霍靜雯 常熟市交通運輸綜合行政執(zhí)法大隊

在市場經(jīng)濟(jì)運行環(huán)境下，風(fēng)險無處不在，難以把控，風(fēng)險的出現(xiàn)會對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極大影響，因此，做好風(fēng)險管理意義極大。在事業(yè)單位改革發(fā)展進(jìn)程中，由于內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展過程中，會計風(fēng)險在事業(yè)單位內(nèi)部不同程度地存在著，對事業(yè)單位的改革發(fā)展帶來潛在影響。為此，事業(yè)單位必須意識到會計風(fēng)險的危害性，樹立會計風(fēng)險管理意識，不斷加強會計風(fēng)險防控體系建設(shè)，完善會計風(fēng)險管控制度，運用規(guī)范化的會計內(nèi)控管理，做好會計風(fēng)險防范與控制，從而確保事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

一、會計風(fēng)險相關(guān)理論概述

(一)會計風(fēng)險的概念及種類

會計風(fēng)險是指會計人員在從業(yè)活動中因會計事項處理與會計信息真實性之間有可能出現(xiàn)較大偏離導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的可能性。

會計風(fēng)險的種類涉及如下：會計數(shù)據(jù)比對風(fēng)險、會計政策執(zhí)行風(fēng)險、會計業(yè)務(wù)合同處理風(fēng)險、會計賬務(wù)核算風(fēng)險、稅務(wù)審計稽核風(fēng)險、發(fā)票管理風(fēng)險、資產(chǎn)管控風(fēng)險等。

(二)會計風(fēng)險的特征

會計風(fēng)險有著三大特征：一是客觀性。它指會計風(fēng)險的存在，獨立于人們的主觀意識之外，它是客觀存在的，有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生產(chǎn)生會計活動，就有會計風(fēng)險存在。二是普遍性。每個會計活動中都不同程度地面臨著會計風(fēng)險，這一風(fēng)險在會計業(yè)務(wù)處理中較為普遍，存在范圍較廣。三是特殊性。它指不同的會計業(yè)務(wù)中所包括的風(fēng)險類別不同，風(fēng)險大小不一，對單位的影響也不一樣。會計風(fēng)險有著各自不同的特色。如資產(chǎn)管理風(fēng)險與資金管理風(fēng)險就有很大差異，有著各自的特殊性。

(三)事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因

會計風(fēng)險的成因來自于兩個方面的因素：一方面是客觀因素，因為相關(guān)制度不完善與崗位設(shè)置的不合理，沒有從單位的實際需求出發(fā)，規(guī)章制度浮于表面，使會計風(fēng)險控制和內(nèi)部控制上存在漏洞，造成風(fēng)險。另一方面是主觀因素，與單位人員有很大關(guān)系，其一是會計從業(yè)人員對會計業(yè)務(wù)處理把握不準(zhǔn)，從而在會計業(yè)務(wù)處理上出現(xiàn)了較大偏差，其二是單位人員對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制還沒有足夠的重視和完全的認(rèn)知，或是認(rèn)為會計風(fēng)險與自己無關(guān)，或者覺得只要設(shè)立好制度可以應(yīng)付檢查，這些都會造成會計風(fēng)險。

二、事業(yè)單位做好會計風(fēng)險防范與控制的意義

事業(yè)單位在職能上屬于社會公益機(jī)構(gòu)性質(zhì)，它主要運用財政撥款發(fā)展各項事業(yè)，為社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供綜合服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，事業(yè)單位發(fā)展面臨著諸多危機(jī)，加強會計風(fēng)險防范與控制，對于推進(jìn)事業(yè)單全面發(fā)展有著重要意義。

首先，做好會計風(fēng)險防范和控制可以幫助事業(yè)單位提高社會服務(wù)工作質(zhì)量。在新的發(fā)展形勢下，事業(yè)單位發(fā)展存在極大的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)開展需要有一定的財力投入作保障，事業(yè)單位作為社會公益服務(wù)機(jī)構(gòu)，既要履行好社會職責(zé)，又要維護(hù)自身發(fā)展的需要，必須加強會計風(fēng)險管控，規(guī)范業(yè)務(wù)行為。要對業(yè)務(wù)流程與會計流程不斷優(yōu)化，加強對業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督，提高服務(wù)質(zhì)量，從而更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

