沈益明 常熟市交通工程管理處
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,事業(yè)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用更加突出。要想保證事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展,就應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用,不斷強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)管理,促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提升,這對(duì)推進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面發(fā)展意義極大。當(dāng)前,社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境極為復(fù)雜,事業(yè)單位改革發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷增多,事業(yè)單位需要不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理,加強(qiáng)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。然而,調(diào)查中發(fā)現(xiàn),部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作未引起足夠重視,單位會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境薄弱,會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在很大問(wèn)題,會(huì)計(jì)工作中面臨著諸多漏洞,不利于事業(yè)單位良性發(fā)展。因此,事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變管理觀念,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的意義要正確認(rèn)識(shí),不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,為事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障,促進(jìn)事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也叫內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,它是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)事業(yè)單位有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,預(yù)算和決算,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、控制而建立起來(lái)的會(huì)計(jì)方法和措施的總稱。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是指為保持會(huì)計(jì)內(nèi)控安全而采用一系列內(nèi)控制度的統(tǒng)稱。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要求包括如下內(nèi)容:一是完整性,要保持會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、完整,不存在疏漏,會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容要齊全;二是及時(shí)性,會(huì)計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及時(shí)記錄、及時(shí)反映;三是分類合理,會(huì)計(jì)人員要按會(huì)計(jì)規(guī)則及記賬要求,對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)描述,保證會(huì)計(jì)記錄合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);四是估價(jià)恰當(dāng),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及往來(lái)業(yè)務(wù)要按規(guī)定的計(jì)量模式進(jìn)行準(zhǔn)確記錄,對(duì)于未確定的業(yè)務(wù)要采用恰當(dāng)方式進(jìn)行科學(xué)估價(jià),防止出現(xiàn)重大偏差;五是充分披露,會(huì)計(jì)人員要按會(huì)計(jì)管理要求,對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)做到充分披露,不得隱瞞,也不得虛報(bào)。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括系列控制制度與執(zhí)行措施,對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到預(yù)算會(huì)計(jì)都起著規(guī)范作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施效果如何,與制度設(shè)計(jì)、采用方式方法與制定原則有很大關(guān)系,要做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持如下原則:一是全面性原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是對(duì)事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)的全面控制,整個(gè)事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括預(yù)決算業(yè)務(wù)、人員活動(dòng)、辦公支出、事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的所有相關(guān)事項(xiàng),都是必須納入管理范圍,是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象,對(duì)所有會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面反映、全面控制。二是重要性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也要分清輕重緩急,不能平均使用力量,事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要突出重點(diǎn),對(duì)重要業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)控制,如對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵崗位要重點(diǎn)防控。三是客觀性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一套規(guī)范化的控制方法與措施,對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及預(yù)算會(huì)計(jì)信息都要準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄,如對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)報(bào)告,不能憑會(huì)計(jì)人員或管理者的個(gè)人主觀意愿去辦,必須尊重客觀事實(shí),有一說(shuō)一,客觀反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位要求更高,事業(yè)單位既要履行好管理與服務(wù)職責(zé),又要保持自身業(yè)務(wù)全面發(fā)展,因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制至關(guān)重要。它在事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提升,提高單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率中發(fā)揮著積極作用,因此,事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要意義。
