移交給項目法人。

2.2 攤銷的基本原則

交付資產(chǎn)編制原則明確后，各種費用攤銷的基本原則應(yīng)遵循需攤銷費用與交付資產(chǎn)直接相關(guān)性原則。主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)由交付使用財產(chǎn)和未完工程共同負擔(dān)；

（2）能明確應(yīng)由某項交付使用財產(chǎn)配套的費用，可以直接計入該項交付使用資產(chǎn)價值，不能確定負擔(dān)對象的，應(yīng)分配計入各項交付使用資產(chǎn)和其他單位的未完工程成本；

（3）不需要安裝的設(shè)備和工具、器具、家具等，所屬于的各項交付使用資產(chǎn)中，原則上可以不分攤待攤投資；

（4）工程竣工時，應(yīng)將實際發(fā)生的待攤投資，全部分攤完畢，不留余額。

2.3 分攤公共性成本費用與不形成資產(chǎn)的單項

（1）詳細梳理各單項工程的基建賬面投資情況，整理公共性成本費用，并將該類成本費用予以合理分攤。在項目法人基建賬面所發(fā)生的并賬后各個工程的公共性費用，梳理后予以分攤至相關(guān)的單項工程中。

（2）不形成資產(chǎn)的單項工程和專項費用的投資需分攤至其他單項工程。梳理該部分投資并分攤至相關(guān)的工程中。

2.4 前期工作經(jīng)費的分攤

依據(jù)財政部《中央預(yù)算內(nèi)基建投資項目前期工作經(jīng)費管理暫行辦法》（財建〔2006〕689 號）第十一條：“對批準建設(shè)項目，其前期經(jīng)費應(yīng)列入批準的項目概算內(nèi)，按照相關(guān)規(guī)定計入建設(shè)成本”的規(guī)定。

在各單項工程中，按照批復(fù)概算投資所占比例進行分攤。

對于已退回金額，在文件中明確的各單項工程，按照批復(fù)概算投資所占比例進行分攤扣回。

對應(yīng)合同款應(yīng)扣回的前期工作經(jīng)費，按照具體合同內(nèi)容對應(yīng)單項工程扣回。

2.5 建設(shè)期融資利息的分攤

根據(jù)《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504 號），其他待攤投資性質(zhì)支出項目在建設(shè)期間的建設(shè)資金存款利息收入沖減債務(wù)利息支出，利息收入超過利息支出的部分，沖減待攤投資總支出的規(guī)定，項目實際發(fā)生的融資利息支出扣減存款利息收入后進行分攤，分攤原則如下：

（1）委托實施的單項工程，按照批復(fù)的貸款利息金額計列。

（2）項目法人在項目建設(shè)期間收到的財政貼息按照批復(fù)對應(yīng)的各單項工程沖減貸款支出。

（3）項目法人實施的單項工程，按照批復(fù)的貸款利息金額占比進行分攤。

2.6 建設(shè)單位管理費的分攤

各單項工程的建設(shè)單位管理費，在本單項工程按照合理的方式分攤至相應(yīng)的交付資產(chǎn)。

項目法人發(fā)生的建設(shè)單位管理費，考慮為公共性費用，為項目法人范圍的工程總體服務(wù)，在有價差的單項工程之間按概算批復(fù)總金額口徑分攤計列。在編制竣工財務(wù)決算時，需關(guān)注建設(shè)單位管理費支出的合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)問題后，及時向項目法人匯報。

2.7 投資執(zhí)行情況及對比分析

投資分析是項目設(shè)計概算與實際完成投資的對比分析，需要描述具體工程量、規(guī)格型號、投資金額、資產(chǎn)具體位置、分析其變化的原因。另外還要注意投資分析與合同結(jié)算金額的勾稽關(guān)系，編制口徑要基本與概算保持一致?；A(chǔ)材料收集不能只限于支付憑證，還應(yīng)包括招投標政府采購相關(guān)資料，工程量清單與材料消耗量，拆遷安置補償實施及資金使用情況，工程結(jié)算價款資料。

概算投資與實際投資的差異分析，重大設(shè)計變更的原因分析，對于設(shè)計概算中各項費用的明細及設(shè)置的目的，實際投資中合同內(nèi)工程量變化的原因，工程單價的高低，洽商變更的歸屬、變更原因的概括等，這些都是造價工程師的工作成果，也是造價工程師作用的體現(xiàn)。

在實際工作中造價工程師介入的時間往往是滯后的，這給造價工程師的工作加大了難度，再去搜集準備決算階段需要的資料也很困難，工程技術(shù)的專業(yè)優(yōu)勢不能充分發(fā)揮。因而在基建項目竣工決算的編制中如果核心內(nèi)容由造價工程師主導(dǎo)，會使竣工財務(wù)決算編制工作得到更加科學(xué)合理的安排。這樣造價工程師就可以充分發(fā)揮出自身技術(shù)專業(yè)優(yōu)勢，在全過程工程造價咨詢服務(wù)的過程中即對此項工作的開展打好基礎(chǔ)。在服務(wù)于工程造價的同時對建設(shè)工程的基本數(shù)據(jù)進行梳理，分析、了解項目竣工決算的目的、原理、方法，交付資產(chǎn)載體的確定、費用攤銷的基本原則和方法，事先考慮“全過程”做好功課，造價審核工作結(jié)束時資產(chǎn)交付的工作也基本完成，節(jié)省了大量跨專業(yè)溝通的時間。

結(jié)語：

綜上所述，在建設(shè)項目竣工財務(wù)決算中造價工程師應(yīng)發(fā)揮重要作用，也為建設(shè)方在做項目后評價的工作中奠定基礎(chǔ)。

工程建設(shè)全過程造價咨詢中，造價工程師要把握行業(yè)政策發(fā)展方向，抓住改革發(fā)展契機。強化從業(yè)能力，發(fā)揮好施工技術(shù)的優(yōu)勢，充分體現(xiàn)自身專業(yè)特長和重要作用，提供高質(zhì)量的工作咨詢成果。

在工程經(jīng)濟領(lǐng)域中，造價工程師如何真正發(fā)揮自身工程技術(shù)專長也是造價企業(yè)有效服務(wù)經(jīng)濟的關(guān)鍵，所以企業(yè)應(yīng)更加注重造價從業(yè)人員職業(yè)能力建設(shè)與提升，加強崗位動態(tài)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容除了建設(shè)工程造價咨詢傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識外，還應(yīng)培訓(xùn)基本建設(shè)工程竣工決算編制規(guī)程，會計制度相關(guān)基礎(chǔ)知識，優(yōu)勢互補，促進從業(yè)人員持續(xù)更新和提升專業(yè)知識與技術(shù)水平。