其次，做好會計風(fēng)險防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高資源利用效率。事業(yè)單位開展工作所需的資源大多來自于財政資金形成。隨著財政改革的不斷深入，對事業(yè)單位的管理要求也更高、更嚴(yán)。在預(yù)算管理一體化環(huán)境下，事業(yè)單位的資金使用全面納入了監(jiān)管體系，目的是加強事業(yè)單位財務(wù)管理，促進(jìn)財政資金使用效率提升。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，做好會計風(fēng)險防范與控制，從優(yōu)化制度入手，對單位資金規(guī)范管理，對單位資產(chǎn)統(tǒng)籌調(diào)配，科學(xué)利用，發(fā)揮出最佳效益，保證事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

最后，做好會計風(fēng)險防范與控制可以幫助事業(yè)單位提高風(fēng)險抵御能力。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于風(fēng)險無處不在，讓人防不勝防。事業(yè)單位要穩(wěn)定發(fā)展，就要做好風(fēng)險防控。從會計角度出發(fā)，做好會計風(fēng)險防范與控制，可以對事業(yè)單位內(nèi)部運行狀況進(jìn)行綜合評價，幫助事業(yè)單位排查各類風(fēng)險，如在事業(yè)單位資產(chǎn)管理活動中，通過登記臺賬，進(jìn)行清查盤點，做好賬實核對，防止資產(chǎn)流失，保障資產(chǎn)安全。通過采用有效防范對策，加強防范與應(yīng)對，從而有利于事業(yè)單位增強抵御風(fēng)險的能力。

三、影響事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制的不利因素分析

(一)會計觀念落后，會計風(fēng)險防范與控制意識薄弱

部分行政事業(yè)單位風(fēng)險管理意識不強，認(rèn)為會計風(fēng)險只和會計部門有關(guān)聯(lián)，部門之間缺乏溝通交流。而隨著新舊會計制度的更迭，會計政策的不斷更新，有些事業(yè)單位的財務(wù)人員以前并不是專業(yè)會計出身，對新會計政策的學(xué)習(xí)比較緩慢，特別是隨著會計信息化的建設(shè)的推進(jìn)，硬件和軟件的更新，財務(wù)人員要利用信息技術(shù)完成繁忙的會計工作，造成工作效率低下，致使會計信息與單位的實際情況發(fā)生偏差，都會造成會計風(fēng)險。

(二)內(nèi)控制度不健全，會計風(fēng)險防范與控制存在漏洞

部分事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控體系建設(shè)沒有落實于實際，形同虛設(shè)。一是有的單位為了應(yīng)付檢查和寫單位內(nèi)控報告，臨時設(shè)立了一些內(nèi)控制度，既不聯(lián)系實際，也沒有實際控制力。沒有從單位的實際需求出來，也沒制定詳細(xì)的規(guī)則，真正實行起來，并不能起到很好的內(nèi)控效果。二是部分單位會計崗位職責(zé)不清，因為人數(shù)關(guān)系，一人身兼數(shù)職，職能交叉，兼職過多，有的單位會計人員出于方便業(yè)務(wù)的角度，沒有對銀行印簽進(jìn)行分開保管，出納兼職多項會計業(yè)務(wù)，沒有實行不相容崗位分離的要求，主辦會計在單位中權(quán)限較大，會計相互牽制功能弱化，會計風(fēng)險防范與控制中漏洞很大。雖然關(guān)于內(nèi)部控制的政策正在不斷出臺，但是有的會計人員還沒有完全領(lǐng)悟內(nèi)控精神，并未把內(nèi)控意識落實到實際工作中，使內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制沒有發(fā)揮全部的作用。