首先,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)一步提升。當(dāng)前,事業(yè)單位與外界業(yè)務(wù)往來(lái)不斷增多,事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)日益頻繁,在這種情況下,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作形勢(shì)也變得日益復(fù)雜化。事業(yè)單位要處理好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行精確處理,就要根據(jù)會(huì)計(jì)處理原則,結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的背景,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真分析,做好會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)記錄,從而保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理符合相關(guān)制度要求。與其他業(yè)務(wù)工作處理不同,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)至少需要二人及二人以上進(jìn)行處理,相互配合,相互監(jiān)督,才能確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。因此,事業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定,做好崗位職能配置,通過(guò)崗位相互牽制,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督,保證業(yè)務(wù)處理規(guī)范,會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確高效,從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不斷提升。
其次,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理水平提升。事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作開(kāi)展離不開(kāi)資金活動(dòng),其中,資金基本是由財(cái)政撥款解決。要提高財(cái)政資金使用效率,創(chuàng)造更高的綜合效益,事業(yè)單位就要加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高工作效率,保持各項(xiàng)業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。為此,事業(yè)單位就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,運(yùn)用預(yù)算方式對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)及各類資金進(jìn)行整合,做好優(yōu)化配置,提高資產(chǎn)的利用率,對(duì)各類資金進(jìn)行合理利用,從而發(fā)揮出最佳使用效益。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是從多個(gè)角度強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理,以預(yù)算方式強(qiáng)化內(nèi)部約束,建立預(yù)決算公開(kāi)機(jī)制,協(xié)調(diào)樹(shù)立事業(yè)單位內(nèi)部各部門預(yù)算管控意識(shí),各項(xiàng)開(kāi)支合理、規(guī)范,實(shí)現(xiàn)最佳效益。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理水平逐步提升。
最后,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,事業(yè)單位發(fā)展并不能保證一帆風(fēng)順,在業(yè)務(wù)開(kāi)展中,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,對(duì)事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)極大影響。事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,就是要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)督,保證事業(yè)單位收入來(lái)源合法,支出渠道規(guī)范,在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中,通過(guò)規(guī)范流程管理,嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作程序,落實(shí)審批制度,執(zhí)行財(cái)務(wù)結(jié)算紀(jì)律,提高科學(xué)決策能力,實(shí)行管理精細(xì)化,從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,有利于事業(yè)單位進(jìn)一步提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),事業(yè)單位發(fā)展需要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供支持。然而,從事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐現(xiàn)狀看,事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并未引起足夠重視,在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在不少問(wèn)題,主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:
部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,缺少會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念,不清楚會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用,有的事業(yè)單位受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的影響,只是局限于簡(jiǎn)單地會(huì)計(jì)核算記賬事務(wù),沒(méi)有從單位全局角度看待會(huì)計(jì)管理問(wèn)題,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式,會(huì)計(jì)工作質(zhì)量低,會(huì)計(jì)工作效率不高,會(huì)計(jì)人員只是充當(dāng)著“付款員”、“記錄員”的職責(zé),在事業(yè)單位管理與決策中沒(méi)有參與其中,內(nèi)控把關(guān)不嚴(yán),會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)了不少漏洞,面臨著較高的風(fēng)險(xiǎn),卻未引起重視。
規(guī)范化的管理制度與運(yùn)行體系可以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。制度約束的不僅是“人”,而且涉及到系列業(yè)務(wù)活動(dòng),都在約束之列,從而確保業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。從事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)行情況看,存在的問(wèn)題很多,如沒(méi)有制定規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,崗位設(shè)計(jì)不規(guī)范、職責(zé)分工不科學(xué),實(shí)際執(zhí)行中漏洞很大。表現(xiàn)為審批權(quán)限過(guò)大,缺少有效監(jiān)督,會(huì)計(jì)崗位兼職過(guò)多,出納或會(huì)計(jì)還兼職紀(jì)監(jiān)工作,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作成為“副業(yè)”;又如會(huì)計(jì)體系不健全,審批、稽核、記賬、報(bào)賬及報(bào)表等業(yè)務(wù)體系模糊,責(zé)任界限不清,審批之后基本上不管會(huì)計(jì)處理,業(yè)務(wù)對(duì)賬不及時(shí)等。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中,僅憑會(huì)計(jì)人員的自我約束是不夠的,還需要多層次的內(nèi)部監(jiān)督,才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,提升內(nèi)部管理水平。然而,從會(huì)計(jì)工作實(shí)踐看,部分事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制為健全,內(nèi)部監(jiān)督不力,存在很大風(fēng)險(xiǎn)隱患。部分事業(yè)單位因人少事多,尚未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu),對(duì)會(huì)計(jì)工作沒(méi)有開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。同時(shí),業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間沒(méi)有建立定期對(duì)賬機(jī)制,部門預(yù)算編制與執(zhí)行中存在較大差距,如對(duì)部門未執(zhí)行立預(yù)算管理制度,部門間開(kāi)支相互攀比,不注重節(jié)約開(kāi)支,如人走了,辦公室空調(diào)不關(guān),紙張浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,水電費(fèi)、辦公費(fèi)持續(xù)上漲。造成事業(yè)單位各項(xiàng)支出超支嚴(yán)重。