(三)預(yù)算管理不嚴(yán)格， 預(yù)算約束力差

在改革背景下，財政對資金管理要求更嚴(yán)，事業(yè)單位要按財政管理規(guī)定編制預(yù)算項目、編報預(yù)算，按預(yù)算要求實施，促進(jìn)財政資金使用效率提升。而在實際中，事業(yè)單位對預(yù)算編制工作并未重視，預(yù)算編制目標(biāo)模糊，并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制原則，收入的預(yù)算編制不全面，編制口徑不一，支付預(yù)算編制不具體，項目預(yù)算未按要求實行精細(xì)化，預(yù)算分解不夠詳細(xì)具體，不利于預(yù)算執(zhí)行實施。有的部門認(rèn)為預(yù)算編制是財務(wù)部門的職責(zé)，在制定預(yù)算時提供的數(shù)據(jù)不切實際，使預(yù)算出現(xiàn)偏差。

(四)會計監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機(jī)制乏力

加強會計監(jiān)督，可以有效防范和控制會計風(fēng)險，從而更好地發(fā)揮會計職能作用。然而，部分事業(yè)單位會計監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督機(jī)制乏力，從而導(dǎo)致事業(yè)單位中面臨著較高的會計風(fēng)險，對事業(yè)單位良性運轉(zhuǎn)帶來極大影響。如在會計監(jiān)督體系方面，事前環(huán)節(jié)缺乏，會計人員無法參與事前經(jīng)濟(jì)事項，特別是在一些重大財務(wù)管理與決策方面，財務(wù)人員沒有參與其中；事中也沒有進(jìn)行充分論證，有的單位以集體決策代替了論證評估工作；會計人員僅僅在業(yè)務(wù)需要支付時，才了解到相關(guān)信息，必須按領(lǐng)導(dǎo)簽字意見辦，因此，事后監(jiān)督也流于形式。事業(yè)單位的審計部門或紀(jì)監(jiān)部門有時也開展一些財務(wù)審計活動，但沒有實行常態(tài)化，大多受領(lǐng)導(dǎo)人臨時指派，不能產(chǎn)生良好的監(jiān)督效果。

四、事業(yè)單位加強會計風(fēng)險防范與控制的應(yīng)對策略

由于事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制中的不利因素的存在，給事業(yè)單位業(yè)務(wù)穩(wěn)定運轉(zhuǎn)造成了極大威脅，影響著事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。為此，事業(yè)單位必須提高認(rèn)識，結(jié)合本單位實際，制定有效的應(yīng)對之策。

(一)轉(zhuǎn)變會計觀念，增強會計風(fēng)險防范與控制意識

做好會計風(fēng)險防范與控制是事業(yè)單位強化內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前，事業(yè)單位改革發(fā)展正處于一個關(guān)鍵期，要形成單位從上到下整體的風(fēng)險防空意識，重大的會計風(fēng)險傷害的是集體利益，內(nèi)部控制的建設(shè)也需要所有人的參與。要從全局高度看待會計工作，要轉(zhuǎn)變會計觀念，增強會計風(fēng)險防范與控制意識，形成單位整體風(fēng)險防控人人有責(zé)的氛圍。每個人在單位中自覺遵守各項內(nèi)控制度，起到應(yīng)有的作用。在單位構(gòu)建有效的監(jiān)督約束機(jī)制，自覺接受互相監(jiān)督，在接受他人監(jiān)督中才能對別人進(jìn)行監(jiān)督，從而增強會計風(fēng)險防范與控制效果。另一方面，要做好會計人員配備工作，選擇專業(yè)能力強、有責(zé)任擔(dān)當(dāng)人員從事會計工作，對會計從業(yè)人員要發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢，在財務(wù)管理、會計工作及重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動等方面，征求他們的意見，讓他們參與決策，運用專業(yè)技術(shù)進(jìn)行綜合評價，減少會計風(fēng)險發(fā)生的概率，促進(jìn)事業(yè)單位更好地發(fā)展。

(二)建章立制，規(guī)范財務(wù)會計管理工作

加強會計制度建設(shè)，構(gòu)建規(guī)范化的會計管理體系是防范和控制會計風(fēng)險的最有效方式。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對本單位現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)查，對原有的會計內(nèi)控制度進(jìn)行疏理分析，尋找制度中的漏洞與缺陷，要從頂層設(shè)計入手，搞好建章立制工作，構(gòu)建完善的會計管理體系，對業(yè)務(wù)運營流程進(jìn)行清理、完善，對會計工作流程與制度進(jìn)行規(guī)范，要適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，對會計工作中面臨的風(fēng)險隱患進(jìn)行全面梳理，分析風(fēng)險因素，查找問題根源，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)、核心崗位進(jìn)行重點防控，采用雙崗、多崗配備，增強內(nèi)部牽制。單位的各個科室要互相配合，積極參與風(fēng)險防空工作，對于提供的數(shù)據(jù)，要確保真實有效，防止在源頭上就導(dǎo)致會計信息的偏差。同時，要加強督察，下級要及時向上級匯報工作中的問題；上級要對下級開展督察，對業(yè)務(wù)運行狀況進(jìn)行跟蹤問責(zé)，對會計工作中的問題嚴(yán)格把關(guān)，要按層次管理原則落實各方責(zé)任。對于會計出納崗位工作要嚴(yán)加檢查，合理劃分會計出納工作職責(zé)，通過抽查、盤點等方式，查找會計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點，不斷加以改進(jìn)。要定期對會計出納及財務(wù)審批崗位進(jìn)行輪換，防范崗位風(fēng)險發(fā)生。

(三)實施全面預(yù)算管理，增強預(yù)算執(zhí)行力

在財政改革不斷推進(jìn)的情況下，財政管理模式更加規(guī)范，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以預(yù)算管理一體化為契機(jī)，推動事業(yè)單位會計工作變革，實施全面預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理功能，對會計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制。一方面，事業(yè)單位要在內(nèi)部各部門中推行預(yù)算管理，可以參照財政部門對事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理模式，對內(nèi)設(shè)各部門進(jìn)行預(yù)算控制，實施全面預(yù)算管理。事業(yè)單位可參照財政部門預(yù)算編制口徑，要求內(nèi)設(shè)各部門做好預(yù)算編制工作，預(yù)算編制要精細(xì)化，不僅要細(xì)化到項目，還要進(jìn)一步細(xì)分，對編制原則、理由、標(biāo)準(zhǔn)要一一說明，且有政策依據(jù)，交由單位領(lǐng)導(dǎo)審核，通過預(yù)算管理，對各部門實行預(yù)算控制，確保事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)。另一方面，預(yù)算執(zhí)行要嚴(yán)格，事業(yè)單位要以預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)，從嚴(yán)控制支出，事業(yè)單位內(nèi)設(shè)各部門要嚴(yán)控執(zhí)行預(yù)算紀(jì)律，要保證有預(yù)算支出而不超支，無預(yù)算無支出不得報支。會計人員要對照預(yù)算項目與預(yù)算額度，按項目進(jìn)度撥付支出，把關(guān)預(yù)算支出關(guān)，防范會計支出風(fēng)險發(fā)生。

(四)完善會計監(jiān)督體系，構(gòu)建長效監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部要結(jié)合自身規(guī)模與管理要求，不斷優(yōu)化完善監(jiān)督體系，構(gòu)建長效的監(jiān)督機(jī)制。一方面，紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮核心優(yōu)勢，在會計監(jiān)督中起到主導(dǎo)作用，要從上至下實行全方位監(jiān)督。監(jiān)督不是一個人能完成的事，也不是僅僅紀(jì)檢部門的責(zé)任，要形成單位整體的責(zé)任意識。另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)審部門或綜合辦公室要對會計工作進(jìn)行跟蹤審計，可以發(fā)揮會計管理系統(tǒng)的優(yōu)勢，將審計系統(tǒng)與會計管理系統(tǒng)對接，建立會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)加強對會計風(fēng)險的防范與控制。同時，事業(yè)單位還要組織會計工作檢查，可以成立檢查專班，對單位資產(chǎn)、會計賬務(wù)進(jìn)行清查、盤點，以此促進(jìn)會計工作質(zhì)量提升。

五、結(jié)語

在事業(yè)單位改革發(fā)展過程中，會計風(fēng)險不可避免地存在著。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計風(fēng)險的危害性，要結(jié)合事業(yè)單位實際，不斷加強會計內(nèi)控制度建設(shè)，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)流程，從嚴(yán)執(zhí)行財務(wù)會計紀(jì)律，運用現(xiàn)代信息技術(shù)建立會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強會計風(fēng)險防范與控制，保障事業(yè)單位快速發(fā)展。■