當(dāng)今,隨著事業(yè)單位分類改革不斷深入,事業(yè)單位發(fā)展面臨著重大轉(zhuǎn)型期,樹(shù)立內(nèi)部控制理念,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位改革發(fā)展具有重意義。為此,事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用有清楚的認(rèn)識(shí),學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí),樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)部控制理念,保障事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)良性運(yùn)行。一方面,事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心,也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生問(wèn)題,事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有著不可推卸的責(zé)任。因此,事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要對(duì)內(nèi)部控制高度關(guān)注,親自抓好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作,開(kāi)展檢查與督導(dǎo),積極支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)則,為會(huì)計(jì)人員依法履行職能提供支持。另一方面,要做好會(huì)計(jì)人員的挑選工作,將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員選配在會(huì)計(jì)崗位上,同時(shí),還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí),不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)控專業(yè)化水平,堵塞管理中的漏洞,加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范,確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提升,為事業(yè)單位發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從自身管理實(shí)際出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析,查找問(wèn)題根源,可以從會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)入手,不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理。一是要健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行,離不開(kāi)一套科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)管理制度,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí),對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究,結(jié)合事業(yè)單位的規(guī)模大小與業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況,制定與事業(yè)單位內(nèi)部管理相適應(yīng)的一系列制度,如預(yù)算管理制度、支出審批制度、公務(wù)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),、財(cái)務(wù)報(bào)銷流程等,通過(guò)一系列制度的制定,保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有序?qū)嵤?。二是要?yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)單位的重要工作,事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作高度重視。一般來(lái)講,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性,直接有單位負(fù)責(zé)人分管領(lǐng)導(dǎo)。人員配備要齊全,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行要規(guī)范,這是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本前提。在此基礎(chǔ)上,要做好會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與配備,做到會(huì)計(jì)崗和出納崗,經(jīng)辦人和審批人要實(shí)行分人分開(kāi)處理,財(cái)務(wù)章和印鑒章分開(kāi)保管等有效措施,有條件的單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)稽核崗。對(duì)于各個(gè)崗位職能分工要明確,會(huì)計(jì)流程要清晰,責(zé)任要到崗,按相互配合與監(jiān)督原則分工,在各自的職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)做到分工明確又互相配合監(jiān)督,并通過(guò)制度設(shè)計(jì)確定下來(lái)。
內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮能夠保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有序執(zhí)行。針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能弱化的問(wèn)題,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加以重視,要完善監(jiān)督體系,健全監(jiān)督機(jī)制,內(nèi)部監(jiān)督要實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”。為此,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從如下兩方面抓起:一方面,可組建內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)。事業(yè)單位中如設(shè)立了內(nèi)審部門,則由內(nèi)審部牽頭;如未設(shè)此機(jī)構(gòu),可對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的行政科室職能進(jìn)行整合,以內(nèi)部紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)為主體,發(fā)揮辦公室、工會(huì)、群團(tuán)等組織的作用,組建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督小組,月或季度開(kāi)展一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)工作大檢查,將業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)工作相對(duì)比,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,查找原因,落實(shí)到各部門,督促整改。另一方面,采用部門預(yù)算管理,部門分賬核算。要做好各部門收支預(yù)算,確定支出限額,對(duì)公用以費(fèi)預(yù)算到部門,實(shí)行限額控制,如水電費(fèi)、辦公費(fèi)落實(shí)到科室、部門,在限額內(nèi)使用,超出部分由得部門人員分擔(dān),強(qiáng)化各部門的節(jié)約觀念,最大限度地節(jié)省開(kāi)支。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是事業(yè)單位業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用,加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理,發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì),促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提升?!?/p>
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2022年20期